【正文】 ： 本項(xiàng)目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金。（ 3）若企業(yè)對存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，本項(xiàng)目還應(yīng)加上此數(shù)。而借方發(fā)生額 =貸方發(fā)生額 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)本期增加數(shù)（即期末數(shù) 年初數(shù)）。 該項(xiàng)目與“主營業(yè)務(wù)稅金”、“所得稅”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等項(xiàng)目有關(guān)。 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、 辦公費(fèi)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、差旅費(fèi)支出、廣告費(fèi)支出、暫付款等。 本例中，收回投資所收到的現(xiàn)金 =40,000+15,000=55,000 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。 本例中，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額=1,400,000+(88,0005,000)=1,483,000 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 15 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動有關(guān) 的現(xiàn)金。 本例中，購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 =3,078,000+150,000=3,228,000 需要說明的是，支付的資本化利息及融資租賃租賃費(fèi)，不在本項(xiàng)目中反映。 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如投資時(shí)支付的價(jià)款中包含的計(jì)入“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”的部分。 本項(xiàng)目與“應(yīng)付債券”、“應(yīng)付短期債券”、“實(shí)收資本 /股本”、“資本公積”等帳戶的貸方發(fā)生額有關(guān)。 本例中，借款收到的現(xiàn)金 =400， 000 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 本例中，償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 =250,000+1,000,000=1,250,000 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息所支付的現(xiàn)金。 本例中，該項(xiàng)目為零。 即在凈利潤的基礎(chǔ)上 加：非付現(xiàn)費(fèi)用 減：非經(jīng)營收益 減：經(jīng)營性流動資產(chǎn)項(xiàng)目的增加數(shù) 加：經(jīng)營性流動負(fù)債項(xiàng)目的增加數(shù) 計(jì)算得出“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。 特別說明 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”內(nèi)容很豐富，它既包括屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的“票據(jù)貼現(xiàn)息”、“現(xiàn)金折扣”、“結(jié)算手續(xù)費(fèi)”，屬于“匯率變動對現(xiàn)金的影響”的“匯兌損益”，也包括屬于投資活動現(xiàn)金流量的“債券投資相關(guān)費(fèi)用”，還包括屬于籌資活動現(xiàn)金流量的“利息支出”。 ，時(shí)間性納稅差異通過“遞延稅款”帳戶核算，由于我國現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定所得稅支出屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以遞延稅款貸項(xiàng)也應(yīng)在凈利潤上加回。 由于本文所闡述的分析法，項(xiàng)目計(jì)算仍是以會計(jì)記錄為基礎(chǔ) 所以要求企業(yè)必須嚴(yán)格遵守會計(jì)制度進(jìn)行會計(jì)核算，不得串用會計(jì)科目。 23 案例練習(xí) 某企業(yè) 20xx年有關(guān)帳務(wù)資料如下表所示 期初數(shù) 期末數(shù) 本年累計(jì)數(shù) 主營業(yè)務(wù)收入 20xx 萬 主營業(yè)務(wù)成本 1600 萬 應(yīng)收帳款 200 萬 300 萬 應(yīng)收票據(jù) 200 萬 400 萬 預(yù)付帳款 100 萬 20 萬 應(yīng)付帳款 160 萬 170 萬 應(yīng)付票據(jù) 50 萬 30 萬 預(yù)收帳款 30 萬 40 萬 存貨 400 萬 600 萬 要求： 根據(jù)以上資料采用分析法分 別計(jì)算以下三種情況下現(xiàn)金流量表“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”及“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”兩項(xiàng)目。 24 計(jì)算以上四種情況下兩項(xiàng)目的金額。 本年利潤表“財(cái)務(wù)費(fèi)用”為 36， 000 元，其中票據(jù)貼現(xiàn)息為 2， 000元，現(xiàn)金折扣為 4， 000 元，借款利息為 30， 000 元。 現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)分析 A、 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)比： 1）行 /9）行、 3）行 /9）行、 8）行 /9）行； B、經(jīng)營活動現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)比： 10）行 /20）行、 12）行 /20）行、 13）行/20）行、 18）行 /20）行。營業(yè)外收入為 40，000 元，為無形資產(chǎn)出售凈收益。 本年凈利潤為 680， 000 元。 （ 2）假設(shè)該企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，本年計(jì)入成本的折舊費(fèi)為 120萬元，工資及福利費(fèi)為 80 萬元。 