【正文】 得的經(jīng)濟(jì)收益與會(huì)計(jì)的收入，以及企業(yè)主違法問題的嚴(yán)重性，使該會(huì)計(jì)分清利弊，選擇了配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的道路。 在一般情況下，納稅人往往是出于經(jīng)濟(jì)目的，在僥幸的心理環(huán)境下完成違法行為，因此約談舉證應(yīng)側(cè)重于粉碎違法分子的僥幸心理，使其畏，瞑于國家法律的威力。 (一 ) 約談舉證工作思想 的兩個(gè)定位 約談舉證工作由于其獨(dú)特的工作特點(diǎn)，其工作思想側(cè)重于兩個(gè)定位，一是工作具體目的不僅僅是發(fā)現(xiàn)問題而側(cè)重于帶著問題求證，二是工作主要方法不僅僅局限于稅務(wù)機(jī)關(guān)詢查具體證據(jù)而是納稅人自我舉證與稅務(wù)機(jī)關(guān)查證相結(jié)合。 (1) 工業(yè)企業(yè) ① 企業(yè)的銷售收入計(jì)算基礎(chǔ) ?企業(yè)銷售發(fā)票的開具時(shí)間是否與采用的銷售方式相符 ? ② 采用分期收款等銷售方式是否有符合規(guī)定的銷售合同 ? ③ 企業(yè)原材料的購進(jìn)、驗(yàn)收、入庫是否有相應(yīng)的原始記錄 ? ④ 企業(yè)原材料、半成品的領(lǐng)用、周轉(zhuǎn)是否有相應(yīng)的原始記錄 ? ⑤ 企業(yè)產(chǎn)成品的出入庫是否有相應(yīng)的原始記錄 ? ⑥ 企業(yè)內(nèi)部采用的原始記錄是否連續(xù)編號(hào)且保存完整 ? ⑦ 企業(yè)購進(jìn)貨物、支付房租等固定費(fèi)用是否取得合格發(fā)票且已入帳 ? ⑧ 企業(yè) 的資金流動(dòng)是否與銀行對(duì)帳單等外部憑證對(duì)應(yīng) ? ⑨ 企業(yè)大宗貨物的運(yùn)輸能否提供相應(yīng)的貨運(yùn)文本 ? ⑩ 企業(yè)的貨物盤點(diǎn)表是否與庫存帳相符合 ? （ 2）商業(yè)企業(yè) ① 企業(yè)的銷售收入計(jì)算基礎(chǔ)； ② 企業(yè)銷售發(fā)票的開具時(shí)間是否與采用的銷售方式相符； ③ 采用分期收款等銷售方式是否有符合規(guī)定的銷售合同； ④ 零售企業(yè)是否有現(xiàn)金銷售記錄； ⑤ 企業(yè)的資金流動(dòng)是否與銀行對(duì)帳單等外部憑證對(duì)應(yīng)； ⑥ 企業(yè)大宗貨物的運(yùn)輸能否提供相應(yīng)的貨運(yùn)文本； ⑦ 企業(yè)的貨物是否定期盤點(diǎn)并與庫存帳相符合； ⑧ 企業(yè)內(nèi)部貨物的入庫、出庫是否有符合規(guī)定 的原始記錄； ⑨ 企業(yè)購進(jìn)貨物、支付房租等固定費(fèi)用是否取得合格發(fā)票且入帳。 (一 ) 約談模式的固定部分 約談模式的固定部分，主要是對(duì)納稅人的納稅基本面進(jìn)行了解，主要包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營問答、會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量的問答。對(duì)以《納稅事項(xiàng)專題問卷》形式要求納稅人舉證的，應(yīng)在發(fā)《問卷》的同時(shí)附《自查舉 證情況表》。 疑點(diǎn)摘要： 納 稅 人 留 存 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（蓋章） 年 月 日 表 32 納稅事項(xiàng)專題問卷 問卷項(xiàng)目： 編號(hào)： 頁次： 問 題 （由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填例） 說 明 （由納稅企業(yè)填例） 說明附件 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)： （蓋章） 納稅企業(yè)： （蓋章） 日期： 日期： 約談舉證工作的內(nèi)容包括： 一、確定約談提綱和舉證資料 為保 證約談舉證的工作效率，評(píng)估人員應(yīng)在約談舉證前，根據(jù)評(píng)估對(duì)象的疑點(diǎn)問題擬定詳細(xì)的約談提綱和確定單證所需的涉稅資料。 