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審計工作底稿編制實務案例-其他應收款-全文預覽

2025-06-02 01:38 上一頁面

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【正文】 “庫存商品”科目。2009年6月份,該公司支付本公司食堂補助費30000元;報銷職工教育費用5000元;該公司將計提的工會經費全額撥付給本公司工會。職工教育經費按照工資總額的1.5%計提。如果計提工會經費,借記“管理費用”等科目,貸記“應付職工薪酬——應付工會經費”科目,實際支付時,借記“應付職工薪酬——應付工會經費”科目,貸記“銀行存款”等科目。 如果房地產企業(yè)已成立工會的,企業(yè)每月應按全部職工實際工資總額的2%向本企業(yè)工會撥交工會經費。發(fā)生職工福利費支出時,借記“應付職工薪酬——應付福利費”科目,貸記“銀行存款”等科目。 借:應付職工薪酬——應付工資 324000 貸:銀行存款 324000 (6)6月份繳納社會保險費及住房公積金時,編制如下會計分錄: 借:應付職工薪酬——應付社會保險費 120000 ——應付住房公積金40000 其他應收款 64000貸:銀行存款 224000 (7)6月份繳納代扣個人所得稅時,編制如下會計分錄: 借:應交稅費——應交個人所得稅 12000 貸:銀行存款 l2000 三、其他職工薪酬的核算 其他職工薪酬包括職工福利費、工會經費和職工教育經費、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動關系給予的補償、其他與獲得職工提供的服務相關的支出。會計分錄為:借:管理費用 90000 銷售費用 30000 貸:應付職工薪酬——應付社會保險費 120000 個人承擔社會保險為4萬元(4010%),其中:營銷部門為1萬元,其他部門管理人員為3萬元。 該公司按工資總額的30%為職工繳納社會保險,按工資總額的10%為職工繳納住房公積金。 繳納社會保險費及住房公積金時:對于企業(yè)承擔部分,借記“應付職工薪酬——應付社會保險費”科目和“應付職工薪酬——應付住房公積金”科目;對于個人承擔部分,借記“其他應收款”科目。 計提當月住房公積金時:對于企業(yè)承擔部分,借記有關成本費用科目,貸記“應付職工薪酬——應付住房公積金”科目。 (三)會計核算方法 1.計提工資及相關職工薪酬的核算 計提當月職工薪酬時:借記有關成本費用科目,貸記“應付職工薪酬——應付工資”科目。計算該員工5月份工資。 事假工資:無工資。另外,與工資相關的職工薪酬還包括社會保險費和住房公積金。 因解除與職工的勞動關系給予的補償。住房公積金。職工薪酬的范圍如下:職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費。在月末結賬時,企業(yè)應借記“其他貨幣資金——在途貨幣資金”賬戶,貸記有關賬戶;待下月初收到匯入款項時,再借記“銀行存款”賬戶,貸記“其他貨幣資金——在途貨幣資金”賬戶。并按約定,向銀行交付了50%,即50萬元的保證金。應根據按揭貸款銀行開具的轉賬通知填制收款憑證,會計分錄如下:借:銀行存款 70000 貸:其他貨幣資金——按揭貸款保證金 700002.銀行承兌匯票保證金的核算房地產企業(yè)開出銀行承兌匯票,按銀行承兌匯票票面金額,借記“生產成本”、“應付賬款”等科目,貸記“應付票據”科目。當按揭貸款購房人所購商品房產權證辦理完成,并辦理了抵押登記,按揭貸款銀行將保證金轉入按揭貸款結算戶后,根據轉入金額,借記“銀行存款”科目,貸記“其他貨幣資金——按揭貸款保證金”。 (二)房地產企業(yè)其他貨幣資金的核算 為了單獨反映房地產企業(yè)其他貨幣資金的收入、付出和結存情況,應設置“其他貨幣資金”賬戶進行核算。 在途貨幣資金。而房地產企業(yè)的其他貨幣資金主要體現為以下幾類: 按揭貸款保證金。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。 銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。三、其他貨幣資金的核算其他貨幣資金是指除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。每日終了應結出余額,銀行存款日記賬應定期與銀行對賬單核對,至少每月核對一次。中聯(lián)公司應根據支票存根及一佳廣告公司提供的發(fā)票填制付款憑證,會計分錄如下:借:銷售費用——廣告費 200000 貸:銀行存款 200000 (二)銀行存款的明細分類核算明細分類核算是通過設置銀行存款日記賬進行的。 房地產企業(yè)涉及銀行存款減少的業(yè)務,主要包括支付地價、工程等成本類支出以及費用和稅金類支出。 (一)銀行存款的總分類核算 銀行存款的總分類核算是通過設置“銀行存款”科目進行的?!纠?—9】 2009年6月28日,中聯(lián)房地產公司財務部對其下屬的營銷部實行備用金制度,撥付備用金20000元,會計分錄如下:借:備用金——營銷部 20000 貸:庫存現金 20000 【例210】 2009年6月30日,中聯(lián)房地產公司營銷部在6月份共使用備用金15200元,并持相關報銷單據向公司財務部報銷費用。