【正文】 是為了存貨估價、差異分析、評估勞動生產(chǎn)率。莫科公司實施作業(yè)成本法的軟件系統(tǒng)是基于 PC的，其中包含大 量由財務(wù)控制員建立的 Excel 表。 產(chǎn)品銷售的商店數(shù)量 一些認定的成本動因如下： 后來，財務(wù)控制員被指定為專門在莫科公司導入作業(yè)成本法的負責人。公司不清楚到底是那一部分導致了邊際利潤地增長。 莫科公司早在五年之前就開始在現(xiàn)代制造技術(shù)方面投資，包括自動焊接機器人等，這導致莫科公司產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著的變化。 這一家集團公司內(nèi)部以前從未使用過作業(yè)成本法，莫科公司是這個集團內(nèi)第一家成功應(yīng)用作業(yè)成本法的企業(yè)。 為了確保案例的真實性，我們隱去了公司的真實名稱，將其簡稱為莫科公司。這樣才能保證 ABC 與 ABM 的先進性和實施效果。而作業(yè)成本法下需要改變這種業(yè)績評價方法，作為一種新鮮事物，必然受到來自各方的壓 力，特別是來自上層管理者與基層實施者 的壓力。特別是生產(chǎn)技術(shù)人員、企業(yè)管理人員要懂成本。缺乏能夠適應(yīng) ABC 與 ABM 實施要求的專業(yè)人才。例如車間二級計量的不完善，動能消耗資源動因量無法準確統(tǒng) 計，則按合理準確的成本動因也不能保證作業(yè)成本核算的準確性；工時紀錄不完善，選擇工時動因率進行分配的相關(guān)作業(yè)其成本也不能準確分配。它 的實施從資料 收集到作業(yè)劃分，從作業(yè)動因、資源動因的確立，到成本的歸集與分配，從成本的計算到業(yè)績的評價都需要按照規(guī)范科學的步驟與方法來進行。將產(chǎn)品作業(yè)成本加上產(chǎn)品消耗的材料成本，得出產(chǎn)品總成本；產(chǎn)品總成本被產(chǎn)品數(shù)量去除得到單位產(chǎn)品 成本。根據(jù)《 資源費用一覽表》，將車架作業(yè)部 7月份消耗的資源費用仔細歸集分配至 7個作業(yè)中心，得到資源費用分配表。 經(jīng)過詳盡的分析，可以為車架作業(yè)部建立作業(yè)中心劃分明細表。根據(jù)生產(chǎn)工藝流程歸集建立作業(yè)并確定成本動因后，可以根據(jù)作業(yè) “ 質(zhì)的相似性 ” 原則作進一步合并，選擇主要作業(yè)，建立作業(yè)中心。前面我們對生產(chǎn)工藝流程進行描述，確定 各流程主要任務(wù)，接下來我們將任務(wù)歸集到作業(yè)。 編寫車架作業(yè)部作業(yè)成本核算的設(shè)計說明。 公司高級管理人員的認同和大力支持以及較高素質(zhì)的財務(wù)會計人員，是實施 ABC 的有利條件，也是實施作業(yè)管理的良好基礎(chǔ)。經(jīng)調(diào)研分析選定實施作業(yè)成本法。 （二） 成本核算方法落后 公司主要采用傳統(tǒng)的標準成本法進行核算，計算各產(chǎn)品制造成本，并以此為基礎(chǔ)進行產(chǎn)品盈利能力分析。我們簡單總結(jié)了以下幾點希望對財務(wù)人士有所幫助： 1．財務(wù)部門可以運用管理會計的理論和方法，與業(yè)務(wù)部門合作，運用財務(wù)視角，幫助企業(yè)重新審視業(yè)務(wù)運營過程。通過實際作業(yè)成本與標準作業(yè)成本的對比，作 業(yè)的效率得到了改進和提高，為企業(yè)節(jié)約了資源，增加了企業(yè)的價值。 總之，進行作業(yè)成本管理不僅限于對作業(yè)流程細枝末節(jié)的修補，推進企業(yè)流程再造實現(xiàn)質(zhì)的飛躍才是根本的目標。在ABCM 體系下，可以真正使企業(yè)領(lǐng)導者的焦點從傳統(tǒng)的 “產(chǎn)品或服務(wù) ”轉(zhuǎn)移到 “作業(yè) ”上來，使他們清楚地認識到哪些流程是增值的流程，哪些不是；哪些是關(guān)鍵流程，哪些是非關(guān)鍵流程。在 ABC 基礎(chǔ)之上的以作業(yè)成本確認和計量為手段的流程管理思想 ——作業(yè)成本管理 （ Activity Based Costing Management ，簡稱 ABCM）可以幫助企業(yè)利用作業(yè)成本分析的成果對管理流程進 行優(yōu)化提升。如果控制成本的做法反而加大了成本就得不償失了。在推進作業(yè)成本法的過程中實施小組也遇到許多的困難，在此總結(jié)如下，以供同行在推進作業(yè)成本法時參考： 1．切忌過分求全而舍本逐末 在實施初期，如果過于追求 信息 的 精確，反倒會導致系統(tǒng)無法得以實施。通過這種成本 歸集，把屬于該產(chǎn)品的取貨站點的成本、周轉(zhuǎn)站點的成本和配送站點的成本加總在一起，形成了產(chǎn)品的完整成本。