在實(shí)務(wù)操作中，為防止錯 漏，對被分析計(jì)算過的報(bào)表項(xiàng)目及有關(guān)帳戶明細(xì)表項(xiàng)目最好以“ √ ”做標(biāo)記。 ⑵ 根據(jù)以下項(xiàng)目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整： 當(dāng)期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動； 固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金項(xiàng)目； 其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動現(xiàn)金流量的其他項(xiàng)目。 “應(yīng)收帳款”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”項(xiàng)目均以凈額反映，即抵減了“壞帳準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。 “經(jīng)營性流動資產(chǎn)”包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)收款、存貨?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 — 現(xiàn)金流量表》指南提出：在編制現(xiàn)金 流量表時(shí)，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響” （五）、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料 “將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ”凈額的編制 原理 由于會計(jì)利潤是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，同時(shí)利潤還包括 投資收益（屬于投資活動）及營業(yè)外收支差額等的影響，凈利潤不等于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 。 本例中，分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 =215,000(01,000)160,000=56,000 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 本項(xiàng) 目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，償還利息在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。 借款收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。 （三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的分析填列 吸收投資所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金，實(shí)際收到的款項(xiàng)凈 16 額。 本項(xiàng)目與“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期 債權(quán)投資”“委托貸款”等帳戶的借方發(fā)生額有關(guān)。 本例中，該項(xiàng)目為零。 本例中，取得投資收益所收 到的現(xiàn)金 =300， 000 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。請看以下分錄： ⑴ 借：管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)支出 貸：銀行存款、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、其他應(yīng)付款 ⑵ 借：其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 經(jīng)分析可以得出如下公式： 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 =管理費(fèi)用 +營業(yè)費(fèi)用 +營業(yè)外支 出 +其他業(yè)務(wù)支出 已計(jì)入以上三個項(xiàng)目的現(xiàn)金流出 非付現(xiàn)費(fèi)用 +其他應(yīng)收款的增加數(shù) +待攤費(fèi)用的增加數(shù) 預(yù)提費(fèi)用的增加數(shù)。 本例中，支付的各項(xiàng)稅費(fèi) =20,000+1,023,990+100,000[(800,34030,000)700,340] 13 (106,6006,600)+1,000， 000=1,973,990 需要說明的是，（ 1）本項(xiàng)目不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值實(shí)際支付的耕地占用稅、契稅、車輛購置稅。 本例中，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 =690,000+20,000+(100,000+14,000)+420,000(130,000100,000) (3,00010,000)=1,221,000 12 需要特別說明的是，該項(xiàng)目不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資，以上兩項(xiàng)分別在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”以及“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 本例中，購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =8,500,000+(2,274,7002,580,000)+424,660(823,800953,800)(67,000200,000)+(80,000100,000)800,000(100,000+14,000+ 420,000)=7,828,360 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)支付給職工的工資及福利費(fèi)，與“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管 理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等帳戶有關(guān)。 