新稅法下新準則對虧損彌補的會計處理-全文預(yù)覽
【正文】 檢查時，故不調(diào)“表”（ 企業(yè)所得稅納稅年度申報表），只作補稅罰款的賬務(wù)處理。 根據(jù)國家稅務(wù)總局2005年發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》，企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。 借：所得稅費用——遞延所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補虧抵減 注：2011年剩余的200萬元的應(yīng)納稅所得額彌補2009年150萬元的虧損后，還剩余50萬元的應(yīng)納稅所得額，可以用來彌補2010年的虧損。 （1）彌補2007年虧損，抵減遞延所得稅資產(chǎn)。 借：所得稅費用——遞延所得稅資產(chǎn) 125萬（1984825） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補虧抵減 125萬 2010年經(jīng)濟形勢仍未好轉(zhuǎn)，虧損繼續(xù)加大，當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為300萬元，經(jīng)復(fù)核，預(yù)計未來五年期間內(nèi)不能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。假如路源公司2008年至2012年所得稅率均為25%，無其他暫時性差異。稅法上在計算應(yīng)稅所得時不能扣除虧損余額。 四、彌補虧損的三種方式 企業(yè)彌補虧損的方式主要有三種： 1．企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤彌補，次年度利潤不足彌補的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補。 新準則對“未來應(yīng)納稅所得額”的判斷只給出了原則性的規(guī)定，這就需要會計人員職業(yè)判斷等能力。企業(yè)以后年度彌補虧損時作以上相反的分錄。新申報表在主表計算“納稅調(diào)整后所得”之前有一欄“加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”。 新舊稅法差別： 新稅法將投資收益作為免稅收入，不再遵從國稅發(fā)[2006]56號文的規(guī)定； 原申報表根據(jù)稅收政策，將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補虧損后減除，將減免所得稅額列入計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額后減除，也就是說如果企業(yè)彌補虧損后，沒有所得額的話將不再計算減除，不能擴大當(dāng)年度虧損額。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 二、虧損彌補的新舊稅法處理新稅法 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定，是
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