投資性房地產(chǎn)的定義、確認與計量-全文預(yù)覽
【正文】 租賃給乙公司使用，租賃期為10年。(二) 采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循以下會計處理規(guī)定：1. 不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷。2. 企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。經(jīng)營租賃合同約定，乙公司每月等額支付甲公司租金400 000元。3. 投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。一、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。假定甲公司采用公允價值計量模式。為了提高廠房的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對該廠房進行改擴建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完工時將該廠房出租給丙公司。20x9年12月31日，該廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出5 000 000元，均已支付，即日按照租賃合同出租給丙公司?！纠?3】 20x9年5月，甲公司與乙公司的一項廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。發(fā)生資本化的改良或裝修支出，通過“投資性房地產(chǎn)——在建”科目歸集，借記“投資性房地產(chǎn)——在建”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。2) 4 500 000（那4 500 000去哪了）二、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)計量(一) 資本化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入投資性房地產(chǎn)成本。該塊土地使用權(quán)的成本為9 000 000元；兩棟廠房的實際造價均為12 000 000元，能夠單獨出售?！纠?2】 20x9年2月，甲公司從其他單位購入一塊土地，并在這塊土地上開始自行建造兩棟廠房。企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將自行建造的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，從固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。取得時的實際成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。投資性房地產(chǎn)初始計量時，應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。如果某項房地產(chǎn)部分用于賺取租金或資本增值、部分自用(即用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理)，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產(chǎn)。(3) 企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)。3. 已出租的建筑物已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物，包括自行建造或開發(fā)活動完成后用于出租的建筑物。本例中，對于甲公司而言，這項土地使用權(quán)不能予以確認，也不屬于其投資性房地產(chǎn)。對于以經(jīng)營租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確認為投資性房地產(chǎn)。這就需要將投資性房地產(chǎn)單獨作為一項資產(chǎn)核算和反映，與自用的廠房、辦公樓等房地產(chǎn)和作為存貨(已建完工商品房)的房地產(chǎn)加以區(qū)別，從而更加清晰地反映企業(yè)所持有房地產(chǎn)的構(gòu)成情況和盈利能力。投資性房地產(chǎn)具有以下特征：(一) 投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營活動投資性房地產(chǎn)的主要形式是出租建筑物、出租土地使用權(quán)，這實質(zhì)上屬于一種讓渡資產(chǎn)使用權(quán)行為。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。(二) 投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營場所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)企業(yè)持有的房地產(chǎn)除了用作自身管理、生產(chǎn)經(jīng)營活動場所和對外銷售之外，出現(xiàn)了將房地產(chǎn)用于賺取租金或增值收益的活動，甚至成為個別企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于此類。以上交易假設(shè)不違反國家有關(guān)規(guī)定。但是，按照國家有關(guān)規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值的土地使用權(quán)。一般應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開始日起，經(jīng)營租出的建筑物才屬于已出租的建筑物。2. 作為存貨的房地產(chǎn)，通常指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。2. 該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。企業(yè)外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本進行初始計量。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，應(yīng)按照確定的自行建造投資性房地產(chǎn)成本，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，貸記“在建工程”或“開發(fā)產(chǎn)品”科目。20x9年12月5日，兩棟廠房同時完工。24 000 000) = 4 500 000(元)借：固定資產(chǎn)——廠房 12 000 000 投資性房地產(chǎn)——廠房 12 000 000 貸：在建工程——廠房 24 000 000借：投資性房地產(chǎn)——已出租土地使用權(quán) 4 500 000 貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)(9 000 000247。借記“投資性房地產(chǎn)——在建”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊”等科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目。企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。20x9年5月31日，與乙公司的租賃合同到期，該廠房隨即進入改擴建工程。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 20x9年5月31日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建工程借：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建 40 000 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 10 000 000 貸：投資性房地產(chǎn)——廠房 50 000 000(2) 20x9年5月31日至20x9年12月31日，發(fā)生改擴建支出借：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000(3) 20x9年12月31日，改擴建工程完工借：投資性房地產(chǎn)——廠房 45 000 000 貸：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建 45 000 000【例44】 20x9年5月，甲公司與乙公司的一項廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。20x9年11月3
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