第三節(jié) 約談舉證 約談舉證是在審核分析的基礎(chǔ)上，就發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，要求納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)述明情況或以書面形式對(duì)疑點(diǎn)問題舉證。 （十一）其他 除上面介紹的指標(biāo)外，我們 還可運(yùn)用存貨變動(dòng)率、運(yùn)輸費(fèi)用 /銷售收入（銷售成本）變動(dòng)率、水電費(fèi)用 /銷售收入（銷售成本）變動(dòng)率等指標(biāo)來進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問題。因此可用這二者之間的必然聯(lián)系，來驗(yàn)證銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額的真實(shí)性。它是從資金往來的變化，來推斷進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額的可信性。一般來講，毛益率和稅負(fù)率是同步和同方向變化的，隨著毛益率的增長(zhǎng)，增值稅的稅負(fù)會(huì)提高。上述分析資料充足可選用累計(jì)數(shù)進(jìn)行分析，則說服力會(huì)更強(qiáng)。該指標(biāo)可以與歷史、與同行業(yè)對(duì)比分析；也可結(jié)合銷售額變動(dòng)率指標(biāo)，進(jìn)行配比分析。 （八） 銷售毛益率和銷售額變動(dòng)率配比分析 銷售毛益率指標(biāo)反映銷售收入中毛益所占的份額。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中除極特別的情況下，購進(jìn)材料投入生產(chǎn)的量要考慮其所生產(chǎn)產(chǎn)品的銷路。商業(yè)企業(yè)某一時(shí)期的進(jìn)項(xiàng)稅額與同一時(shí)期的期末存貨、期初存貨、本期主營業(yè)務(wù)成本、期初應(yīng)付賬款、期末應(yīng)付賬款、運(yùn)費(fèi)有內(nèi)在聯(lián)系。 A應(yīng)約等于 B。 （六）進(jìn)項(xiàng)稅額分析 工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額分析 通過下面兩個(gè)數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行分析。 A是企業(yè)實(shí)際的應(yīng)納稅額， B是應(yīng)納稅額的理論數(shù)。即 A 應(yīng)約等于 B。 (五 ) 應(yīng)納增值稅分析 工業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅分析 通過下面兩個(gè)數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行分析。如果 A 公司規(guī)模不是很大或經(jīng)營不很 穩(wěn)定，可選累計(jì)稅負(fù)率進(jìn)行比較。 以 A公司為例對(duì)稅負(fù)率的分析進(jìn)行說明： 本期 上年同期 本期累計(jì) 上年同期累計(jì) A ％ 3％ 2％ ％ 同行業(yè)平均值 ％ ％ ％ 4％ 稅負(fù)率指標(biāo)的分析，可選某一時(shí)間區(qū)間進(jìn)行對(duì)比分析。 以增值稅為例，稽核評(píng)稅資料的審核分析包括以下內(nèi)容： (一 ) “申報(bào)資料對(duì)照審核”審核要點(diǎn) 《申報(bào)表》中銷售額與《損益表》中“產(chǎn)品 (商品 )銷售收入”、《增值稅 (專用／普通 )發(fā)票使用明細(xì)表》中“銷售額”是否一致； 《申報(bào)表》中“本期銷項(xiàng)稅額”合計(jì)數(shù)是否與《增值稅 (專用／普通 )發(fā)票使用明細(xì)表》中專用發(fā)票銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)、普通發(fā)票銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)、不開具銷售發(fā)票的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額三者之和有明顯出入； 