【正文】 0－1836200－1323400經過重新計算，管理人員得到的產品成本資料如下：產品X產品Y產品Z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000裝配282000705000225600材料采購1200048000140000物料處理42000180000378000起動準備2008002000質量控制84200168400168400產品包裝1000075000165000工程處理175000315000210000管理12900034400034400合計（元）181440052362001563400產量10000200004000單位產品成本（元）4． 4問題的解決采用作業(yè)成本計算法取得的產品成本資料令人吃驚。上述情況表明，產品X的銷售及盈利狀況正常，產品Z是一種高盈利低產量的優(yōu)勢產品，而產品Y是公司的主要產品，年銷售量最高，但現(xiàn)在卻面臨困境，因此產品Y成為公司管理人員關注的焦點。產品X按照目標售價正常出售。公司設有一個生產車間，主要工序包括零部件排序準備、自動插件、手工插件、壓焊、技術沖洗及烘干、質量檢測和包裝。 6．對于相對重要或者管理難度大的部門，企業(yè)可以局部使用作業(yè)成本法，立足于作業(yè)層次進行管理，充分利用非財務信息，結合財務信息進行業(yè)績評價與考核。 4．企業(yè)參照市場、行業(yè)、競爭對手等相關信息發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)成本法提供的產品成本信息不夠準確，影響到企業(yè)決策的正確性時，可以部分地采用作業(yè)成本法重新計算產品成本。2．應用過程分析思想。 2．認識到作業(yè)成本法也存在局限性，主要是作業(yè)的確認和成本動因的選擇并不總是客觀的和可驗證的，因此它不是能滿足所有成本信息需要的面面俱到的系統(tǒng)。作業(yè)鏈的描述為成本動因的選擇提供了依據(jù)和思路。作業(yè)鏈的描述過程中會發(fā)生作業(yè)鏈中斷現(xiàn)象，這往往是由不增值作業(yè)造成的，如圖中的作業(yè)H就是不增值作業(yè)，盡可能避免或消除不增值作業(yè)是改進管理的方向。 作業(yè)認定完成后，根據(jù)管理上的要求，打破部門界限，對同質的作業(yè)進行作業(yè)整合。 第二步，作業(yè)的認定與整合 由于企業(yè)的原有部門往往已將同類或相關的作業(yè)歸并在一起，作業(yè)的認定可以從組織框圖開始，細分并描述原有各部門所包含的作業(yè)。普通企業(yè)可以應用作業(yè)成本法的先進管理思想改善企業(yè)管理，還可根據(jù)實際需要部分應用作業(yè)成本法作為一種輔助手段。第三部分 作業(yè)成本法應用模式作業(yè)成本法是適應現(xiàn)代高科技生產的需要而產生的。 過程分析的先進性在于：其一，將管理的重點由產品成本的結果轉向作業(yè)成本的形成原因。其先進性在于：其一，適應企業(yè)面臨的買方市場的新特點，樹立“以顧客為中心”的管理思想，把及時滿足不同顧客的特定需要放在首位；其二，改變傳統(tǒng)成本管理只注重成本本身水平高低的狀況，以資源的消耗是否對顧客發(fā)生價值增值作為評價成本管理水平的標準。不增值作業(yè)的標準成本為零，不必考慮價格差異，其作業(yè)量差異就是不增值作業(yè)成本；增值作業(yè)需要綜合考慮價格差異與作業(yè)量差異，增值作業(yè)產生的不利成本差異是不增值作業(yè)成本。作業(yè)成本控制就是要強調事前、事中控制，消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率和效益，從而消除不增值作業(yè)成本。這些子中心的信息既可與原有責任中心的信息匯總而得到該部門責任中心的責任成本信息，又可匯總出同質作業(yè)的信息，按相同作業(yè)標準在不同部門間進行考核與評價。管理人員關注的問題有：作業(yè)是否必要?是否會增加產品或勞務的價值?作業(yè)能否改善?其核心是消除無附加價值的作業(yè)，提高附加價值作業(yè)的效率。 1．對責任會計基礎的更新 傳統(tǒng)責任會計強調成本管理，按企業(yè)內部各組織機構的職能、權限、目標和任務來制定責任預算，并據(jù)此對預算的執(zhí)行情況進行計量和評價，強調責任中心成本、收入以及利潤的績效衡量，關注成本本身的降低。 綜上所述，作業(yè)成本法動搖了原有決策方法的基礎，擴展了許多原有決策方法與模式的用途。 傳統(tǒng)決策法假設決策只對成本在短時間內發(fā)生影響，并且多項決策間相互獨立互不影響。在作業(yè)成本法下，許多原本與產量無關的固定成本由于與作業(yè)成本動因相關而在決策中從非相關成本變成相關成本，有助于提高相關成本決策的正確性、科學性。