【正文】 出與投資性房地產有關的后續(xù)支出，滿足投資性房地產確認條件的，應當計入投資性房地產成本?！纠?3】 20x9年5月，甲公司與乙公司的一項廠房經營租賃合同即將到期。為了提高廠房的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對該廠房進行改擴建，并與丙公司簽訂了經營租賃合同，約定自改擴建完工時將該廠房出租給丙公司。一、采用成本模式計量的投資性房地產企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。經營租賃合同約定，乙公司每月等額支付甲公司租金400 000元。2. 企業(yè)能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計?！纠?6】 20x9年9月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司新建造的一棟寫字樓租賃給乙公司使用，租賃期為10年。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。2. 作為存貨的房地產，改為出租，通常是指房地產開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產品以經營租賃的方式出租，存貨相應地轉換為投資性房地產。在此種情況下，轉換日為自用土地使用權停止自用后，確定用于賺取租金或資本增值的日期。(3) 自用房地產轉換為投資性房地產?！纠?8】 甲公司是從事房地產開發(fā)的企業(yè)，20x9年4月10日，甲公司董事會就將其開發(fā)的一棟寫字樓不再出售改用作出租形成了書面決議。該項房地產在轉換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為70 000 000元，其中，成本為67 000 000元，公允價值變動為增值3 000 000元。20x9年12月底，甲公司完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用?！纠?11】 20x9年4月15日，甲房地產開發(fā)公司董事會形成書面決議，將其開發(fā)的一棟寫字樓用于出租。租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為200 000 000元，乙公司已用銀行存款付清。本章主要參考法規(guī)索引1. 《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》(2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行)2. 《閑置土地處置辦法》(1999年4月28日國土資源部發(fā)布，自發(fā)布之日起施行)3. 《企業(yè)會計準則——應用指南(2006)》(2006年10月30日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行)8 / 8。(一) 成本模式計量的投資性房地產的處置處置采用成本模式計量的投資性房地產時，應當按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；按該項投資性房地產的賬面價值，借記“其他業(yè)務成本”科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產”科目，按照已計提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產累計折舊(攤銷)”科目，原已計提減值準備的，借記“投資性房地產減值準備”科目。企業(yè)將作為存貨的房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應當按該項房地產在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產——成本”科目，原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產品”等科目；同時，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項投資性房地產處置時，因轉換計入資本公積的部分應轉入當期損益?！纠?9】 20x9年11月1日，租賃期滿，甲公司將出租的寫字樓收回，公司董事會就將該寫字樓作為辦公樓用于本公司的行政管理形成了書面決議。甲公司的賬務處理如下：20x9年5月1日借：投資性房地產——辦公樓 500 000 000 累計折舊 5 000 000 貸：固定資產——辦公樓 500 000 000 投資性房地產累計折舊 5 000 000(4) 作為存貨的房地產轉換為投資性房地產。 (2) 投資性房地產轉換為存貨。4. 自用土地使用權停止自用，改用于賺取租金或資本增值。企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應當將投資性房地產轉換為其他資產或者將其他資產轉換為投資性房地產：1. 投資性房地產開始自用，即將投資性房地產轉為自用房地產。甲公司的賬務處理如下：(1) 20x9年12月1日，甲公司出租寫字樓借：投資性房地產——寫字樓——成本 80 000 000 貸：固定資產——寫字樓 80 000 000(2) 20x9年12月31日，按照公允價值調整期賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益借：投資性房地產——寫字樓——公允價值變動 4 000 000 貸：公允價值變動損益——投資性房地產 4 000 000三、投資性房地產后續(xù)計量模式的變更為保證會計信息的可比性，企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于原賬面價值的差額，借記“投資性房地產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于原賬面價值的差額，作相反的賬務處理。所在地，通常指投資性房地產所在的城市。已經計提減值準備的投資性房地產，其減值損失在以后的會計期間不得轉回。第三節(jié) 投資性房地產的后續(xù)計量投資性房地產的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，通常應當采用成本模式計量，滿足特定條件時也可以采用公允價值模式計量。本例中，改擴建支出屬于后續(xù)支出，假定符合《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》第六條的規(guī)定，應當計入投資性房地產的成本。采用公允價值模式計量的，投資性房地產進入改擴建或裝修階段，借記“投資性房地產——在建”科目，貸記“投資性房地產——成本”、“投資性房地產——公允價值變動”等科目；在改擴建或裝修完成后，借記“投資性房地產——成本”科目，貸記“投資性房地產——在建”科目。甲公司的賬務處理如下：土地使用權中的對應部分同時轉換為投資性房地產 = 9 000 000(12 000 000247。采用成本模式進行后續(xù)計量的，應按照確定的自行建造投資性房地產成本，借記“投資性房地產”科目，貸記“在建工程”或“開發(fā)產品”科目。企業(yè)購入房地產，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應當先將外購的房地產確認為固定資產或無形資產，自租賃期開始日或用于資本增值之日起，才能從固定資產或無形資產轉換為