【正文】 ）元 第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 、新技術(shù)、新工藝 ① 營(yíng)利工業(yè)企業(yè) 發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng) ≥10%，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，據(jù)實(shí)列支，并加扣 50%。則： 第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 解析： （ 1） 計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn) = （ 15025） 12 = 120（萬(wàn)元） （ 2） 工資費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn) = 130120 = 10（萬(wàn)元） （ 3） 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn) = 130 （ 2%+14%+%） － 120 （ 2%+14%+%） =（萬(wàn)元） （ 4） 調(diào)整所得額 = 20+10+ = （萬(wàn)元） （ 5）應(yīng)納稅額 =%=（萬(wàn)元） 第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 、救濟(jì)性捐贈(zèng) 稅前扣除方法 適 用 范 圍 全額稅前扣除 通過(guò)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì) 紅十字事業(yè)、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益收青少年活動(dòng)場(chǎng)所 的捐贈(zèng) 限額比例扣除 ％：金融保險(xiǎn)企業(yè)捐贈(zèng) 3％：一般企業(yè)捐贈(zèng) 10％：對(duì)文化事業(yè)的捐贈(zèng) 不得扣除 納稅人直接向受贈(zèng)人投資 第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額的計(jì)算及調(diào)整 ： =申報(bào)表第 43行 “納稅調(diào)整前所得” 3% （或 %及 10%） =營(yíng)業(yè)外支出中列支的全部捐贈(zèng)支出 “兩者相權(quán)取其輕” ? 如果 實(shí)際捐贈(zèng)額 扣除限額，不需調(diào)整； ? 實(shí)際捐贈(zèng)額 扣除限額，才需要調(diào)整 C. 納稅調(diào)整 =實(shí)際捐贈(zèng)支出額 實(shí)際允許扣除的公益救 濟(jì)性捐贈(zèng)額 第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 業(yè)務(wù)招待費(fèi)： ①扣除范圍：與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān) ②扣除標(biāo)準(zhǔn)：收入凈額 ≤1500萬(wàn)元部分， 5‰ ， 1500萬(wàn)元部分， 3‰ 。 （ 2）建立工會(huì)組織的納稅人，憑工會(huì)組織開具的 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù) 》 按計(jì)稅工資的 2%稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)，凡不能提供 《 專用收據(jù) 》 的，其提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除。 第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 【 例 143】 單選題 某公司（注冊(cè)資本 180萬(wàn)元）于 2022年 7月 1 日向其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款 100萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)， 借款 2年，年利率為 5%（同期銀行貸款利率為 4%），則該公司 2022年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 可扣除的利息費(fèi)用為（ ）。 第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 ： 扣除標(biāo)準(zhǔn)： 金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì) 算的利息準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用。 ，應(yīng)確認(rèn)收入。 ，不作為應(yīng)稅收入；對(duì)購(gòu)買股票、債券等有價(jià)證券取得的收入和其他收入，應(yīng)確認(rèn)收入。 注： 受贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)記入應(yīng)納稅所得額的部分包括 ： 受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和企業(yè)代為支付的增值稅。 第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 公式中“納稅調(diào)整減少額”包括 ： （ 5年內(nèi)）未彌補(bǔ)虧損額； 2. 減稅或免稅收益； 3. 境外企業(yè)或境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn) （先調(diào)減，再還原成稅前并入應(yīng)納稅所得額） 第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 一、收入總額 其它收入 股息收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入 租賃收入 利息收入 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入 第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 二、特殊收入 對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤(rùn)， 照章征稅企業(yè)所得稅。第十四章 企業(yè)所得稅 第一節(jié) 納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象 第二節(jié) 稅率 第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 第五節(jié) 股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理 第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第七節(jié) 稅收優(yōu)惠 第八節(jié) 稅額扣除 第九節(jié) 稅收征管與納稅申報(bào) 第一節(jié) 納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象 一、納稅義務(wù)人 在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。 年應(yīng)納稅所得額 適用稅率 3萬(wàn)元以下（含 3萬(wàn)） 18％ 3－ 10萬(wàn)元（含 10萬(wàn)） 27％ 10萬(wàn)元以上 33％ 第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 直接法： 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目金額 間接法： 應(yīng)納稅所得額 = 會(huì)計(jì)利潤(rùn) +納稅調(diào)整增加額 －納稅調(diào)整減少額 第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 利潤(rùn) 所得 收入 支出 調(diào)整 稅收制度與 財(cái)務(wù)制度的差異 第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 公式中“納稅調(diào)整增加額”是指： ，但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分； ，但稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目金額； 。 （ 2）企業(yè)接受捐贈(zèng)的 非貨幣性資產(chǎn) ，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 ，凡逾期未返還給購(gòu)買方的，應(yīng)確認(rèn)收入。 、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用的本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理。 第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 【 例 142】 多選題 下列各項(xiàng)中，可以不計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的有（ ） ，收取的利息收入 ，在發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入 第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 三、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 （一）準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目： 1．成本：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本； 2．費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用； 3．稅金：指已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、 資源稅、關(guān)稅等（簡(jiǎn)稱五稅一費(fèi)）； 4．損失：指營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失等。 ③納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50％ 的， 超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除 。 第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 企業(yè)任職及雇傭人員的確定 包括： 固定工、合同工、臨時(shí)工 不包括： ⑴應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、 職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員 ⑵已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金得離退 休職工、下崗工人、待崗職工 ⑶已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn) 金的出租房的管理服務(wù)人員（不影響損益） 第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)： （ 1）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按 計(jì)稅 工資（不是工資薪金支出）