根據(jù)：期初存貨 +本期購貨 本期銷貨 =期末存貨，可推出本期購貨 =本期銷貨 +（期末存貨 期初存貨），進(jìn)而可編制如下分錄，以加深理解： ⑴ 借：主營業(yè)務(wù)成本、存貨 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款 ⑵ 借：預(yù)付帳款 貸：銀行存款 可以看出， 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =主營業(yè)務(wù)成本 +存貨的增加數(shù) +本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)的增加數(shù) +預(yù)付帳款的增加數(shù) 對于工業(yè)企業(yè)來說， 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 貸：原材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi) 累計(jì)折舊、銀行存款 由于⑴有專門項(xiàng)目反映支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，⑵制造費(fèi)用中含有折舊費(fèi)，是非付現(xiàn)費(fèi)用。 本例中，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 =（ 120， 000+50,000） +0+（ 60,00050,000） =180,000 還需說明的是， 1)若企業(yè)存在內(nèi)部往來產(chǎn)生的其他應(yīng)付款，應(yīng)考慮其重要性決定是否需要單獨(dú)列示。 收到的稅費(fèi)返還 =補(bǔ)貼收入 +所得稅貸方發(fā)生額（指返還所得稅沖減部分）應(yīng)收補(bǔ)貼款的增加數(shù)。 根據(jù)例中的資料，可以計(jì)算出本期銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=13,500,000+2,125,000(558,200274,100)(46,000246,000)+ (100,0000)10,000(壞帳準(zhǔn)備 )200,000(貼現(xiàn)息 )=15,430,900 收到的稅費(fèi)返還 本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。 ⑶營業(yè)外收入全部為本年處置固定資產(chǎn)凈收益（固定資產(chǎn)原值為 120 萬，累計(jì)折舊為 30 萬，處置收入為 140 萬） . ⑷營業(yè)外支出包括： A、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40萬， B、報(bào)廢固定資產(chǎn) 7 凈損失 （固定資產(chǎn)原值為 20 萬，累計(jì)折舊為 2 萬，殘值收入為 ，支付清理費(fèi)用 萬） . ⑸本期用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn) ，購買工程物資 15萬，某工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 。 4 根據(jù)與“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)的帳戶（如 短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、實(shí)收資本、資本公積、財(cái)務(wù)費(fèi)用、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息 等）借、貸方發(fā)生額，經(jīng)分析計(jì)算填列“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目金額。 現(xiàn)金流量表主表將現(xiàn)金流量分為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量分別列示。 ② 固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn) 、 短期投資 、 長期股權(quán)投資 、 長期債權(quán)投資 、 長期待攤費(fèi)用。在此基礎(chǔ)上，減去“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”本期增加數(shù)，即（期末數(shù) 期初數(shù)），就是“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”。 一、 現(xiàn)金流量表的作用 反映企業(yè)支付能力、償債能力、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)能力。 在日常的財(cái)務(wù)管理中，除了要堅(jiān)持資金時(shí)間價(jià)值觀念、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀念、機(jī)會成本觀念、還要樹立現(xiàn)金流觀念， 即 現(xiàn)金正常的流動往往比利潤還重要。之所以現(xiàn)金流量表成為繼資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表后的第三報(bào)表，是因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)下的充分競爭使越來越多的企業(yè)投資者、管理者認(rèn)識到現(xiàn)金流量及存量控制的重要性。而財(cái)務(wù)軟件生成的報(bào)表又受企業(yè)多元經(jīng)營、特殊業(yè)務(wù)等問題影響其準(zhǔn)確性，失去其分析價(jià)值。例如“支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，其對應(yīng)帳戶是“應(yīng)付工資”及“應(yīng)付福利費(fèi)”，該項(xiàng)目金額應(yīng)為以上兩個帳戶的借方發(fā)生額，但是在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中我們是看不到其借方發(fā)生額的，不過可以找到其貸方發(fā)生額及期末、期初余額，看如下分錄： ⑴ 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用 貸：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi) ⑵ 借：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi) 貸： 現(xiàn)金 通過查“生產(chǎn)成本” 、 “制造費(fèi)用” 、 “管理費(fèi)用” 、 “營業(yè)費(fèi)用”明細(xì)帳明細(xì)項(xiàng)目，可以知道這些帳戶中本期的工資及福利費(fèi)。 3 ⑵借：①原材料 、 物 資采購 、 低值易耗品及包裝物 、 庫存商品 、 管理費(fèi)用 、 營業(yè)費(fèi)用 、 其他應(yīng)收款 、應(yīng)付工資、 應(yīng)交稅金 、 應(yīng)付利息。現(xiàn)金的流入對應(yīng)為資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債 、所有