新稅法下新準(zhǔn)則對虧損彌補的會計處理-文庫吧
2025-06-08 20:04 本頁面
【正文】 。新申報表在主表計算“納稅調(diào)整后所得”之前有一欄“加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”。這說明，境外所得可以境內(nèi)虧損，但新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。 而原企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。 三、虧損彌補的新舊會計處理舊準(zhǔn)則： 如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生財務(wù)賬面虧損，應(yīng)借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。企業(yè)以后年度彌補虧損時作以上相反的分錄。如果企業(yè)采用應(yīng)付稅款法而非資產(chǎn)負債表債務(wù)法，不再做其他分錄。 新準(zhǔn)則：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》要求企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。 新準(zhǔn)則對“未來應(yīng)納稅所得額”的判斷只給出了原則性的規(guī)定，這就需要會計人員職業(yè)判斷等能力。對于未來可以轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅額預(yù)計過高，可能無法轉(zhuǎn)回，可以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》要求，在每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，則應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，其具體會計處理為：借記“所得稅費用” 科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)” 科目。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，其具體會計處理為：借記“遞延所得稅資產(chǎn)” 科目，貸記“所得稅費用” 科目。 四、彌補虧損的三種方式 企業(yè)彌補虧損的方式主要有三種： 1．企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤彌補，次年度利潤不足彌補的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補。本文將重點對這種方式下的所得稅會計處理進行探討。 2．企業(yè)發(fā)生的虧損，5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補時，用稅后利潤彌補。這種方式不確認遞延所得稅。稅法上在計算應(yīng)稅所得時不能扣除虧損余額。 3．企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補。借記“盈余公積” 科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧” 科目。 五、案例解析 路源公司2007年的應(yīng)納稅所得額為600萬元，當(dāng)年適用稅率為33%.經(jīng)綜合判斷，該公司在5年可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。假如路源公司2008年至201
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