《申報(bào)表》中“本期進(jìn)項(xiàng)稅額”合計(jì)數(shù)是否與《增值稅（專用發(fā)票 /收購憑證／運(yùn)輸發(fā)票）抵扣明細(xì)表》中專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)、收購憑證進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)、運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)三者之和是否有明顯出入； 通過會(huì)計(jì)報(bào)表反映的當(dāng)期和上期對(duì)外投資額，分析其增加額，審核企業(yè)有無將生產(chǎn)用流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)物投資而未計(jì)銷售額問題； 《利潤(rùn)表》“其他業(yè)務(wù)收入”或“營業(yè)外收入”未提銷項(xiàng)稅金且收入比例明顯偏高的； 本期運(yùn)費(fèi)抵扣大于歷史平均值或與貨物抵扣額相比比例明顯失調(diào)的； 《利潤(rùn)表》“銷售收入折扣、折讓”大于“商品銷售收入” 10％的； 發(fā)票用票量與歷史平均用票量相比過大或過小的； 現(xiàn)金流量與歷 史平均流量有明顯放大或減少的； 納稅人當(dāng)期購進(jìn)或銷售商品與其正常的生產(chǎn)能力和經(jīng)營規(guī)模不相適應(yīng)的； 1本期應(yīng)收、應(yīng)付或其他應(yīng)收、應(yīng)付帳款有較大幅度變化的，應(yīng)分析其是否存在銷售不計(jì)帳，貨款掛往來帳戶的帳外銷售問題； 1工資發(fā)生額、水電費(fèi)支出或租賃費(fèi)及折舊與銷售不配比的。要抓住兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是審核環(huán)節(jié)。 如：對(duì)納稅人稅務(wù)登記，包括納稅人經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、企業(yè)類型、稅種認(rèn)定、一般納稅人認(rèn)定和年檢情況等有關(guān)注冊(cè)內(nèi)容；納稅申報(bào)，包括增值稅申報(bào)和稅款的繳納情況；發(fā)票情況，包括使用種類、發(fā)售數(shù)量、繳銷情況、交叉稽核等情況；稽查案底，稽查檢查的時(shí)間、檢查人員、檢查結(jié)果、執(zhí)行入庫等情況。 稽核評(píng)稅資料一般包括納稅人的各種納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。開展納稅評(píng)估工作的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)該定期向本地區(qū)國家稅務(wù)局征收管理科報(bào)送《納稅評(píng)估工作統(tǒng)計(jì)報(bào)表》。報(bào)告包括以下內(nèi)容 ，： (1) 當(dāng)期納稅評(píng)估工作開展的基本情況； (2) 納稅人存在的問題； (3) 稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管工作中存在的問題； (4) 稽查部門在稅務(wù)檢查巾應(yīng)該重點(diǎn)注意的問題； (5) 對(duì)各類問題的改進(jìn)意見： (6) 其他需要提出的問題。內(nèi)容包括：停供發(fā)票、取消一般納稅人、降級(jí)管理、補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款、沖減留抵稅額、調(diào)減虧損和其他處理情況。對(duì)事實(shí)不清、證據(jù)不足或問題復(fù)雜難以查清的，制作《稽核評(píng)稅轉(zhuǎn)辦單》附《稽核評(píng)稅分析情況表》轉(zhuǎn)稽查部門查處。 