【正文】 錄中檢查差異部分的資金去向 。 如果支出記錄中有 ， 而現(xiàn)場查看結(jié)果沒有 ， 則表明存在虛列建設(shè)項目的可能； 第二步： 對照概算 。 按照 《 刑法 》 規(guī)定 ， 挪用資金在三個月以上構(gòu)成 “ 挪用資金罪 ” 。 經(jīng)延伸審計發(fā)現(xiàn) ， 供應(yīng)商在收到貨款的第二天就按與建設(shè)單位的約定 ， 將此款劃轉(zhuǎn)到了一家證券公司用于炒股；再到證券公司調(diào)查發(fā)現(xiàn) ， 炒股所得 850萬元紅利已分別支付給建設(shè)單位和供應(yīng)商；最后回到建設(shè)單位和供應(yīng)商審計發(fā)現(xiàn) ， 紅利均被轉(zhuǎn)作 “ 小金庫 ” 。判定此 類問題 的依據(jù)是： 國 家 計 委 、 中 國 建 設(shè)銀 行 《 關(guān) 于改 進 工程建 設(shè)概預(yù) 算工作的若干 規(guī) 定 》 （ 計標 〔 1983〕 第1038號 ） 第十一 條規(guī) 定： “各有 關(guān) 部 門 和有 關(guān)單 位都 應(yīng)認真執(zhí) 行批準的 總概 算 ， 不得任意突破 ”。 截止2022年底 ， 該項 目已完成投 資 15 733萬元 ， 并 全部列作 項目支出 。 按照有關(guān)財經(jīng)制度和 《 刑法 》 規(guī)定 ， 這些行為既嚴重違反了財經(jīng)紀律 ，又觸犯了法律 。 現(xiàn)場查看結(jié)果是 ， 設(shè)備系法國制造 。 將計劃外工程 、 超標準工程的費用擠入成本中；將預(yù)付備料款和預(yù)付工程款計入工程成本；將應(yīng)由承包單位負擔(dān)的材料價差計入工程成本；擅自擴大開支范圍 ， 擠占工程成本；將各地方或有關(guān)單位的非法攤派費用列入建筑安裝投資；自營工程發(fā)生的剩余材料未辦理退庫并沖減工程成本； —— 虛列設(shè)備安裝成本 。 2．主要存在形式（ 3） 違反規(guī)定超概算的表現(xiàn)形式： —— 擅自提高各項費用定額，超概算投資。 多年的審計實踐反映 ， 建設(shè)項目資金使用中存在的主要問題是 轉(zhuǎn)移 、占用 、 挪用 建設(shè)資金 。 （四）可行性研究費用管理規(guī)定（ 2） 基建投資中 可行性研究費用的帳務(wù)處理： 經(jīng)征得財政部會計事務(wù)管理司同意 ， 在 “ 其他基建投資 ” 科目下增設(shè) “ 可行性研究費用 ” 明細科目進行核算 ， 其中屬于添置固定資產(chǎn)的支出 ， 轉(zhuǎn)入交付使用財產(chǎn)成本 ， 作為建設(shè)單位固定資產(chǎn)進行管理 ， 但一般可不計提折舊 。 但采購單位應(yīng)按要求填報資金支付申請書 ， 報財政部國庫管理部門審批 。 （三）資金支付規(guī)定（ 1） 凡使用財政投資的建設(shè)項目 ， 應(yīng)當執(zhí)行財政部有關(guān) 基本建設(shè)資金支付的程序 ， 財政資金按批準的 年度基本建設(shè)支出預(yù)算 到位 。 在財政部門批復(fù)竣工決算后 ， 沖銷相應(yīng)的資金 。 5．轉(zhuǎn)出投資支出 轉(zhuǎn)出投資支出是指建設(shè)單位按批復(fù)的項目概算內(nèi)容發(fā)生的 產(chǎn)權(quán)不屬本單位 的與項目配套的專用設(shè)施投資支出 。 3．待攤投資支出（ 5） 特別條款二： —— 建設(shè)單位管理費以批準的概算為基數(shù)實行總額控制 ， 分年度據(jù)實列支 。 3．待攤投資支出（ 2） 在待攤投資支出中有一項重要的支出項目 —— 建設(shè)單位管理費 。 2．設(shè)備投資支出 設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按批復(fù)的項目概算內(nèi)容發(fā)生的 各種設(shè)備 實際成本 。 （七）審計的主要方法 審計的具體方法：一是將實際到位資金與項目實際完成工程進度和批準的可研報告確定的各項資金來源比較 ， 以確定各項資金應(yīng)到位數(shù)與實際到位數(shù)之間的差異；二是分解概算 ， 以確定截至審計之日應(yīng)完成工作量 ， 再與同期實際完成工作量進行比較 ， 以分析資金不到位對工程建設(shè)的影響 。 即： 1． 將 年度計劃中 安排的建設(shè)資金來源渠道與 可行性研究報告 批復(fù)的建設(shè)資金來源渠道比較 。 