為優(yōu)化路由而進行的成本測算同樣如此?；诖?，企業(yè)的盈虧情況可以從多個角度進行透視。 進過四個月的努力，嶄新的作業(yè)成本法管理系統(tǒng)開始實際應(yīng)用。（見圖 1） 咨詢顧問進駐中外運久凌后，首先從各業(yè)務(wù)部門詳細了解了各個網(wǎng)點的經(jīng)營情況，理清了企業(yè)的成本流動過程、引發(fā)成本發(fā)生的各種因素以及各個部門對成本的責任，為設(shè)計企業(yè)成本控制體系做好準備。 作業(yè)成本法（ activitybased costing，簡稱 ABC），是最近 20 年來成本管理理論發(fā)展的主要方向和成果。改革迫在眉睫。 作為一個基于網(wǎng)絡(luò)進行運作的業(yè)務(wù)，整個網(wǎng)絡(luò)利益的最大化，無疑是首先必須滿足的。 5．價格對于成本的敏感系數(shù)大 。因為產(chǎn)品的復(fù)雜性與多樣性，快運企業(yè)需要進行多維贏利分析。現(xiàn)有的成本核算方法根本無法完成此項工作，成本回歸變?yōu)榱藘?nèi)部結(jié)算的難題。但是，中外運快運業(yè)務(wù)作為一個全新的業(yè)務(wù)，采用的是和以往其他業(yè)務(wù)完全不同的運作模式，它強調(diào) 網(wǎng)絡(luò) 化運作，強調(diào)網(wǎng)絡(luò)的整體運行效率而不是單純計較某地區(qū)或某線路的盈利能力，這就導致這個產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)和其它產(chǎn)品有很大的差異。相反，它會帶動整個企業(yè)管理思維的變革，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的轉(zhuǎn)變。 當然 作業(yè)成本法 產(chǎn) 生于經(jīng)濟發(fā)達的西方國家，它所賴以存在的環(huán)境與我國企業(yè)所面臨的環(huán)境大不一樣，所以，目前，在我國企業(yè)全面推行作業(yè)成本管理時機還不成熟，受到一定環(huán)境的 制約和影響。 業(yè)績計算：在作業(yè)分析和成本動因分析的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的業(yè)績計算體系，以便對 ABCM 的執(zhí)行效果進行考核和評價。交易性成本動因計量作業(yè)發(fā)生的頻率 。將本企業(yè)的作業(yè)與同 行先進水平的作業(yè)進行比較，以判斷某項作業(yè)或企業(yè)整體作業(yè)鏈是否有效，尋求改善的機會。 作業(yè)成本管理的步驟 作業(yè)成本管理按作業(yè)分析、成本動因分析、業(yè)績計算三步驟循環(huán)進行。二是協(xié)調(diào)組織企業(yè)內(nèi)部的各種作 業(yè)，使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，形成較為理想的 “ 作業(yè)鏈 ” ，以保證每項必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢，進而為揚長避短、改善成本構(gòu)成和提高 作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。另一方面，通過顧客價值將企業(yè)的收入與顧客的需求聯(lián)系起來。從成本管理的角度說，作業(yè)成本管理把著眼點放在成本發(fā)生的前因后果上，通過對所有作業(yè)活動進行跟蹤動態(tài)反映，可 以很好地發(fā)揮決策、計劃和控制作用，以促進作業(yè)管理的不斷提高。作業(yè)成本管理 (ABCM)就是利用作業(yè)成本計算所提供的信 息，將成本管理的起點和核心由 “ 商品 ” 轉(zhuǎn)移到“ 作業(yè) ” 層次的一種管理方法。對直接費用的確認和分配，與傳統(tǒng)成本計算方法并無差別 。它不再局限于多元分配基準，而且集財務(wù)變量與非財務(wù)變量于一體，并且特別強調(diào)非財 務(wù)變量 (產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準備次數(shù)、運輸距離、質(zhì)量檢測時間等 )。該層次的作業(yè)成本取決于產(chǎn)品的范圍及復(fù)雜程度。即與生產(chǎn)批次 和包裝批次有關(guān)的資源耗費，包括生產(chǎn)某批次所需要的生產(chǎn)準備成本、清潔成本、質(zhì)量成本等。它以作業(yè)為中心，其成本可分為四個層次：第一層次 是產(chǎn)品單位成本。其最終 后果是企業(yè)總體獲利水平下降。