新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計(jì)量(一)-全文預(yù)覽
【正文】 金（依據(jù)選擇權(quán)的行使情況而定）依據(jù)選擇權(quán)而變動(dòng)。 釋例：貸款和應(yīng)收款 問(wèn)題： 持有人是否可以將具有固定或可確定付款額和固定到期日的權(quán)益性證券﹐例如優(yōu)先股﹐歸類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)？ 解答： 是。評(píng)級(jí)下降可能表明發(fā)行人信用降低。 例如：某商業(yè)銀行2008年7月1日從二級(jí)市場(chǎng)平價(jià)(不考慮交易費(fèi)用)購(gòu)入一批債券，面值1000萬(wàn)元，剩余期限3年，將其劃分為持有至到期投資。 Y＝f（X1,X2,X3……Xm） 衍生金融工具：遠(yuǎn)期、期貨、互換、期權(quán)，或者組合二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類 5．金融資產(chǎn)重分類 企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。 （4）合同將在未來(lái)某個(gè)日期結(jié)算。 3．權(quán)益工具 是指能夠證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。 （2）對(duì)金融機(jī)構(gòu)而言，絕大部分資產(chǎn)都屬于金融資產(chǎn)。因?yàn)椴痪哂小敖鹑谛再|(zhì)”。 （3）對(duì)金融機(jī)構(gòu)而言，絕大部分負(fù)債都屬于金融負(fù)債。 （3）不要求初始凈投資，或要求的凈投資相對(duì)很少。 （3）在未來(lái)某一日期結(jié)算。 這種情況的發(fā)生，通常表明企業(yè)違背了將投資持有至到期的最初意圖。 假定出售債券時(shí)不考慮交易費(fèi)用及其他相關(guān)因素，該銀行出售該債券時(shí)賬務(wù)處理如下： (1)2009年7月1日，出售債券 借：存放中央銀行款項(xiàng) 950000 投資收益 50000 貸：持有至到期投資 lOO0000 (2)2009年7月1日，重分類 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 9000000 資本公積——其他資本公積 450000 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 450000 持有至到期投資 9000000 釋例：持有至到期投資 問(wèn)題1： 如果在信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)行人評(píng)級(jí)降低后﹐企業(yè)出售歸類為持有至到期日的投資，這會(huì)否對(duì)企業(yè)持有其他投資至到期日的意圖產(chǎn)生疑問(wèn)？ 解答： 不一定。 問(wèn)題2： 劃分為持有至到期投資的債券如果用作質(zhì)押，是否仍符合劃分為持有至到期投資的條件？ 解答： 持有至到期投資是指企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) ； 公司將劃分為持有至到期的債券用作質(zhì)押時(shí)，表明企業(yè)持有該項(xiàng)債券的意圖除了持有至到期，并在到期前按合約收取本金和利息外，還用作其他的交易目的，已不符合“持有至到期的意圖”； 如果這些與質(zhì)押相關(guān)的其他用途由于存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致影響企業(yè)將該筆債券持有至到期的能力； 公司將上述債券用作質(zhì)押時(shí)，需評(píng)估該項(xiàng)質(zhì)押的風(fēng)險(xiǎn)，以及其是否影響企業(yè)持有至到期的能力，如果該項(xiàng)質(zhì)押將影響持有至到期的能力，則不
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