經(jīng)評(píng)定屬于違法、違章問題的，應(yīng)當(dāng)分別按照以下幾種情況進(jìn)行處理： (1) 納稅人自查有問題的 對(duì)納稅人自查有問題的，經(jīng)評(píng)稅人員審核后，認(rèn)為事實(shí)清楚，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的，制作《稽核評(píng)稅結(jié)論》，并根據(jù)稅收有關(guān)法規(guī)作出《稅務(wù)處理決定》，送達(dá)納稅人辦理調(diào)帳入庫手續(xù)，同時(shí)限期交回《調(diào)帳回執(zhí)》和完稅憑證復(fù)印件。詳細(xì)內(nèi)容將在第三節(jié)介紹。具體工作包括資料的收集、資料的審核分析。以某市納稅人為例，通過高平臺(tái)軟件設(shè)置查詢范圍為 5月份，得出未申報(bào)、零申報(bào)清冊(cè)如下： 連續(xù) 5月未申報(bào)戶清冊(cè) 3206120xx0000020 市交電總 公司 郁一天 建設(shè)路 25 號(hào) 3206120xx000311 市明星有限公司 洪秀麗 建設(shè)路 183 號(hào) 3206120xx000632 市清清服裝廠 馬 強(qiáng) 通用路 77 號(hào) 3206120xx000668 市輝煌貿(mào)易有限公司 吳玉鵑 明清巷 125 號(hào) 3206120xx000691 市大名摩托車有限公司 章 麗 人民路 813 號(hào) 連續(xù) 5月零申報(bào)戶清冊(cè) 3206120xx0000156 市建材廠 吳 明 健康路 765 號(hào) 3206120xx000563 市咪咪商店 李麗珍 建設(shè)路 461 號(hào) 3206120xx000762 市東方油廠 柳 青 人民路 49 號(hào) 3206120xx000085 市益達(dá)貿(mào)易有限公司 胡年新 通用路 519 號(hào) 3206120xx000061 市樸實(shí)工藝品廠 姚立遠(yuǎn) 人民路 341 號(hào) 3206120xx000398 市福氣商品公司 彭云飛 人民路 724 號(hào) (2) 超警戒值納稅人 通過高平臺(tái)軟件“綜合查詢一常規(guī)信息查詢一納稅申報(bào)信息查詢一稅收負(fù)擔(dān)率查詢”模塊，查詢類型設(shè)定為“按行業(yè)”，可查出某一時(shí)段的分行業(yè)平均稅負(fù)率，評(píng)稅部門可結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)確定分行業(yè)稅負(fù)警戒值，并可篩選出低于該 警戒值的企業(yè)作為評(píng)稅對(duì)象。因此要確定某個(gè)具體的納稅人納稅申報(bào)是否存在異常，應(yīng)該以正常的申報(bào)參考值確定警戒值，警戒參考值類型較多，有工作員的經(jīng)驗(yàn)值，有實(shí)際考察、研究、落實(shí)的實(shí)際值，也有經(jīng)過科學(xué)方法計(jì)算的數(shù)值等。稽核評(píng)稅崗位的主要職責(zé)是： (一 ) 分析稅收征管資料，確定稽核評(píng)稅對(duì)象； (二 ) 審核稽核評(píng)稅對(duì)象的各種稅收資料，綜合評(píng)定納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性； (三 ) 負(fù)責(zé)對(duì)異常申報(bào)企業(yè)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控管理； (四 ) 負(fù)責(zé)進(jìn)行稅收管理方面的專項(xiàng)評(píng)稅分析； (五 ) 為日?；樘峁┌冈?，對(duì)稽查反饋結(jié)果進(jìn)行分析，并將稽核評(píng)稅與其他業(yè)務(wù)有機(jī)結(jié)合，形成監(jiān)控合力； (六 ) 依法糾正和處理納稅人納稅行為中的錯(cuò)誤和異常申報(bào)問題； (七 ) 負(fù)責(zé)對(duì)轄區(qū)納稅人申報(bào)、納稅的總體構(gòu)成情況進(jìn)行形勢(shì)分析； (八 ) 負(fù) 責(zé)對(duì)稽核評(píng)稅中發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記、稅款征收、發(fā)票管理、稅收政策執(zhí)行等方面存在的問題進(jìn)行分析和反饋，并為領(lǐng)導(dǎo)決策提供服務(wù)； (九 ) 負(fù)責(zé)對(duì)稽核評(píng)稅結(jié)果進(jìn)行綜合分析，定期向上級(jí)編報(bào)工作報(bào)表； (十 ) 負(fù)責(zé)完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作任務(wù)。