在這種嶄新的制造環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)采購與制造過程將發(fā)生深 刻的變化。它最早是由美國哈佛大學教授 和Robin Cooper 提出來的。隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，企業(yè)要想保持并增強競爭優(yōu)勢，必須擁有一個有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理 者尋求途徑以改善企業(yè)經(jīng)營效率，提高競爭力。作業(yè)成本管理是基于 作業(yè)成本法 的新型集中化管理方法。作業(yè)成本法和 ERP 系統(tǒng)對實施的企業(yè)有較高的要求，企業(yè)切不可急于求成，盲目效仿，一定要在具備條件的基礎(chǔ)上才能引人并實施。我國會計人員素質(zhì)普遍不高，很多不能滿足 ERP 系統(tǒng)下應(yīng)用作業(yè)成本法的一系列 復(fù)雜的要求。作業(yè)成本法和 ERP系統(tǒng)都是隨著信息技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的全 新的管理理念。在 ERP 系統(tǒng)中應(yīng)用作業(yè)成本法想要在不斷進步的社會中保持實踐上的成功，必須始終保持把最先進的管理思想和最實際的企業(yè)環(huán)境緊密結(jié)合起 來。 (2)計算完成銷售和生產(chǎn)目標的作業(yè)量。 ERP系統(tǒng)與作業(yè)成本法的應(yīng)用可行性分析 2 改進成本預(yù)算控制和責任成本管理。增值的 作業(yè)成本為標準消耗量與單位作業(yè)標 準價格的乘積，即標準成本 。在作業(yè)成本法下多樣化成本庫的設(shè)置和多樣化成本動因的采用，使標準成本控制 深人到作業(yè)層次。 ERP 系統(tǒng)生產(chǎn)過程中，通過領(lǐng)料報告自動結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的原料成本 。但有些數(shù)據(jù)可能不能取得，就要依據(jù)估計的費用進行分配，沒有考慮資源的浪費和閑置。然后依據(jù)收集的資源費用數(shù)據(jù)，把資源費用按資源動因分配到各個作業(yè)。企業(yè)根 據(jù)預(yù)測和市場狀況作出生產(chǎn)計劃，并根據(jù)產(chǎn)品施工圖紙做出物料清單進行零部件采購，同時進行庫存狀態(tài)管理 。因而，企業(yè)又是價值在作業(yè)鏈上各作業(yè) 之間轉(zhuǎn)移形成的一條價值鏈。從作業(yè)概念的角度出發(fā)，每個環(huán)節(jié)的功 能實現(xiàn)都要耗費一定的作業(yè)量。 ERP 系統(tǒng)的最終目標也是通過對企業(yè)資源的優(yōu)化，提高企業(yè)的市場效率和核心 競爭力。每完成一項 作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。而作業(yè)成本法使用基于實際消耗的作業(yè)材料分配制造費用的方法，使成本的分配更加符合生產(chǎn)的實際情況，這樣不僅能夠真實地核算成本，為企業(yè)決策提供依據(jù)，還能及時反應(yīng)在企業(yè)生產(chǎn)流程中存在的問題，便于企業(yè)改進生產(chǎn)管理。 可以說，我國企業(yè)在各方面都跟條件有一定的差距，特別是最后三點。 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜 。 一、 ERP 環(huán)境下作業(yè)成本法應(yīng)用的現(xiàn)實意義 相對于傳統(tǒng)的成本計算方法，作業(yè)成本法更科學，更先進，但是，作業(yè)成本法理論的應(yīng)用必須具備一定的條件，對我國企業(yè)而言，尤其要考慮其適應(yīng)性。 ERP 在實施過程中會遇到很多問題，如在對 企業(yè)成本管理工作帶來較大影響的情況下，并未提出明確可行的成本制度等等。 ERP系統(tǒng)與作業(yè)成本法的應(yīng)用可行性分析 作業(yè)成本法 (Activity— BasedCostingsystem，簡稱為 ABC,是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對各種主要的間接費用采用不同的分配率進行費用分配 的成本計算方法。 ERP 系統(tǒng)是一個集合企業(yè)內(nèi)部的所有資源來進行有效的計劃 和控制，以達到最大效益的集成系統(tǒng)。因此，本文通過探討ERP環(huán)境下作業(yè)成本法應(yīng)用的可行性，得出了可以將作業(yè)成本管理引人 ERP 系統(tǒng)的 結(jié)論，并分析了其中的具體應(yīng)用和關(guān)鍵因素。 