【正文】 銀行回單作附件。三、本科目應(yīng)按計(jì)提準(zhǔn)備的種類進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目應(yīng)按投資收益種類進(jìn)行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，銀行按比例計(jì)算應(yīng)享有的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記本科目；被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損，銀行作相反分錄，但以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限。九、本科目按債券種類設(shè)置明細(xì)賬。發(fā)行的可轉(zhuǎn)換銀行債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股票之前，應(yīng)按一般債券進(jìn)行賬務(wù)處理。對于銀行按期付息、到期償還本金的應(yīng)付債券，按期計(jì)提的利息也可以在“應(yīng)付利息”科目核算。攤銷方法應(yīng)采用實(shí)際利率法。三、本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：（一）債券面值；（二）債券溢價(jià)；（三）債券折價(jià)；（四）應(yīng)計(jì)利息。二、銀行發(fā)行債券時(shí)，如發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，按照借款費(fèi)用資本化的處理原則處理；屬于其他用途的，計(jì)入當(dāng)期損益。、應(yīng)收款項(xiàng)債券、長期股權(quán)投資和非剝離債轉(zhuǎn)股時(shí)，將 到期債券、應(yīng)收款項(xiàng)債券、長期股權(quán)投資和非剝離債轉(zhuǎn)股賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。當(dāng)公允價(jià)值減少額已計(jì)入資本公積且減值損失確已發(fā)生時(shí)，借記“可供出售債券價(jià)值調(diào)整”，貸記本科目；補(bǔ)記減值損失時(shí)，借記“可供出售債券減值損失”，貸記本科目。、期次、期限、特征設(shè)戶進(jìn)行明細(xì)核算。，按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按原直接計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額，貸記或借記“資本公積—可供出售債券公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額”科目，按收回債券成本和價(jià)值調(diào)整賬戶余額，貸記本科目（可供出售債券成本、可供出售債券價(jià)值調(diào)整），按已計(jì)提的利息貸記“應(yīng)收債券利息”，按上述科目借、貸方合計(jì)數(shù)的差額，貸記或借記“債券投資收益”科目。，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除支付的應(yīng)收利息后的金額借記“可供出售債券成本”，按應(yīng)收債券利息借記“應(yīng)收債券利息”，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。，按實(shí)際收到的金額借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“應(yīng)收款項(xiàng)債券減值準(zhǔn)備”，按收回債券的賬面余額貸記本科目，按已計(jì)提的利息貸記“應(yīng)收債券利息”，按上述科目借、貸方合計(jì)數(shù)的差額貸記或借記“債券投資收益”。，按該債券投資的公允價(jià)值借記“可供出售債券”，按該債券已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“持有到期債券減值準(zhǔn)備”，按該債券賬面余額貸記本科目，按上述科目借、貸方合計(jì)數(shù)的差額，借記或貸記“資本公積”科目。1521 持有到期債券成本，具有固定或可確定回收金額以及固定到期日，有活躍市場的投資類債券。，按照債券公允價(jià)值變動(dòng)的差額，借記“交易債券價(jià)值調(diào)整”，貸記“交易債券差價(jià)收益”，或作相反分錄。1518 交易債券凈價(jià)1519 交易債券價(jià)值調(diào)整1.“1518交易債券凈價(jià)”科目核算購入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益所支付的凈價(jià)，不包含實(shí)際支付價(jià)款中直接相關(guān)的交易費(fèi)用及已到期尚未領(lǐng)取的債券利息。貸款損失準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。提取貸款損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失――計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。（二）對于存在減值客觀證據(jù)的各項(xiàng)非重要貸款，銀行可逐項(xiàng)也可對其組合計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。二、期末，銀行應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。五、本科目期末借方余額，反映銀行墊付的款項(xiàng)。對于不能收回的墊款應(yīng)查明原因。1326　　墊款一、本科目核算銀行因開出保函、信用證以及貼現(xiàn)、對外擔(dān)保和承兌匯票等業(yè)務(wù)而發(fā)生的墊款。確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失的，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。二、轉(zhuǎn)貸款的主要賬務(wù)處理（一）銀行發(fā)放轉(zhuǎn)貸款時(shí)，借記本科目，貸記“單位存款”等科目；銀行按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目；實(shí)際收取利息時(shí)，借記“單位存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息” 或“利息收入”科目。牽頭行將貸款本息劃給參與行時(shí)，牽頭行按劃轉(zhuǎn)的本息，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目；參與行按收到的本息，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等科目，按收到的貸款本金，貸記本科目，按已計(jì)提的利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失的，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。牽頭行實(shí)際收到銀團(tuán)貸款利息時(shí)，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等科目，按其享有的份額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“其他應(yīng)付款”科目。1324　　銀團(tuán)貸款一、本科目核算銀行作為銀團(tuán)貸款牽頭行、參與行按銀團(tuán)貸款協(xié)議約定的份額發(fā)放的貸款。確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失的，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。