【正文】 錄中檢查差異部分的資金去向 。 如果支出記錄中有 ， 而現(xiàn)場查看結(jié)果沒有 ， 則表明存在虛列建設(shè)項(xiàng)目的可能； 第二步： 對(duì)照概算 。 按照 《 刑法 》 規(guī)定 ， 挪用資金在三個(gè)月以上構(gòu)成 “ 挪用資金罪 ” 。 經(jīng)延伸審計(jì)發(fā)現(xiàn) ， 供應(yīng)商在收到貨款的第二天就按與建設(shè)單位的約定 ， 將此款劃轉(zhuǎn)到了一家證券公司用于炒股；再到證券公司調(diào)查發(fā)現(xiàn) ， 炒股所得 850萬元紅利已分別支付給建設(shè)單位和供應(yīng)商；最后回到建設(shè)單位和供應(yīng)商審計(jì)發(fā)現(xiàn) ， 紅利均被轉(zhuǎn)作 “ 小金庫 ” 。判定此 類問題 的依據(jù)是： 國 家 計(jì) 委 、 中 國 建 設(shè)銀 行 《 關(guān) 于改 進(jìn) 工程建 設(shè)概預(yù) 算工作的若干 規(guī) 定 》 （ 計(jì)標(biāo) 〔 1983〕 第1038號(hào) ） 第十一 條規(guī) 定： “各有 關(guān) 部 門 和有 關(guān)單 位都 應(yīng)認(rèn)真執(zhí) 行批準(zhǔn)的 總概 算 ， 不得任意突破 ”。 截止2022年底 ， 該項(xiàng) 目已完成投 資 15 733萬元 ， 并 全部列作 項(xiàng)目支出 。 按照有關(guān)財(cái)經(jīng)制度和 《 刑法 》 規(guī)定 ， 這些行為既嚴(yán)重違反了財(cái)經(jīng)紀(jì)律 ，又觸犯了法律 。 現(xiàn)場查看結(jié)果是 ， 設(shè)備系法國制造 。 將計(jì)劃外工程 、 超標(biāo)準(zhǔn)工程的費(fèi)用擠入成本中；將預(yù)付備料款和預(yù)付工程款計(jì)入工程成本；將應(yīng)由承包單位負(fù)擔(dān)的材料價(jià)差計(jì)入工程成本；擅自擴(kuò)大開支范圍 ， 擠占工程成本；將各地方或有關(guān)單位的非法攤派費(fèi)用列入建筑安裝投資；自營工程發(fā)生的剩余材料未辦理退庫并沖減工程成本； —— 虛列設(shè)備安裝成本 。 2．主要存在形式（ 3） 違反規(guī)定超概算的表現(xiàn)形式： —— 擅自提高各項(xiàng)費(fèi)用定額，超概算投資。 多年的審計(jì)實(shí)踐反映 ， 建設(shè)項(xiàng)目資金使用中存在的主要問題是 轉(zhuǎn)移 、占用 、 挪用 建設(shè)資金 。 （四）可行性研究費(fèi)用管理規(guī)定（ 2） 基建投資中 可行性研究費(fèi)用的帳務(wù)處理： 經(jīng)征得財(cái)政部會(huì)計(jì)事務(wù)管理司同意 ， 在 “ 其他基建投資 ” 科目下增設(shè) “ 可行性研究費(fèi)用 ” 明細(xì)科目進(jìn)行核算 ， 其中屬于添置固定資產(chǎn)的支出 ， 轉(zhuǎn)入交付使用財(cái)產(chǎn)成本 ， 作為建設(shè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行管理 ， 但一般可不計(jì)提折舊 。 但采購單位應(yīng)按要求填報(bào)資金支付申請(qǐng)書 ， 報(bào)財(cái)政部國庫管理部門審批 。 （三）資金支付規(guī)定（ 1） 凡使用財(cái)政投資的建設(shè)項(xiàng)目 ， 應(yīng)當(dāng)執(zhí)行財(cái)政部有關(guān) 基本建設(shè)資金支付的程序 ， 財(cái)政資金按批準(zhǔn)的 年度基本建設(shè)支出預(yù)算 到位 。 在財(cái)政部門批復(fù)竣工決算后 ， 沖銷相應(yīng)的資金 。 5．轉(zhuǎn)出投資支出 轉(zhuǎn)出投資支出是指建設(shè)單位按批復(fù)的項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的 產(chǎn)權(quán)不屬本單位 的與項(xiàng)目配套的專用設(shè)施投資支出 。 3．待攤投資支出（ 5） 特別條款二： —— 建設(shè)單位管理費(fèi)以批準(zhǔn)的概算為基數(shù)實(shí)行總額控制 ， 分年度據(jù)實(shí)列支 。 3．待攤投資支出（ 2） 在待攤投資支出中有一項(xiàng)重要的支出項(xiàng)目 —— 建設(shè)單位管理費(fèi) 。 