【正文】 者權(quán)益項(xiàng)目的增加及利潤表收入項(xiàng)目的本年累計(jì)數(shù)；現(xiàn)金的流出對(duì)應(yīng)為資產(chǎn)負(fù)債表非現(xiàn)金資產(chǎn)項(xiàng)目的增加、利潤表 費(fèi)用項(xiàng)目的本年累計(jì)數(shù)。 根據(jù)與“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)的帳戶（如 長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、短期投資 、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、工程物資 等的借、貸方發(fā)生額，經(jīng)分析計(jì)算填列“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目金額。 ⑵預(yù)提費(fèi)用為利息。 現(xiàn)金流量表主表各項(xiàng)目的分析填列： （一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的分析填列 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金： 本項(xiàng)目反應(yīng)映銷售商品 、 提供勞務(wù)收到 的現(xiàn)金，請(qǐng)看如下幾道分錄： ⑴借：應(yīng)收帳款 、 應(yīng)收票據(jù) 、 銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額 ） ⑵借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款 ⑶ 借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款 8 ⑷借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備 可以看出，本項(xiàng)目與“主營業(yè)務(wù)收入” 、 “其他業(yè)務(wù)收入” 、 “應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” 、 “應(yīng)收帳款” 、 “應(yīng)收票據(jù)” 、 “預(yù)收帳款” 、 “壞帳準(zhǔn)備”等帳戶有關(guān)，將其合并可以得出如下公式： 銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務(wù)收入 +本期增值稅銷項(xiàng)稅額 應(yīng)收帳款的增加數(shù) 應(yīng)收票據(jù)的增加數(shù) +預(yù)收帳款的增加數(shù) 本期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備 本期票據(jù)貼現(xiàn)息 本期應(yīng)收帳款折扣 （注： 增加數(shù)指資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)減年初數(shù)的差額，為便于理解和掌握，筆者提醒初學(xué)者不要受增加數(shù)可能是負(fù)數(shù)的影響，不要隨意改動(dòng)以上計(jì)算公式 .計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的材料銷售收入、加工收入、代銷收入等也在本項(xiàng)目反映 ）。在計(jì)算本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)通過查所得 稅明細(xì)帳， 9 以確定是否需進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。與此項(xiàng)目有關(guān)的帳戶有“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”等，為了幫助理解，請(qǐng)看如下兩個(gè)分錄： ⑴ 借：銀行存款、其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入 ⑵ 借：銀行存 款 貸：其它應(yīng)付款 基于以上分析，可以得出如下公式： 收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =其他業(yè)務(wù)收入 +營業(yè)外收入 +其他應(yīng)付款的增加數(shù)。與此項(xiàng)目 10 有關(guān)的帳戶 有“原材料”、“在途物資”、 “庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“低值易耗品”、“包裝物”、“主營業(yè)務(wù)成本”等。在這種情況下， 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 = 主營業(yè)務(wù)成本 +存貨的增加數(shù) +本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)的增加數(shù) +預(yù)付帳款的增加數(shù) 計(jì)入生產(chǎn)成 11 本、制造費(fèi)用的人工費(fèi) 計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi) +計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。很容易，我們可得出如下公式：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 =計(jì)入成本費(fèi)用的人工 應(yīng)付工資的增加數(shù) 應(yīng)付福利費(fèi)的增加數(shù)。請(qǐng)看以下分錄： ⑴ 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、所得稅、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款 ⑵ 借：應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款 貸：銀行存款 從以上分錄可以看出，本項(xiàng)目為“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”的借方發(fā)生額，而借方發(fā)生額 =貸方發(fā)生額 （期末數(shù) 年初數(shù)），很容易我們可得如下公式： 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) =主營業(yè)務(wù)稅金及附加 +所得稅 +計(jì)入管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出 的稅金 應(yīng)交稅金的增加數(shù) 其他應(yīng)交款的增加數(shù) +本期已交增值稅。本項(xiàng)目與“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)收款”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“其他應(yīng)付款”等帳戶有關(guān)。 本項(xiàng)目與“投資收益”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“長期債權(quán)投資 — 債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”、“委托貸款”等帳戶有關(guān)。（準(zhǔn)則要求，若價(jià)值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映）。 投資所支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金。 本例中，該項(xiàng)目為零。 本例中，吸收投資所收到的現(xiàn)金為零。 本例中，該項(xiàng)目為零。 17 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付債券 — 應(yīng)計(jì)利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等帳戶的發(fā)生額分析填列。 （四）、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 該項(xiàng)目反映外幣現(xiàn)金期末折算匯率與平時(shí)記帳匯率不同，對(duì)現(xiàn)金的影響。 項(xiàng)目說明： “非付現(xiàn)費(fèi)用”包括 58 行至 65 行的計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷、待攤費(fèi)用減少、預(yù)提費(fèi)用增加、 “非經(jīng)營收益”包括 66 行至 69 行的處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失、固定 資產(chǎn)報(bào)廢損失、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資損失。另外，企業(yè)銀行存 款利息收入應(yīng)視為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目 19 中列示。 預(yù)付帳款應(yīng)視為應(yīng)付項(xiàng)目 ,預(yù) 收帳款應(yīng)視為應(yīng)收項(xiàng)目 . （ 4）補(bǔ)充資料編制實(shí)務(wù) : 第 57 行 =2079010 第 58 行 =10000+400000=410000 第 59 行 =800000+20xx00+70000=1070000 第 60 行 =60000 第 64 行 =10000040000=60000 第 65 行 =0(預(yù)提費(fèi)用為計(jì)提的利息 ) 第 66 行 =500000 第 67 行 =97000 第 68 行 =215000(不包括票據(jù)貼現(xiàn)息 ) 第 69 行 =315000 第 70 行 =0 第 71 行 =25800002574700=5300 第 72 行 =[274100(558200+10000)]+(500025000) 20 +(26400046000)+(1000000)=14100 第 73 行 =(6700020xx00)+(823800953800)+(100000800000) +130000100000)+(300010000)+(80034030000) +(1066006600)+(6000050000)=660340 第 75 行 =3827550 現(xiàn)金流量表 編制單位：深圳知識(shí)科技有限公司 20xx年度 單位：元 項(xiàng) 目 行次 金 額 一．