【正文】 age ? 68 國務院關于修改 《 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 》 的決定 （中華人民共和國國務院令第 587號 ） 第九規(guī)定： ? 開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。 [2022]80號規(guī)定： 企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅。 Page ? 66 ? 境外合法憑證 《 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 》 第三十三條 單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發(fā)票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核后，方可作為記賬核算的憑證。 套印地稅監(jiān)制章的收款收據不具備發(fā)票的使用功能。 Page ? 65 一、合法憑證不等于發(fā)票。 Page ? 64 合法有效憑證分為四大類： 稅務發(fā)票； 財政收據； 境外收據； 自制憑證。如福利部門用電，應讓電工把該環(huán)節(jié)的用電數報給財務部門；資產或存貨損失，讓損失所在的部門及時把材料和 25號公告所要求的各項證據傳遞到財務部門；又如，銷售部門應及時把其訂立的銷售合同傳給財務部門，以便財務人員正確作出判斷該筆業(yè)務的納稅義務時間（直接收款方式或者分期收款等各種方式的納稅義務時間）。 非獨立核算單位的特點是：一般由上級拔給一定數額的周轉金 ， 從事業(yè)務活動 ， 一切收入全面上繳 ， 所有支出向上級報銷 ， 本身不單獨計算盈虧 ， 只記錄和計算幾個主要指標 ， 進行簡易核算 。 Page ? 53 第三： 獨立核算和非獨立核算機構之間的匯算注意事項 獨立核算和非獨立核算是對于分公司而言的。 Page ? 50 總分公司間匯算策略 （ 1）總分公司間貨物轉移的增值稅處理：視同銷售處理 （ 2）總分公司間貨物轉移的企業(yè)所得稅處理：不視同銷售處理 （ 3）總分公司間所得稅預繳和匯算清繳 《 國家稅務總局關于印發(fā) 跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 的通知 》 (國稅發(fā) [2022]28號 ), 《 國家稅務總局關于跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知 》 （國稅函 [2022]221號） （ 4）建筑企業(yè)總公司與項目部間的所得稅匯算 《 國家稅務總局關于跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管 理問題的通知 》 國稅函（ 2022） 156號 《 國家稅務總局關于建筑企業(yè)所得稅征管有關問題的通知 》 （國稅函 〔 2022〕 39號 Page ? 51 （ 5）總分公司間匯算實際中面臨的困境 總公司所得稅歸屬國稅，分公司所得稅歸屬地稅，總公司匯算出現虧損面臨抵稅的困境 建筑企業(yè)總公司匯算出現虧損，異地項目部預繳的稅款，在總公司抵稅面臨的困境 總公司所得稅歸屬國稅，分公司或項目部所得稅歸屬地稅，開外管證面臨的困境。? Page ? 49 （ 2）企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變。（摘自四川省國家稅務局公告 2022年第 4號：關于企業(yè)所得稅政策執(zhí)行口徑的公告）。? （摘自江蘇省蘇州市地方稅務局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務問題解答） Page ? 44 （ 3）核定征收改為查賬征收的虧損處理（全國各地不一） 《 江蘇省地方稅務局關于核定征收企業(yè)所得稅若干問題的通知 》 （蘇地稅函 [2022]283號）規(guī)定：?對以前年度尚未彌補仍在稅法彌補期內的虧損，核定征收企業(yè)不得計算虧損彌補額抵減應納稅所得額。 處于連續(xù)生產經營期間的企業(yè)，如果某一年度采取核定征收方式，以前年度發(fā)生的虧損不可用以后年度所得彌補。? 因此，納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式的，其以前年度未彌補的虧損不得在核定征收年度彌補。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確。? Page ? 37 如果會計核算和財務管理制度健全，達到查賬征收條件后，可以向主管稅務機關提出申請改變征收方式。 3. 抵扣性項目法律遵從風險下的轉化 ，特別是大額發(fā)票的合法、合理和真實性的審查，通過法律手段把欠缺票據轉換成合法規(guī)范的票據。? Page ? 26 第三：應該檢查企業(yè)是否存在以前年度發(fā)生的資產損失未在 當年稅前扣除的情況。具體劃分除國家稅務總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局在協(xié)商一致的基礎上確定。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。 Page ? 15 四季度各費用數據的管控策略 在每年的第四季度，要把前三季度的扣除限額的費用進行梳理總結，然后，利用第四季度的時間進行合法合理的籌劃，實現各種費用最大化的稅前扣除。? 因此，在季度預繳時，按其當季的會計利潤減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額作為該季的預繳企業(yè)所得稅計稅依據。2022年企業(yè)年終匯算清繳方略 : 布局、轉換、主體 大成方略納稅人俱樂部股份有限公司 4006509936 Page ? 2 授課大綱 ? 用三種新方法整理 2022年匯算清繳的工作思路 ? 解決企業(yè)匯算清繳具體問題的三個關鍵原則 ? 從三種角度透視 2022年重要的匯算清繳政策 ? 2022年匯算清繳前企業(yè)涉稅重要環(huán)節(jié)的檢查與控制 ? 企業(yè)如何部署 2022年匯算清繳工作 ? 匯算清繳問題的長效解決辦法 Page ? 3 多角度布置匯算 清繳關鍵點 由此及彼的差異 調整合法化 多個納稅主體間 的利益取舍 布局 轉換 主體 匯算 2022 Page ? 4 授課大綱 ? 用三種新方法整理 2022年匯算清繳的工作思路 ? 解決企業(yè)匯算清繳具體問題的三個關鍵原則 ? 從三種角度透視 2022年重要的匯算清繳政策 ? 2022年匯算清繳前企業(yè)涉稅重要環(huán)節(jié)的檢查與控制 ? 企業(yè)如何部署 2022年匯算清繳工作 ? 匯算清繳問題的長效解決辦法 Page ? 5 ? 用三種新方法整理 2022年匯算清繳的工作思路 1．如何用布局的方法把握企業(yè)整體稅負水平 2．