截止 2022年 12月 30日 ， 工程正在進行施工圖設(shè)計 ， 實際支付前期費用 300萬元 。 現(xiàn)行基本建設(shè)前期工作程序包括：項目建議書 、 可行性研究報告 、 初步設(shè)計 、 開工報告等工作環(huán)節(jié) 。 （六）案例及解析 （ 1） 解析： 問題： 未批復(fù)初步設(shè)計就下達投資計劃 ， 安排建設(shè)資金 。資金全部按計劃到位 。 即：提前撥付資金 ，造成資金閑置； 3． 不按工程建設(shè)進度撥付資金 。 （三）財政性基建資金撥付規(guī)定（ 2） 財政部在 《 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 》 （ 財建〔 2022〕 394號 ） 中規(guī)定： “ 使用財政性資金的建設(shè)單位 ， 在初步設(shè)計和工程概算獲得批準后 ， 其主管部門要及時向同級財政部門提交初步設(shè)計的批準文件和項目概算 ， 并按照預(yù)算管理的要求 ， 及時向同級財政部門報送項目年度預(yù)算 ， 待財政部門審核確認后 ， 作為安排項目年度預(yù)算的依據(jù) ” 。 ” （二）審計的主要依據(jù)（ 2） 上述文件同時規(guī)定： “ 政府投資資金按項目安排 ， 根據(jù)資金來源 、 項目性質(zhì)和調(diào)控需要 ， 可分別采取 直接投資 、 資本金注入 、 投資補助 、 轉(zhuǎn)貸和貸款貼息 等方式 。 （二）審計的主要依據(jù)（ 1） 《 國務(wù)院關(guān)于投資體制改革的決定 》 （ 國發(fā) 〔 2022〕 20號 ） 規(guī)定： “ 政府投資主要用于關(guān)系國家安全和市場不能有效配置資源的經(jīng)濟和社會領(lǐng)域 ， 包括加強公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè) ， 保護和改善生態(tài)環(huán)境 ， 促進欠發(fā)達地區(qū)的經(jīng)濟和社會發(fā)展 ， 推進科技進步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化 。 即 ， 將各環(huán)節(jié)批復(fù)文件按時間順序排列 ， 將其與國家規(guī)定的基本建設(shè)程序的順序?qū)Ρ?， 找出二者的差異 。 尤其是在建設(shè)項目前期工作階段 ， 必須嚴格按照現(xiàn)行建設(shè)程序執(zhí)行 。 2022年 ， 該主管部門向所屬單位下達 《 關(guān)于綜合樓項目可行性研究報告的批復(fù) 》 。 現(xiàn)行基本建設(shè)前期工作程序包括：項目建議書 、 可行性研究報告 、 初步設(shè)計 、 開工報告等工作環(huán)節(jié) 。 目的是 檢查 建 設(shè)資 金 撥 付的合 規(guī) 性 。 二、審計的基本思路（ 2） 由于財政基本建設(shè)項目資金主要來源于中央財政 ，所以 ， 今天的討論主要以 財政建設(shè)項目 為基礎(chǔ) 。 因此 ，在這個目標下 ， 審計者也是管理者 ， 管理者也是審計者 。 而 BOT模式只是政府投入的方式之一 ， 即 ， 政府以權(quán)益投入 。 二、什么是財政性建設(shè)項目（ 2） BOT項目與財政性建設(shè)項目的關(guān)系 BOT是英文 Build Operate Transfer(建設(shè) — 經(jīng)營 — 移交 )的縮寫 。 因此 ， 建設(shè)項目審計就是要通過監(jiān)督 ， 保證這個固有的法則得到有效執(zhí)行 ， 從而保證國家經(jīng)濟基礎(chǔ)不斷得到加強 。 當宏觀經(jīng)濟遭遇“ 寒流 ” 時 ， 適當加大投資規(guī)?？梢允蛊溲杆?“ 回暖 ” ，否則 ， 經(jīng)濟增長速度就會受到限制；當宏觀經(jīng)濟過渡 “ 發(fā)熱 ” 時 ， 適當控制投資規(guī)?？梢允蛊浠氐秸?“ 溫度 ” ，否則 ， 通貨膨脹就會成其必然 。 其中投資有著舉足輕重的作用 。 而規(guī)模適度的前提之一就是投資活動規(guī)范 。這種投入，可以是貨幣投入，也可以是權(quán)益投入，甚至可以是信譽投入。 從這個意義上講 ， 交通建設(shè)項目是典型的財政性建設(shè)項目 。 二、什么是財政性建設(shè)項目（ 5） 講基本建設(shè)項目審計實際上也是在講基本建設(shè)項目管理 ， 因為二者有共同的目標 —— 提高財政基建資金使用效益 。 