經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1 15430900 收到的稅費(fèi)返還 3 0 收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 8 180000 現(xiàn)金流入小計(jì) 9 15610900 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 10 7828360 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 12 1221000 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 13 1973990 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 18 760000 現(xiàn)金流出小計(jì) 20 11783350 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 21 3827550 二．投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資所收到的現(xiàn)金 22 55000 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 23 300000 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 25 1483000 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 28 0 現(xiàn)金流入小計(jì) 29 1838000 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 30 3228000 投資所支付的現(xiàn)金 31 0 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 35 0 現(xiàn)金流出小計(jì) 36 3228000 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 37 1390000 三．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 吸收投資所收到的現(xiàn)金 38 0 取得借款所收到的現(xiàn)金 40 400000 收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 43 0 現(xiàn)金流入小計(jì) 44 400000 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 45 1250000 分配股利利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金 46 56000 21 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 52 0 現(xiàn)金流出小計(jì) 53 1306000 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 54 906000 四．匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 55 0 五．現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 56 1531550 補(bǔ)充資料 行 次 金 額 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量； 凈利潤 57 2079010 加：計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備 58 410000 固定資產(chǎn)折舊 59 1070000 無形資產(chǎn)攤銷 60 60000 長期待攤費(fèi)用攤銷 61 0 待攤費(fèi)用減少（減：增加） 64 60000 預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少） 65 0 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和 其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） 66 500000 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 67 97000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 68 215000 投資損失（減：收益） 69 315000 遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)） 70 0 存貨的減少（減：增加） 71 5300 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 72 14100 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） 73 660340 其他 74 0 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 75 3827550 不涉及現(xiàn)金 收支的投資筆籌資活動(dòng)： 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 76 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 77 融資租入固定資產(chǎn) 78 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況： 現(xiàn)金的期末余額 79 2937850 減：現(xiàn)金的期初余額 80 1406300 22 加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額 81 減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額 82 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 83 1531550 四、幾點(diǎn)說明 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則第 24 條指出，采用直接法時(shí)，有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，可通過以下途徑之一取得： ⑴ 企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄。 實(shí)務(wù)操作中，應(yīng)充分關(guān)注特殊業(yè)務(wù)（如債務(wù)重組、非貨幣性 交易）對(duì)現(xiàn)金流量項(xiàng)目的影響。 （ 1）假設(shè)該企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期進(jìn)項(xiàng)稅額為 272萬元，銷售稅額為 340 萬，已交稅金為 50 萬元，計(jì)算兩項(xiàng)目金額。 序號(hào) 銷售商品收到的現(xiàn)金 購買商品支付的現(xiàn)金 1 2 3 案例二：根據(jù)以下提供 資料采用間接法計(jì)算填列經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈增加額。 投資收益為 40， 000 元，營業(yè)外支出為 28， 000 元，其中違約經(jīng)營罰款 8， 000 元，固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 20， 000 元。 現(xiàn)金收付能力分析： A、 日均現(xiàn)金流入量 =9）行 /360； B、 日均現(xiàn)金流出量 =20）行 /360； C、 銷售收現(xiàn)比 =1）行 /主營業(yè)務(wù)收入； D、 購貨付現(xiàn)比 =10）行 /（主營業(yè)務(wù)成本 +存貨增加數(shù)） （注：工業(yè)企業(yè)還要減計(jì)入生產(chǎn)成本的折舊費(fèi)） 現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率 =經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入量 /現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物平均余額 企業(yè)收益質(zhì)量分析 現(xiàn)金營運(yùn)指數(shù) 償債能力分析 六、現(xiàn)金流管理方法 保證經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為正數(shù) 增強(qiáng)企業(yè)融資能力 編制財(cái)務(wù)現(xiàn)金預(yù)算 32 加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制 增強(qiáng)現(xiàn)金流彈性 案例練習(xí) 3答案： 1)行 =680+(350250)(040)+(4030)3= 3)行 =0 8)行 =5+()= 9)行 =1)+3)+8)= 10)行 =500+(340300)+(180150)(1040)+(500)[(10+3)+34]38= 12)行 =(30+4)+(10+3)+34(43)=80 13)行 =3++2[()8]()+20= 18)行 =16+40+4+22+(4030)+(1510)=75 20)行 =10)+12)+13)+18)= 21)行 =9)20)=20 22)行 =0 23)行 =10 25)行 =0 28)行 =0 29)行 =22)+23)+25)+28)=10 30)行 =400300=100 31)行 =0 35)行 =0 36)行 =30+31+35)=100 37)行 =29)36)=90 38)行 =0 40)行 =140 43)行 =0 44)行 =38)+40)+43)=140 45)行 =30 46)行 =10 52)行 =0