如何用轉換的方法解決企業(yè)涉稅風險環(huán)節(jié) 3．如何用主體的思路管控企業(yè)財務利益 Page ? 6 ? 用布局的方法把握企業(yè)整體稅負水平 Page ? 7 布局？？？？ 預交與匯算的平衡 全年的稅負水平 自查與評價 工作程序與安排 政策與環(huán)境的認知 Page ? 8 所得稅預繳和匯算之間的協(xié)調性 ? 日常預繳與年終匯算的年末整體水平估算 ? 以前年度彌補虧損可以在日常預繳時扣除 ? 總分機構匯算策略 ? 四季度各費用數據的管控策略 Page ? 9 怎樣把握？ 國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知 國稅函 [2022]34號 三、各級稅務機關要處理好企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳稅款入庫的關系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款（預繳數 +匯算清繳數）應不少于70%。 Page ? 11 《 國家稅務總局關于進一步做好稅收征管工作的通知 》（國稅發(fā) [2022]16號） 第二條第（五）項第三款規(guī)定：認真做好新增企業(yè)所得稅征管范圍調整工作；落實好企業(yè)所得稅行業(yè)征管操作指南；加強企業(yè)所得稅預繳管理，提高預繳稅款比例，力爭使預繳稅款占全年應繳稅款的 70%以上； Page ? 12 所得稅預繳和匯算之間的協(xié)調性 ? 日常預繳與年終匯算的年末整體水平估算 ? 以前年度彌補虧損可以在日常預繳時扣除 ? 總分機構匯算策略 ? 四季度各費用數據的管控策略 Page ? 13 以前年度彌補虧損可以在日常預繳時扣除 《 國家稅務總局關于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知 》 （國稅函 [2022]635號 ） 填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。? 在實踐中存在總機構匯算出現虧損，而分機構多預繳稅款現象，為了解決這個問題，應該每季度申報企業(yè)所得稅時，總機構計算每季度的總分機構分配的企業(yè)所得稅時，先考慮費用的調劑，合法合理多做費用，使每季度分配的所得稅較少。 《 國家稅務總局關于印發(fā) 〈 稅收減免管理辦法 (試行 )〉 的通知 》 (國稅發(fā) [2022]129號 第四條規(guī)定：? 減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。 納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后， 自登記備案之日起執(zhí)行。? 第三條規(guī)定：?備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料兩種。 ? 存貨成本計算方法備案 ； ? 境外所得申報稅收抵免備案 ； Page ? 25 第二：企業(yè)發(fā)生的資產損失在稅前扣除需要的各種證明材料 應在匯算前進行準備齊全 《 企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 》 （國家稅務總局公告 2022年第 25號） 第四十五條規(guī)定：?企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。 Page ? 27 ? 用三種新方法整理 2022年匯算清繳的工作思路 1．如何用布局的方法把握企業(yè)整體稅負水平 2．如何用轉換的方法解決企業(yè)涉稅風險環(huán)節(jié) 3．如何用主體的思路管控企業(yè)財務利益 Page ? 28 28 ? 用轉換的方法解決企業(yè)涉稅風險環(huán)節(jié) Page ? 29 29 風險的轉移。 （ 1）核定征收改為查賬征收和查賬征收改為核定征收的條件 《 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 》 （國稅函〔 2022〕 377號）規(guī)定： ?主管稅務機關要嚴格按照規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍；對其中達不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會計核算和財務管理，達到查賬征收條件后要及時轉為查賬征收。特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。? Page ? 41 浙江?。翰豢梢詮浹a 核定征收企業(yè)在年度中間調整為查賬征收的，應先結清稅款 ,再按查賬征收方式預繳申報，年終匯算清繳。但對核定征收前實行查賬征收產生的尚在彌補期限內的虧損，經主管地稅機關認定后，查賬征收年度取得的盈利可以用來彌補除核定征收年度外的虧損，核定征收年度應作為計算實際彌補虧損的年度。? （摘自遼寧省地方稅務局關于做好 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知） Page ? 46 （ 3）核定征收改為查賬征收的虧損處理（全國各地不一） 四川省：核定征收改為查賬征收的，核定征收期間的虧損不可以在查賬征收期間彌補，但是，由查賬征收改為核定征收，再改為查賬征收的，原來查賬征收期間的虧損可以在后來的查賬征收期間彌補，而且核定征收年度應作為計算實際彌補虧損的年度。 Page ? 48 企業(yè)法律形式改變等特殊事項的匯算處理 （ 1）法人改為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的所得稅處理：應進行企業(yè)所得稅清算 《 國家稅務總局關于發(fā)布 企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法 的公告 》 （國家稅務總局公告 2022年第 4號）第十條規(guī)定：?由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應按照 《 財政部國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》 （財稅 [2022]60號）規(guī)定進行清算。 （ 3）企業(yè)合并和分立的一般性稅務處理：應企業(yè)所得稅清算 《 國家稅務總局關于發(fā)布 企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法 的公告 》（國家稅務總局公告 2022年第 4號）第十三條和第十四條規(guī)定。 3． 關聯(lián)企業(yè)間交易價格偏低 （ 發(fā)生轉讓定價現象 ） ， 應該按照以下方法進行調整 。 Page ? 54 非獨立核算又稱報帳制 ， 是把本單位的業(yè)務經營活動有關的日常業(yè)務資料 ，