我們認為 ， 這是審計的基本思路 ， 也應(yīng)該是建設(shè)項目管理的基本思路 。 （二）審計的主要內(nèi)容 對財 政基本建 設(shè)項 目程序的 審計 ， 主要是 對截止 “ 撥 付 資 金 ” 以前各個 環(huán)節(jié) 的 檢查 ， 重點是可行性研究 報 告 、 初步 設(shè)計 概算是否 經(jīng)過 有 權(quán) 部門 批準；是否按 規(guī) 定下達了年度基建 計 劃和 撥 付建 設(shè)資 金 。 尤其是在建設(shè)項目前期工作階段 ， 必須嚴格按照現(xiàn)行建設(shè)程序執(zhí)行 。 ” （四）案例及解析 案例： 2022年 2022年 ， 某主管部門分別給所屬單位“ 綜合樓 ” 項目下達投資計劃并撥付建設(shè)資金 1000萬元 、 1000萬元和 2022萬元 ， 到 2022年底 ， 資金全部到位 。 《 關(guān)于重申嚴格執(zhí)行基本建設(shè)程序和審批規(guī)定的通知 》 （ 計投資〔 1999〕 693號 ） 第一條規(guī)定： “ 嚴格執(zhí)行行基本建設(shè)程序 。 （六）審計的主要方法（ 1） 審計建設(shè)項目執(zhí)行基本建設(shè)程序的基本方法是 “ 時間排列法 ” 。 五、資金來源審計 （一）財政性基建資金種類 （二）審計的主要依據(jù) （三）財政性基建資金撥付規(guī)定 （四）財政性基建資金核算規(guī)定 （五）資金來源中的主要問題 （六）審計案例及解析 （七）審計的主要方法 （一）財政性基建資金種類 財政性基建資金是指用于項目建設(shè)的 財政預(yù)算內(nèi) 和 其他財政 資金 ， 主要包括： ； 投資的資金； 建設(shè)項目投資的資金 （ 含政府外債 ） ； 4. 其他財政性基本建設(shè)資金 。 中央政府投資除本級政權(quán)等建設(shè)外 ， 主要安排跨地區(qū) 、 跨流域以及對經(jīng)濟和社會發(fā)展全局有重大影響的項目 。 ” （三）財政性基建資金撥付規(guī)定（ 1） 財政部在 《 關(guān)于加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金管理與監(jiān)督的通知 》（ 〔 1999〕 財基字第 50號 ） 中規(guī)定： “ 對已確定的建設(shè)項目 ， 各有關(guān)部門要按照 財政基本建設(shè)支出預(yù)算 、 項目建設(shè)程序和工程建設(shè)進度 撥付資金 ， 建設(shè)項目中配套資金到位的比例不能低于財政資金的到位比例 ” ， 同時明確： “ 凡有國債資金投入或其它財政性資金投入的建設(shè)項目 ， 都要認真搞好工程概算審查 ， 并將 審定的工程概算 ，作為安排財政預(yù)算資金的 依據(jù) ” 。 即：在年度計劃中改變資金來源性質(zhì)； 2． 不按規(guī)定的基建程序撥付資金 。 1997年－ 2022年 ， 共下達 5000萬元 ， 其中 ， 1997年 500萬元 、 1998年 500萬元 、 2022年－ 2022年各 1000萬元 。 結(jié)轉(zhuǎn) 2022年的資金 4600萬元 。 尤其是在建設(shè)項目前期工作階段 ， 必須嚴格按照現(xiàn)行建設(shè)程序執(zhí)行 。 規(guī)定工程建設(shè)期： 2022－ 2022年 。 （七）審計的主要方法 對建設(shè)資金來源審計的基本方法是 “ 對比法 ” 。 目的是檢查建設(shè)資金撥付的合理性 、 科學(xué)性 。 1．建筑安裝投資支出 建筑安裝投 資 支出是指建 設(shè)單 位按批復(fù)的 項目概算內(nèi)容 發(fā) 生的 建筑工程 和 安裝工程 的 實際 成本 ， 其中不包括 被安裝 設(shè)備 本身的價 值 以及按照合同 規(guī) 定支付 給 施工企 業(yè) 的 預(yù) 付 備 料款 和 預(yù) 付工程款 。 包括：建設(shè)單位管理費 、 土地征用及遷移補償費 、土地復(fù)墾及補償費 、 勘察設(shè)計費 、 研究實驗費 、 可行性研究費 、 設(shè)備檢驗費 、 合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費 、 社會中介機構(gòu)審計費 、 招投標費 、 經(jīng)濟合同仲裁費 、 訴訟費 、 律師代理費 、 土地使用稅 、 耕地占用稅 、 車船使用稅 、 報廢工程