產銷量 V2…Vn——單位作業(yè)成本 S2…Sn——作業(yè)量 F——固定成本 作業(yè)成本法下，單位產量變動成本更為準確，原假定隨產量變動的成本可能被非產量基礎變動成本更好的解釋；固定成本的內容也發(fā)生了變化，一部分傳統(tǒng)意義上的固定成本轉化為非產量基礎的長期變動成本；最突出的變化是增加了一系列單位作業(yè)成本和作業(yè)變量，利用本量利模型進行預測時需要考慮各作業(yè)量和產量的對應關系。與此同時，作業(yè)成本法的采用在一定程度上避免了完全成本法的缺陷，因此，作業(yè)成本法有可能實現(xiàn)成本會計發(fā)展史上的否定之否定而取代變動成本法。作業(yè)成本法下非產量基礎變動成本概念的提出，使許多不隨產量變動的間接成本可以明確地歸屬于各產品，產品成本不僅隨產量變動，而且隨相關作業(yè)變動，這動搖了變動成本法的基礎。作業(yè)成本法下的成本性態(tài)分析，拓寬了變動成本的范圍，更大部分地明晰了投入與產出間的聯(lián)系，是對傳統(tǒng)成本性態(tài)分析的擴展。但在高科技生產條件下，間接費用含量較高時，這種性態(tài)分析就掩蓋了間接費用的可變性，無法準確反映成本變化的原因?？梢哉f，發(fā)展至今，作業(yè)成本法已成為以作業(yè)為核心、成本分配觀和過程分析觀二維導向、作業(yè)成本計算與作業(yè)管理相結合的全面成本管理制度。 (3)作業(yè)減低 作業(yè)減低就是改善必要作業(yè)的效率或者改善在短期內無法消除的不增值的作業(yè)，例如減少整備次數(shù)，就可以改善整備作業(yè)及其成本。如果條件許可，將原料供應商的交貨方式改變?yōu)橹苯铀瓦_原料使用部門，將功能性的工廠布局轉變?yōu)閱卧圃焓讲贾?，就可以縮短運輸距離，削減甚至消除不增值的作業(yè)。不增加顧客價值的作業(yè)以及增加顧客價值但無效率的作業(yè)稱為不增值作業(yè)， 由不增值作業(yè)引發(fā)的成本稱為不增值作業(yè)成本。耗用資源就會發(fā)生成本，一旦明確了消耗形態(tài)，就可以直接追蹤資源耗用作業(yè)的全過程，從根源上對成本進行控制，支持生產經營過程的持續(xù)改善。作業(yè)成本計算以財務為導向，從分類賬中獲得主要成本(如，間接費用)項目，進而將成本追蹤到作業(yè)成本庫，再將作業(yè)成本庫的成本分配到各產品，側重于對歷史成本費用進行分析，是成本分配觀的體現(xiàn)。 成本計算程序如下圖所示：第二步第一步產 品作業(yè)成本庫間接計入費用作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫作業(yè)動因資源動因 綜上所述，作業(yè)成本法區(qū)別于傳統(tǒng)成本計算法的主要特點是： 其一，以作業(yè)為基本的成本計算對象，并將其作為匯總其他成本(如：產品成本、責任中心成本)的基石； 其二，注重間接計入費用的歸集與分配，設置多樣化作業(yè)成本庫，并采用多樣化成本動因作為成本分配標準，使成本歸集明細化，從而提高成本的可歸屬性； 其三，關注成本發(fā)生的前因后果。 第二步，以作業(yè)動因為基礎將作業(yè)成本庫的成本分配到最終產品。 作業(yè)引發(fā)資源的耗用，而資源動因是作業(yè)消耗資源的原因或方式，因此，間接費用應當根據(jù)資源動因歸集到代表不同作業(yè)的作業(yè)成本庫中。作業(yè)成本法原理與應用模型第一部分 作業(yè)成本法的基本原理1． 1作業(yè)成本計算作業(yè)成本法最初作為一種正確分配制造費用、計算產品制造成本的方法被提出。實際工作中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型一般有：起動準備、購貨訂單、材料采購、物料處理、設備維修、質量控制、生產計劃、工程處理、動力消耗、存貨移動、裝運發(fā)貨、管理協(xié)調等。按同質作業(yè)成本庫歸集間接費用不但提高了作業(yè)成本計算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。明確了作業(yè)動因，就可以將歸集在各個作業(yè)成本庫中的間費用按各最終產品消耗的作業(yè)動因量的比例進行分配，計算出產品的各項作業(yè)成本，進而確定最終產品的成本。 作業(yè)成本計算以作業(yè)為聯(lián)系資源和產品的中介，以多樣化成本動因為依據(jù)，將資源追蹤到作業(yè)，將作業(yè)成本追蹤到產品，提供了適應現(xiàn)代制造環(huán)境的相對準確的成本信息。具體而言，首先要確定實物的消耗量；其次是確定生產經營過程消耗了何種資源。 作業(yè)管理就是將企業(yè)看作由顧客需求驅動的系列作業(yè)組合而成的作業(yè)集合體，在管理中努力提高增加顧客價值的作業(yè)的效率，消除遏制不增加顧客價值的作業(yè)，實現(xiàn)企業(yè)生產經營的持續(xù)改善。例如將原材料從集中保管的倉庫搬運到生產部門，將某部門生產的零件搬運到下一個生產部門都是不增值作業(yè)。在其他條件不變的情況下，選擇作業(yè)成本最低的銷售策略，可以降低成本。例如新產品在設計時如果考慮到充分利用現(xiàn)有其他產品使用的零件，就可以免除新