新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計(jì)量(一)(完整版)
【正文】 會(huì)計(jì)年度。 如：普通股、認(rèn)股權(quán)證 4．衍生金融工具 主要特征： （1）這些金融工具是由其他金融工具派生出來的。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計(jì)量（一）《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》一、概念的理解 1．金融資產(chǎn) （1）現(xiàn)金； （2）持有的其他單位的權(quán)益工具；股權(quán)投資 （3）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利； 存放款項(xiàng)、拆放款項(xiàng)、貸款、應(yīng)收款項(xiàng)、貼現(xiàn)、債權(quán)投資、融資租賃 （4）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；衍生金融資產(chǎn) 注意： （1）金融機(jī)構(gòu)持有的有形資產(chǎn)（如存貨、不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備等）、租入資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等）都不是金融資產(chǎn)。 （2）其價(jià)值隨著標(biāo)的物的變化而改變。 7．持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 企業(yè)出售或重分類持有至到期投資金額相對(duì)出售或重分類前的總額較大的，剩余部分應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，且隨后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能再將該金融資產(chǎn)劃分為“持有至到期投資”。 但是，信用是否惡化必須參照初始確認(rèn)時(shí)的信用評(píng)級(jí)進(jìn)行判斷。 若嵌入衍生金融工具在經(jīng)濟(jì)特征及風(fēng)險(xiǎn)方面與主合同不存在緊密關(guān)系，應(yīng)從主合同中予以分拆，作為獨(dú)立的衍生金融工具處理。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 （應(yīng)減記的金額） 貸：資本公積——其他資本公積 （原計(jì)入的累計(jì)損失） 可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) （差額） （三）金融資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回 1．?dāng)傆喑杀居?jì)量的金融資產(chǎn)（持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)） 對(duì)于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原已確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。 （4）2010年，甲公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股10元。該商業(yè)銀行根據(jù)持有目的將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下： （1）2008年5月10日，收到甲公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400000元。轉(zhuǎn)回減值損失的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。 需要進(jìn)行減值測(cè)試的金融資產(chǎn)——以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： (1)持有至到期投資 (2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) (3)可供出售的金融資產(chǎn) 在資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估減值跡象 要求存在客觀證據(jù) 已發(fā)生損失模型而非預(yù)期損失模型 賬面價(jià)值 估計(jì)的可回收金額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備 （一）金融資產(chǎn)發(fā)生減值的證據(jù) （1）
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