【正文】 處理 （一）因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、融資租賃、 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)賬面凈額，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記 “累計折舊 ”科目，原已計提減值準備的，借記 “固定資產(chǎn)減值準備 ”科目，按其賬面余額，貸記 “固定資產(chǎn) ”科目。 工程完工后剩余的工程物資對外出售的，應(yīng)確認其他業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時，做相反的會計分錄。 二、本科目按照 “專用材料 ”、 “專用設(shè)備 ”、 “工器具 ”等進行 明細核算。 （四 ）在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記 “工程物資 ”科目，貸記本科目。 由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢 或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記 “營業(yè)外支出 ——非常損失 ”科目，貸記本科目。 上述事項涉及增值稅的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。 與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時，按補付的工程款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 發(fā)生滿足固定資產(chǎn)準則規(guī)定確認條件的更新改造支出等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，也在本科目核算；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)在 “管理費用 ”、“銷售費用 ”等科目核算，不在本科目核算。 二、資產(chǎn)負債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定固定資產(chǎn)發(fā) 生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目，貸記本科目。 （六）折舊按公司確定的年限計提。 （三）對于取得舊的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)入賬價值、預計尚可使用年限計提折舊。 第二十九條 累計折舊 一、本科目核算對固定資產(chǎn)計提的累計折舊。 （五）固定資產(chǎn)裝修發(fā)生的裝修費用滿足固定資產(chǎn)確認條件的，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后再進行調(diào)整。借記本科目，貸記 “銀行存款 ”、 “其他應(yīng)付款 ”、 “應(yīng)付票據(jù) ”等科目。 下列各項滿足固定資產(chǎn)確認條件的，也在本科目核算： （一）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，如滿足固定資產(chǎn)確認條件的裝修費用等。 三、未實現(xiàn)融資收益的主要賬務(wù)處理 （一）銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動中產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記 “長期應(yīng)收款 ”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”等 科目，按銷售商品等應(yīng)交納的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”科目，按其差額，貸記本科目。 （二）根據(jù)合同或協(xié)議每期收到購貨單位（接受勞務(wù)單位）償還的款項，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映投資性房地產(chǎn)的價值。 將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按該項土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記本科目 （成本），按已計提的累計攤銷或累計折舊，借記 “累計攤銷 ”、 “累計折舊 ”科目，原已計提減值準備的，借記 “無形資產(chǎn)減值準備 ”、 “固定資產(chǎn)減值準備 ”科目，按其賬面余額，貸記 “無形資產(chǎn) ”、 “固定資產(chǎn) ”科目，按其差額，貸記 “資本公積 ——其他資本公積 ”科目或借記 “營業(yè)外支出 ”科目。 第二十五條 投資性房地產(chǎn) 一、本科目核算投資性房地產(chǎn)的價值，包括采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)和采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。 二、本科目應(yīng)當按照被投資單位進行明細核算。 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當分別 “成本 ”、 “損益調(diào)整 ”、 “所有者權(quán)益其他變動 ”進行明細核算。 公司的委托貸款視同持有至到期投資進行核算。同時，按該金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記 “公允價值變動損益 ”科目，貸記或借記 “投資損益 ”科目。 收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收股利 ”或 “應(yīng)收利息 ”科目。持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。 二、存貨跌價準備的主要賬務(wù)處理 資產(chǎn)負債表日，根據(jù)存貨準則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目，貸記本科目。 發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記本科目。 第十九條 發(fā)出商品 一、本科目核算商品銷售不滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本。材料成本差異率的計算公式如下： 月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異材料成本差異率=─────────────────────── ╳ 100% 月初結(jié)存材料的計劃成本 +本月收入材料的計劃成本 月 初 結(jié) 存 材 料 的 成 本 差 異 月 初 材 料 成 本 差 異 率=————————————100% 月初結(jié)存材料的計劃成本 發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本 材料成本差異率 四、材料成本差異的主要賬務(wù)處理 （一）入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實際成本 大于計劃成本的差異，記入本科目的借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入本科目的貸方。 第十八條 材料成本差異 一、本科目核算各種材料的實際成本與計劃成本的差異。 材料成本差異的分配，按照發(fā)出各種材料的計劃成本，計算應(yīng)負擔的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記 “材料成本差異 ”科目，實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。材料計劃單位成本公司自行確定，應(yīng)盡可能接近實際，除有特殊情況應(yīng)當隨時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。 第十七條 原材料 一、本科目核算 庫存的原料及主要材料、外購半成品 (外購件 )、燃料等的計劃成本。 （二）月末，將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理： 對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本借記 “原材料 ”，按實際成本貸記本科目；將實際成本 大于計劃成本的差異，借記 “材料成本差異 ”科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。 