生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復(fù)雜 。 較好的實施了適時生產(chǎn)系統(tǒng) (JIT)和全面質(zhì)量管理體系 (TQC)。這些都決定了實施 ERP 的企業(yè)在生產(chǎn)過程中會節(jié)約大 量的人工和原 材料，但 ERP一直以傳統(tǒng)的成本核算方法為基礎(chǔ)，并沒有注意到對其的改進，造成了在先進生產(chǎn)環(huán)境下的成本核算失真的 情況。作業(yè)觀念下的成本觀認為，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是為最終滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)為一個由此及彼、由內(nèi)而外的 “ 作業(yè)鏈 ” 。 ERP 系統(tǒng)的核心管理思想是供應(yīng)鏈管理，即將企業(yè)的各項經(jīng)營活動都看成是供應(yīng)鏈上的環(huán)節(jié)，并將這些活動之間的關(guān)系轉(zhuǎn)化為一種信息流。相應(yīng)地，作業(yè)成本法在 ERP 系統(tǒng)中的 實施就要調(diào)整為如下幾個方面 : ERP 系統(tǒng)將企業(yè)的制造流程看作是一個從供應(yīng)商到顧客緊密連接的供應(yīng)鏈，這條供應(yīng)鏈的每個環(huán)節(jié)都各 自獨立且相互聯(lián)系。每完成一 項作業(yè)都要消耗一定的資源，作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值。在 ERP 系統(tǒng)中，作業(yè)鏈和價值鏈得到擴展，包括了采購和銷售環(huán)節(jié)。再依據(jù)流程歸集并劃分各項作業(yè)，并應(yīng)考慮作業(yè)成本計算需要解決問題的不同重點，合理定義和劃分 。收集費用必須完整，否則會影響標準成本的準確性 。 產(chǎn)品實際成本結(jié)轉(zhuǎn)與差異分析。實際的費用消耗與理想產(chǎn)品成本之間的差異將自動結(jié)轉(zhuǎn)到相關(guān)的差異科目。以是否增加顧客價值 為標準，將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，將作業(yè)成本區(qū)分 為增值的作業(yè)成本和非增值的作業(yè)成本。增值作業(yè)的正的成本差異是無效率浪費成本，也屬于非增值的作業(yè)成本。其步驟有 : (1)計算在每段作業(yè)區(qū)間進行每單位 作業(yè)的預(yù)計成本。 四、 ERP 環(huán)境下應(yīng)用作業(yè)成本法的關(guān)鍵因素 作業(yè)成本法和 ERP技術(shù)對我國會計行業(yè)來說都是舶來品，相對于西方，我國會計業(yè)的發(fā)展明顯顯得先天不足，基礎(chǔ)沒有西方完善，所以我們在 ERP 系統(tǒng)中應(yīng)用作業(yè)成本法就必須注意以下關(guān)鍵因素 : 重視技術(shù)的吸收。 改變傳統(tǒng)觀念。 提高會計人員素質(zhì)。 打下扎實的基礎(chǔ)工作。（萬方數(shù)據(jù)） 作業(yè)成本計算是西 方國家在先進制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。 關(guān)鍵詞： 作業(yè)成本法 作業(yè)成本管理 價值鏈 制造費用 20 世紀 70 年代之后，高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展和廣泛應(yīng)用，為作業(yè)成本計算(Activity Based Cost， ABC)和作業(yè)管理 (ActivityBased Costing Management，ABCM)的出現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。 作業(yè)成本法 作業(yè)成本法 產(chǎn)生背景 作業(yè)成本法 又 叫作業(yè)成本計算法或作業(yè)量基準成本計算方法，是以作業(yè)(activity)為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源 的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)， 然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象 (產(chǎn)品或服務(wù) )的一種成本計算方法。高度自動化的先進制造 企業(yè)，能夠及時滿足客戶多樣化，