建立稽核評(píng)稅機(jī)制就是對(duì)納稅人納稅行為的正確性進(jìn)行及時(shí)的防范性監(jiān)控，在前期征收和后期稽查中筑起一道中期監(jiān)控防線。 (三 ) 稽核評(píng)稅的意義 實(shí)施稽核評(píng)稅是深化稅收征管改革，提高稅收管理水平的需要 新的征管模式運(yùn)行以來，國稅系統(tǒng)全面推進(jìn)和不斷深化稅收征管改革，取得了顯著成效，稅收征管模式逐步規(guī)范和完善。第三章 稽核評(píng)稅 第一節(jié) 稽核評(píng)稅概述 一、稽核評(píng)稅的定義、指導(dǎo)思想和意義 稽核評(píng)稅是稅收征管工作的重要組成部分，它處于申報(bào)征收之后稅務(wù)稽查之前，是對(duì)納稅人進(jìn)行稅收監(jiān)控管理，對(duì)稅收征管質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查的中期稅收管理環(huán)節(jié)。促進(jìn)納稅人提高依法納稅的水平，促進(jìn)改善稅收征管措施，達(dá)到強(qiáng)化稅收征管，增強(qiáng)稅收監(jiān)控 的管理工作的目的。 實(shí)施稽核評(píng)稅是提高納稅申報(bào)質(zhì)量，保證稅收收入的客觀要求 近年來，出現(xiàn)的部分納稅人長(zhǎng)期零負(fù)申報(bào)和低稅負(fù)申報(bào)的現(xiàn)象，給國家稅款造成大量流失，擾亂了稅收管理秩序。 二、稽核評(píng)稅機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置 稽核評(píng)稅是稅收征管工作的重要組成部分，是對(duì)稅收征管質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查的主要環(huán)節(jié)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 應(yīng)設(shè)專職崗位負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。一般認(rèn)為，納稅人納稅申報(bào)情況異常有兩種情況：一是出現(xiàn)零負(fù)申報(bào)；二是納稅人申報(bào)各項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況異常于同類納稅人的警戒參考值。具體操作如 下： (1) 零負(fù)申報(bào)戶 通過高平臺(tái)軟件的“綜合查詢 — 日常通用查詢一連續(xù)零、負(fù)申報(bào)查詢”模塊，可自設(shè)定查詢范圍和連續(xù)零、負(fù)申報(bào)次數(shù)。 (二 ) 審核分析 審核分析是指采取計(jì)算機(jī)分析、人工分析或人機(jī)結(jié)合分析等手段，對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的稅收信息資料進(jìn)行分析，對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行核查的過程。對(duì)舉證確認(rèn)過程中提出的問題，可要求納稅人對(duì)照自查，并限期報(bào)送《稽核評(píng)稅自查舉證情況表》。 由于稽核評(píng)稅行為的復(fù)雜性，應(yīng)分別不同情況作出以下處理： 對(duì)于經(jīng)評(píng)定屬于未有違法、違章問題的，直接制作《稽核評(píng)稅結(jié)論》。 (3) 納稅人不自查的 評(píng)稅人員經(jīng)評(píng)稅認(rèn)定違法事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的，應(yīng)制作《稽核評(píng)稅結(jié)論》，提出依法處理的意見，經(jīng)過分管局長(zhǎng)審批后，制作《稅務(wù)處理決定書》 (稅務(wù)處理決定書一式三份，其中交納稅人一份，轉(zhuǎn)征收部門一份，評(píng)稅部門留存一份 )送達(dá)