二、非應(yīng)計(jì)貸款的主要賬務(wù)處理（一）當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)計(jì)貸款科目”科目；同時(shí)，沖減利息收入，借記“利息收入”科目，貸記“待轉(zhuǎn)貸款利息收入”；借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“催收利息”科目；期末，按應(yīng)計(jì)提的客戶貸款利息，借記“催收利息”科目，貸記“待轉(zhuǎn)貸款利息收入”科目。貸款損失準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。到期收回客戶貸款本息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“單位存款”科目，按已計(jì)提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按客戶貸款本金，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。四、本科目應(yīng)按持卡人進(jìn)行明細(xì)核算。三、期末，應(yīng)對信用卡透支進(jìn)行全面檢查，并合理計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。五、本科目期末借方余額，反映銀行客戶存款透支的款項(xiàng)。對于不能收回的協(xié)議透支應(yīng)查明原因。1311　　協(xié)議透支一、本科目核算客戶按照有關(guān)協(xié)議在規(guī)定的限額和期限內(nèi)發(fā)生的存款透支款項(xiàng)，如活期存款透支等。確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失的，應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。二、銀行根據(jù)回購協(xié)議買入資產(chǎn)時(shí)，按買入價(jià)格，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。貸款損失準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。信用證付款日到期，開證行未劃回資金，議付行從信用證收益人存款賬戶收取議付款項(xiàng)時(shí)，借記“單位存款”等科目，貸記本科目。1307　　議付信用證款項(xiàng)一、本科目核算銀行接受國內(nèi)信用證受益人的申請，在信用證付款到期日前向其議付信用證的款項(xiàng)。確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失的，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。二、打包貸款的主要賬務(wù)處理（一）發(fā)放貸款時(shí)，借記本科目，貸記“單位存款”等科目；按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目；實(shí)際收取利息時(shí)，借記“單位存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息” 或“利息收入”科目。貸款損失準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。如采取先收利息的方式，月末、收到開證行劃來的款項(xiàng)時(shí)，按應(yīng)計(jì)出口押匯利息，借記“遞延收益”科目，貸記“利息收入”科目。六、本科目期末借方余額，反映銀行進(jìn)口押匯款項(xiàng)。對于不能收回的進(jìn)口押匯應(yīng)查明原因。1303　 進(jìn)口押匯一、本科目核算銀行開出信用證后，憑信用證項(xiàng)下經(jīng)進(jìn)口商承兌的進(jìn)口跟單匯票作抵押向國外議付行償付的款項(xiàng)。確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失的，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。四、貼現(xiàn)票據(jù)到期，收到委托收款劃回的款項(xiàng)時(shí)，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記本科目；未收到票款時(shí)，借記“單位存款”、“墊款”（付款人賬戶余額不足支付時(shí)）等科目，貸記本科目。二、銀行為客戶辦理貼現(xiàn)時(shí)，按票面金額，借記本科目，按票面金額和貼現(xiàn)利率計(jì)算的金額，貸記“遞延收益”科目，按實(shí)付貼現(xiàn)金額，貸記“單位存款”等科目。　　六、壞賬損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。四、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括拆放同業(yè)、買入返售資產(chǎn)、其他應(yīng)收款以及除貸款利息以外的應(yīng)收利息等。收到利息時(shí)，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等科目，貸記本科目。（二）本金未逾期，且無客觀證據(jù)表明拆入方將會(huì)履行未來還款義務(wù)的，或本金已逾期的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為拆出資金本金的收回。當(dāng)拆出資金到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或者拆出資金尚未到期而已計(jì)提應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的，應(yīng)將原已計(jì)入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息納入表外核算。（二）本金未逾期或逾期未超過90天，且無客觀證據(jù)表明借款人將會(huì)履行未來還款義務(wù)的，以及本金已逾期的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為貸款本金的收回。貸款成為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入?！　×袌?bào)和披露　　　　　　注：財(cái)政部2005年8月25日印發(fā)《關(guān)于金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定規(guī)定（試行）的通知》[財(cái)會(huì)（2005）14號]，自2006年1月1日起在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內(nèi)試行；本比較以2001年11月27日財(cái)政部印發(fā)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》[財(cái)會(huì)（2001）49號]為基礎(chǔ)。這種減值損失不應(yīng)轉(zhuǎn)回?！　∪绻诤罄m(xù)期間內(nèi)，減值損失的金額減少，并且此減少客觀上與確認(rèn)減值以后發(fā)生的事項(xiàng)（比如債務(wù)人的信用等級提高）有關(guān)，則以前確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)直接轉(zhuǎn)回或通過調(diào)整備抵賬戶的方式轉(zhuǎn)回?！　〗鹑谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款（不包括保戶質(zhì)押貸款和 委托貸款，下 同）的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。這種負(fù)債（包括屬于負(fù)債的衍生工具）應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，除了與公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的無標(biāo)價(jià)權(quán)益工具掛鉤并且必須通過交付這種無標(biāo)價(jià)權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生負(fù)債，這種衍生負(fù)債應(yīng)按成本計(jì)量。　　