2．設(shè)備投資支出 設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按批復(fù)的項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的 各種設(shè)備 實(shí)際成本 。 （七）審計(jì)的主要方法 審計(jì)的具體方法：一是將實(shí)際到位資金與項(xiàng)目實(shí)際完成工程進(jìn)度和批準(zhǔn)的可研報(bào)告確定的各項(xiàng)資金來源比較 ， 以確定各項(xiàng)資金應(yīng)到位數(shù)與實(shí)際到位數(shù)之間的差異；二是分解概算 ， 以確定截至審計(jì)之日應(yīng)完成工作量 ， 再與同期實(shí)際完成工作量進(jìn)行比較 ， 以分析資金不到位對(duì)工程建設(shè)的影響 。 即： 1． 將 年度計(jì)劃中 安排的建設(shè)資金來源渠道與 可行性研究報(bào)告 批復(fù)的建設(shè)資金來源渠道比較 。 截止 2022年 12月 30日 ， 工程正在進(jìn)行施工圖設(shè)計(jì) ， 實(shí)際支付前期費(fèi)用 300萬元 。 現(xiàn)行基本建設(shè)前期工作程序包括：項(xiàng)目建議書 、 可行性研究報(bào)告 、 初步設(shè)計(jì) 、 開工報(bào)告等工作環(huán)節(jié) 。 （六）案例及解析 （ 1） 解析： 問題： 未批復(fù)初步設(shè)計(jì)就下達(dá)投資計(jì)劃 ， 安排建設(shè)資金 。資金全部按計(jì)劃到位 。 即：提前撥付資金 ，造成資金閑置； 3． 不按工程建設(shè)進(jìn)度撥付資金 。 （三）財(cái)政性基建資金撥付規(guī)定（ 2） 財(cái)政部在 《 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 》 （ 財(cái)建〔 2022〕 394號(hào) ） 中規(guī)定： “ 使用財(cái)政性資金的建設(shè)單位 ， 在初步設(shè)計(jì)和工程概算獲得批準(zhǔn)后 ， 其主管部門要及時(shí)向同級(jí)財(cái)政部門提交初步設(shè)計(jì)的批準(zhǔn)文件和項(xiàng)目概算 ， 并按照預(yù)算管理的要求 ， 及時(shí)向同級(jí)財(cái)政部門報(bào)送項(xiàng)目年度預(yù)算 ， 待財(cái)政部門審核確認(rèn)后 ， 作為安排項(xiàng)目年度預(yù)算的依據(jù) ” 。 ” （二）審計(jì)的主要依據(jù)（ 2） 上述文件同時(shí)規(guī)定： “ 政府投資資金按項(xiàng)目安排 ， 根據(jù)資金來源 、 項(xiàng)目性質(zhì)和調(diào)控需要 ， 可分別采取 直接投資 、 資本金注入 、 投資補(bǔ)助 、 轉(zhuǎn)貸和貸款貼息 等方式 。 （二）審計(jì)的主要依據(jù)（ 1） 《 國務(wù)院關(guān)于投資體制改革的決定 》 （ 國發(fā) 〔 2022〕 20號(hào) ） 規(guī)定： “ 政府投資主要用于關(guān)系國家安全和市場不能有效配置資源的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)領(lǐng)域 ， 包括加強(qiáng)公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè) ， 保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境 ， 促進(jìn)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展 ， 推進(jìn)科技進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化 。 即 ， 將各環(huán)節(jié)批復(fù)文件按時(shí)間順序排列 ， 將其與國家規(guī)定的基本建設(shè)程序的順序?qū)Ρ?， 找出二者的差異 。 尤其是在建設(shè)項(xiàng)目前期工作階段 ， 必須嚴(yán)格按照現(xiàn)行建設(shè)程序執(zhí)行 。 2022年 ， 該主管部門向所屬單位下達(dá) 《 關(guān)于綜合樓項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的批復(fù) 》 。 