二、本科目按照供應(yīng)單位和材料品種進行明細核算。 已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款 ”科目，貸記本科目。 三、壞賬準備的主要賬務(wù)處理 （一）資產(chǎn)負債表日，確定應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目，貸記本科目。 三、本科目期末借方余額，反映尚未核銷的部門和個人借款。 （三）建筑工程 、技術(shù)改造工程、科技研發(fā)、信息化項目，以及零星固定資產(chǎn)購置等資本性支出項目在購建過程中，與施工單位或供應(yīng)商發(fā)生的工程往來款項也在本科目核算，財務(wù)人員在辦理工程預付事項時，應(yīng)分清是預付進度款、預付設(shè)備款、預付材料款、還是其它預付款，并體現(xiàn)在憑證摘要中，若預付進度款，應(yīng)要求業(yè)務(wù)部門提供施工單位認可的工程進度表，并附于憑證后。 二、本科目應(yīng)按照對應(yīng)的債務(wù)人進行明細核算。 （二）接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記 “原材料 ”、 “庫存商品 ”、 “固定資產(chǎn) ”、 “無形資產(chǎn) ”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅費 ”等科目，按其差額，借記 “營業(yè)外支出 ”科目。 代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 二、本科目按照對應(yīng)的債務(wù)人進行明細核算。 （五）因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票面額，借記 “應(yīng)收 賬款 ”科目，貸記本科目。 四、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理 （一）因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記對應(yīng)的 “主營業(yè)務(wù)收入 ”等科目和 “應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”科目。 八、存出投資款，是指已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。 四、信用卡存款，是指為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。 第十條 其他貨幣資金 本科目核算外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金，并以此設(shè)置二級科目進行明細核算。 三、本科目期末借方余額，反映持有的庫存現(xiàn)金余額。 八、在進行會計核算時，應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，不得計提秘密準備。 四、會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和利用。 第六條 會計記賬采用借貸記賬法。 第五條 公司以人民幣為記賬本位幣。本制度未具體規(guī)定的會計事項依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定和原則辦理。 第二條 本制度是公司會計核算工作的依據(jù)和準則，公司所屬單位均應(yīng)遵照執(zhí)行。一級科目名稱和編號在遵循《企業(yè)會計準則》的情況下，可根據(jù)公司具體情況增設(shè)一級核算科目，也可在《企業(yè)會計準則》規(guī)定的一級科目下根據(jù)公司實際情況增設(shè)下級明細科目。所產(chǎn)生的匯兌損益，屬于在建工程項目的記入項目成本，屬于經(jīng)營支出的記入財務(wù)費用。 三、 會計核算應(yīng)當及時進行，不得提前或延后。 七、在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素要素金額能夠取得并可靠計量。 二、有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)按照不同的幣種設(shè)置二級科目，分別在 “庫存現(xiàn)金日記賬 ”中進行明細核算。 三、本科目期末借方余額，反映存在銀行和其他金融機構(gòu)的各種款項的余額。 三、銀行本票存款，是指為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。 七、銀行履約保函保證金存款，是指為取得銀行履約保函按規(guī)定存入銀行的保證金。 三、應(yīng)收票據(jù)的入賬價值，一律按照票面值入賬。 （四）商業(yè)匯票到期，按實收金額，借記 “銀行存款 ”科目，按商業(yè)匯票面額，貸記本科目。因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在 “長期應(yīng)收款 ”科目核算，不在本科目核算。收回應(yīng)收賬款時，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目。 五、債務(wù)重組賬務(wù)處理 （一）收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額，按實際收到的現(xiàn)金金額， 借記 “銀行存款 ”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記 “壞賬準備 ”科目，貸記本科目，按其差額，借記 “營業(yè)外支出 ”科目或貸記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目。 第十三條 預付賬款 一、 本科目核算按照購貨合同規(guī)定預付給供應(yīng)單位的款項。 （二）收到所購材料時，按應(yīng)計入購入材料成本的金額，借記 “材料采購 ”或 “原材料 ”、 “庫存商品 ”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ”科目，按應(yīng)付金額，貸記應(yīng)付賬款科目，同時將應(yīng)付賬款與預付賬款進行轉(zhuǎn)銷，補付的款項，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目；退回多付的款項，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目。 二、本科 目按內(nèi)部單位部門、人員分核算項目進行明細核算。 二、壞賬準備的計提范圍 “應(yīng)收賬款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”、按規(guī)定轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)。 （三）已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記 “應(yīng)收票據(jù) ”、 “應(yīng)收賬款 ”、 “預付賬款 ”、 “應(yīng)收利息 ”、 “其他應(yīng)收款 ”、 “長期應(yīng)收款 ”等科目，貸記本科目；同時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收票據(jù) ”、 “應(yīng)收賬款 ”、 “預 付賬款 ”、 “應(yīng)收利息 ”、 “其他應(yīng)收款 ”、 “備用金 ”、 “長期應(yīng)收款 ”等科目。購入的工程用材料，通過 “工程物資 ”科目核算。 四、材料采購的主要賬務(wù)處理 （一）支付材料價款和運雜費等時，按應(yīng)計入材料采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ”科目，按實際支付或應(yīng)付的款項，貸記 “銀行存款 ”、 “現(xiàn)金 ”、 “其他貨幣資金 ”、 “應(yīng)付賬款 ”、 “應(yīng)付票據(jù) ”等科目。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。其他輔助材料核算采用實際成本法。 基建工程等部門領(lǐng)用材料，按計劃成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記 “在建工程 ”等科目，按計劃成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ”科目。 四、本科目的期末借方余額，反映庫存材料的成本。 發(fā)出材