初始計(jì)量　　金融資產(chǎn)類交易性金融資產(chǎn)：公允價(jià)值；持有至到期投資：（公允價(jià)值+交易成本）；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：（公允價(jià)值+交易成本）；可供出售金融資產(chǎn)：（公允價(jià)值+交易成本）；　　應(yīng)收利息應(yīng)按當(dāng)期發(fā)放貸款本金、購買債券面值等和 適用利率計(jì)算并確認(rèn)的金額入賬；應(yīng)收股利應(yīng)按當(dāng)期應(yīng) 收金額入賬；應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期 應(yīng)收金額入賬；應(yīng)收分?？?應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬；應(yīng)收信托手 續(xù)費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)金額入賬；代發(fā)行證券應(yīng)當(dāng)按照承銷合同規(guī)定的價(jià)格入賬；代兌付債券應(yīng)按實(shí)際兌付的金額入賬；買入返 售證券應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)入賬；短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量；貸款按實(shí)際貸出的金額入賬；1長期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本，作為初始投資成本；　　初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，主體應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，如果金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，還應(yīng)加上可直接歸屬于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的獲得或發(fā)行的交易費(fèi)用?！　　　〗鹑诠ぞ撸褐感纬梢粋€(gè)主體的金融資產(chǎn)并形成另一個(gè)主體的金融負(fù)債或權(quán)益的合同。衍生金融工具：指金融工具合同或其他合同，其特征：該合同的價(jià)值隨利率、匯率等的變動(dòng)而變動(dòng)；取得該合同不須進(jìn)行初始凈投資，或相對很少；在未來某一日結(jié)算?！　　　〔糠纸鹑诠ぞ咴诮灰讓?shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)，如債券投資、貸款和應(yīng)收賬款等　　除貸款承諾、擔(dān)保在合同實(shí)際簽訂時(shí)在表外確認(rèn)以外，其他衍生金融工具在報(bào)表附注中予以說明　　當(dāng)且僅當(dāng)主體成為一項(xiàng)金融工具合同條款的一方時(shí)，主體才應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債?！　　　〗鹑谪?fù)債交易性金融負(fù)債：公允價(jià)值，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益其他金融負(fù)債：攤余成本　　　　主體應(yīng)使用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量所有的金融負(fù)債，以下情況除外：　　以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入損益的金融負(fù)債。該類權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。減值損失金額應(yīng)計(jì)入損益。以成本計(jì)量的金融資產(chǎn)如果有客觀證據(jù)表明，因其公允價(jià)值無法可靠計(jì)量而不以公允價(jià)值計(jì)量的無標(biāo)價(jià)工具已經(jīng)發(fā)生了減值損失，或者與該工具掛鉤且必須以交付該工具進(jìn)行結(jié)算的衍生資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值損失，那么，減值損失的金額應(yīng)按該金融資產(chǎn)的賬面金額與以類似金融資產(chǎn)當(dāng)前市場回報(bào)率折現(xiàn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額進(jìn)行計(jì)量。歸類為可供出售的權(quán)益工具投資發(fā)生的已經(jīng)計(jì)入損益的減值損失，不應(yīng)通過損益轉(zhuǎn)回；如果在后續(xù)期間內(nèi)，歸類為可供出售的債務(wù)工具的公允價(jià)值增加，并且該增加客觀上與減值損失計(jì)入損益后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，則應(yīng)轉(zhuǎn)回減值損失，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入損益。當(dāng)貸款成為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬但尚未收取的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷；其后發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息，應(yīng)納入表外核算。收到該部分利息時(shí)，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等科目，貸記“利息收入”科目。四、按期計(jì)提同業(yè)拆出資金應(yīng)收利息時(shí)，按計(jì)提的利息，借記本科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目；收到利息時(shí)，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等科目，貸記本科目。收到該部分利息時(shí)，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目。六、按期計(jì)提債券投資利息時(shí)，按計(jì)提的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。1219　　壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算銀行提取的壞賬準(zhǔn)備?？陀^證據(jù)包括以下方面：（一）債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金時(shí)違約或逾期；（三）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他方式的財(cái)務(wù)重組；（四）因發(fā)行人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；企業(yè)發(fā)生上述情況時(shí)，應(yīng)將未來可收回的現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的信用損失）按該資產(chǎn)初始確認(rèn)計(jì)算的實(shí)際利率折算成現(xiàn)值，與該項(xiàng)資產(chǎn)賬面攤余成本進(jìn)行比較，兩者差額確認(rèn)為壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備。對有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的，如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害