現(xiàn)行基本建設(shè)前期工作程序包括：項(xiàng)目建議書 、 可行性研究報(bào)告 、 初步設(shè)計(jì) 、 開工報(bào)告等工作環(huán)節(jié) 。 目的是 檢查 建 設(shè)資 金 撥 付的合 規(guī) 性 。 二、審計(jì)的基本思路（ 2） 由于財(cái)政基本建設(shè)項(xiàng)目資金主要來源于中央財(cái)政 ，所以 ， 今天的討論主要以 財(cái)政建設(shè)項(xiàng)目 為基礎(chǔ) 。 因此 ，在這個(gè)目標(biāo)下 ， 審計(jì)者也是管理者 ， 管理者也是審計(jì)者 。 而 BOT模式只是政府投入的方式之一 ， 即 ， 政府以權(quán)益投入 。 二、什么是財(cái)政性建設(shè)項(xiàng)目（ 2） BOT項(xiàng)目與財(cái)政性建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)系 BOT是英文 Build Operate Transfer(建設(shè) — 經(jīng)營 — 移交 )的縮寫 。 因此 ， 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)就是要通過監(jiān)督 ， 保證這個(gè)固有的法則得到有效執(zhí)行 ， 從而保證國家經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不斷得到加強(qiáng) 。 當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)遭遇“ 寒流 ” 時(shí) ， 適當(dāng)加大投資規(guī)?？梢允蛊溲杆?“ 回暖 ” ，否則 ， 經(jīng)濟(jì)增長速度就會(huì)受到限制；當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)過渡 “ 發(fā)熱 ” 時(shí) ， 適當(dāng)控制投資規(guī)?？梢允蛊浠氐秸?“ 溫度 ” ，否則 ， 通貨膨脹就會(huì)成其必然 。 其中投資有著舉足輕重的作用 。 而規(guī)模適度的前提之一就是投資活動(dòng)規(guī)范 。這種投入，可以是貨幣投入，也可以是權(quán)益投入，甚至可以是信譽(yù)投入。 從這個(gè)意義上講 ， 交通建設(shè)項(xiàng)目是典型的財(cái)政性建設(shè)項(xiàng)目 。 二、什么是財(cái)政性建設(shè)項(xiàng)目（ 5） 講基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)際上也是在講基本建設(shè)項(xiàng)目管理 ， 因?yàn)槎哂泄餐哪繕?biāo) —— 提高財(cái)政基建資金使用效益 。 我們認(rèn)為 ， 這是審計(jì)的基本思路 ， 也應(yīng)該是建設(shè)項(xiàng)目管理的基本思路 。 （二）審計(jì)的主要內(nèi)容 對(duì)財(cái) 政基本建 設(shè)項(xiàng) 目程序的 審計(jì) ， 主要是 對(duì)截止 “ 撥 付 資 金 ” 以前各個(gè) 環(huán)節(jié) 的 檢查 ， 重點(diǎn)是可行性研究 報(bào) 告 、 初步 設(shè)計(jì) 概算是否 經(jīng)過 有 權(quán) 部門 批準(zhǔn)；是否按 規(guī) 定下達(dá)了年度基建 計(jì) 劃和 撥 付建 設(shè)資 金 。 尤其是在建設(shè)項(xiàng)目前期工作階段 ， 必須嚴(yán)格按照現(xiàn)行建設(shè)程序執(zhí)行 。 ” （四）案例及解析 案例： 2022年 2022年 ， 某主管部門分別給所屬單位“ 綜合樓 ” 項(xiàng)目下達(dá)投資計(jì)劃并撥付建設(shè)資金 1000萬元 、 1000萬元和 2022萬元 ， 到 2022年底 ， 資金全部到位 。 《 關(guān)于重申嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序和審批規(guī)定的通知 》 （ 計(jì)投資〔 1999〕 693號(hào) ） 第一條規(guī)定： “ 嚴(yán)格執(zhí)行行基本建設(shè)程序 。 （六）審計(jì)的主要方法（ 1） 審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行基本建設(shè)程序的基本方法是 “ 時(shí)間排列法 ” 。 五、資金來源審計(jì) （一）財(cái)政性基建資金種類 （二）審計(jì)的主要依據(jù) （三）財(cái)政性基建資金撥付規(guī)定 （四）財(cái)政性基建資金核算規(guī)定 （五）資金來源中的主要問題 （六）審計(jì)案例及解析 （七）審計(jì)的主要方法 （一）財(cái)政性基建資金種類 財(cái)政性基建資金是指用于項(xiàng)目建設(shè)的 財(cái)政預(yù)算內(nèi) 和 其他財(cái)政 資金 ， 主要包括： ； 投資的資金； 建設(shè)項(xiàng)目投資的資金 （ 含政府外債 ） ； 4. 其他財(cái)政性基本建設(shè)資金 。 中央政府投資除本級(jí)政權(quán)等建設(shè)外 ， 主要安排跨地區(qū) 、 跨流域以及對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展全局有重大影響的項(xiàng)目 。 ” （三）財(cái)政性基建資金撥付規(guī)定（ 1） 財(cái)政部在 《 關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金管理與監(jiān)督的通知 》（ 〔 1999〕 財(cái)基字第 50號(hào) ） 中規(guī)定： “ 對(duì)已確定的建設(shè)項(xiàng)目 ， 各有關(guān)部門要按照 財(cái)政基本建設(shè)支出預(yù)算 、 項(xiàng)目建設(shè)程序和工程建設(shè)進(jìn)度 撥付資金 ， 建設(shè)項(xiàng)目中配套資金到位的比例不能低于財(cái)政資金的到位比例 ” ， 同時(shí)明確： “ 凡有國債資金投入或其它財(cái)政性資金投入的建設(shè)項(xiàng)目 ， 都要認(rèn)真搞好工程概算審查 ， 并將 審定的工程概算 ，作為安排財(cái)政預(yù)算資金的 依據(jù) ” 。 即：在年度計(jì)劃中改變資金來源性質(zhì)； 2． 不按規(guī)定的基建程序撥付資金 。 1997年－ 2022年 ， 共下達(dá) 5000萬元 ， 其中 ， 1997年 500萬元 、 1998年 500萬元 、 2022年－ 2022年各 1000萬元 。 結(jié)轉(zhuǎn) 2022年的資金 4600萬元 。 尤其是在建設(shè)項(xiàng)目前期工作階段 ， 必須嚴(yán)格按照現(xiàn)行建設(shè)程序執(zhí)行 。 規(guī)定工程建設(shè)期： 2022－ 2022年 。 （七）審計(jì)的主要方法 對(duì)建設(shè)資金來源審計(jì)的基本方法是 “ 對(duì)比法 ” 。 目的是檢查建設(shè)資金撥付的合理性 、 科學(xué)性 。 1．建筑安裝投資支出 建筑安裝投 資 支出是指建 設(shè)單 位按批復(fù)的 項(xiàng)目概算內(nèi)容 發(fā) 生的 建筑工程 和 安裝工程 的 實(shí)際 成本 ， 其中不包括 被安裝 設(shè)備 本身的價(jià) 值 以及按照合同 規(guī) 定支付 給 施工企 業(yè) 的 預(yù) 付 備 料款 和 預(yù) 付工程款 。 包括：建設(shè)單位管理費(fèi) 、 土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi) 、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi) 、 勘察設(shè)計(jì)費(fèi) 、 研究實(shí)驗(yàn)費(fèi) 、 可行性研究費(fèi) 、 設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi) 、 合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi) 、 社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)費(fèi) 、 招投標(biāo)費(fèi) 、 經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi) 、 訴訟費(fèi) 、 律師代理費(fèi) 、 土地使用稅 、 耕地占用稅 、 車船使用稅 、 報(bào)廢工程