庫存現金的盈虧,應查明原因,在期末結賬前處理完畢,處理后“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目應無余額。盤盈的庫存現金,借記“庫存現金”科目,貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。 “待處理財產損溢”科目核算房地產企業(yè)在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。每日終了應計算本日現金收入、支出的合計數和結存數,并同實存現金進行核對,做到日清月結,保證賬款相符。 【例2l】 2009年6月7日,中聯(lián)房地產公司從銀行提取現金30000元。 房地產企業(yè)內部周轉使用備用金的,不在“庫存現金”科目中核算,可以單獨設置“備用金”科目,也可以在“其他應收款”科目中設置明細科目核算。 一、庫存現金的核算 庫存現金是指房地產企業(yè)為了滿足房地產開發(fā)經營過程中零星支付需要而保留的現金,其實就是存放在房地產企業(yè)財務部門,由出納人員保管,用于企業(yè)日常開銷的零用現金。以上不同的處理方式,其會計核算方法也存在較大差異。因此,借款費用是房地產項目開發(fā)成本中較大的支出項目之一,借款費用的核算對于房地產企業(yè)來講至關重要。在房地產企業(yè)與施工企業(yè)問的承發(fā)包關系中存在著諸多會計核算問題,針對承包單位的核算將對房地產企業(yè)的開發(fā)成本產生直接的影響。開發(fā)建設中的支出計入開發(fā)成本,在項目竣工后結轉為銷售成本。然而,大部分房地產企業(yè)的開發(fā)項目為綜合性項目,購買的土地是一宗地,在這一宗地上既要建設銷售物業(yè),也要建設自持物業(yè)。但隨著我國公司法的不斷完善,以及房地產企業(yè)抵抗風險能力的不斷加強,越來越多的大型房地產企業(yè)會選擇分公司的開發(fā)模式。 子公司是相對于母公司而言的,具有獨立法人資格;分公司是相對于總公司而言的,沒有獨立法人資格,一般不具有獨立核算條件,企業(yè)所得稅由總公司匯總繳納。 為了便于對房地產建設項目各項支出進行分析和比較,常把估算結果以匯總表的形式列出。其他銷售費用。主要包括以下三項:廣告宣傳費。應根據當地有關法規(guī)標準估算。 7.不可預見費它包括基本預備費和漲價預備費。在可行性研究階段,建安工程費可采用單元估算法、單位指標估算法、工程量近似匡算法、概算指標估算法以及類似工程經驗估算法等估算。主要包括地上原有建筑物、構筑物拆除費用、場地平整費用和通水、通電、通路的費用等。 3.前期工程費 前期工程費為項目的規(guī)劃、設計、可行性研究所需費用。 拆遷安置補償費。土地使用者支付土地出讓金的估算可參照政府前期出讓的類似地塊的出讓金數額并進行時問、地段、用途、臨街狀況、建筑容積率、土地出讓年限、周圍環(huán)境狀況及土地現狀等因素的修正得到;也可依據所在城市人民政府頒布的城市基準地價或平均標定地價,根據項目所在地段等級、用途、容積率、使用年限等因素修正得到。房地產開發(fā)項目投資與成本費用估算的范圍包括土地購置成本、土地開發(fā)成本、建筑安裝工程造價、管理費用、銷售費用、財務費用及開發(fā)期間的稅費等全部投資。如很多消費者要通過銀行按揭貸款來支付房款,銀行按揭政策的變動直接影響產品的銷售情況。因此,房地產項目的利潤只有在竣工結算完成后才能準確確定,平時對利潤的預測有可能存在較大的誤差。由于開發(fā)產品的投資巨大,因此,對于房地產企業(yè)來講,現金流斷流是企業(yè)面臨的最重要的財務風險。 在開發(fā)產品未完工前,一般需要通過預售取得銷售回款,并將其投入后期的開發(fā)建設中。而內生資金主要來源于企業(yè)自有經營性物業(yè)產生的長期收益。房地產企業(yè)一般是長期持有經營性物業(yè),而不是短期持有。房地產企業(yè)持有物業(yè)的特點如下: 為了規(guī)避經營性物業(yè)分割銷售帶來的經營風險,一般隋況下,房地產企業(yè)持有的經營性物業(yè)規(guī)模較大。 (四)持有階段的特點 房地產企業(yè)開發(fā)建設的開發(fā)產品,除了對外進行銷售轉讓外,還可能存在長期持有的情況。開發(fā)商進行商品房預售,應當向政府房產管理部門辦理預售登記。 (三)銷售階段的特點 銷售分為預售和現房銷售兩個階段,預售即通常所說的期房銷售,是指開發(fā)商在建設工程竣工之前進行銷售。施工要委托具有相應資質的施工企業(yè)來完成。經過消防審批、衛(wèi)生審批、工程驗收、竣工備案等環(huán)節(jié)后,開發(fā)產品才可上市交易。 用地審批要對企業(yè)產品的規(guī)模、種類進行審批,取得用地規(guī)劃許可證、建設工程規(guī)劃許可證及施工許可證。三、房地產企業(yè)的經營特點(一)前期準備階段的特點開發(fā)的前提是取得土地,目前主要實行招、拍、掛方式,向政府繳納土地出讓金并取得國有土地使用權證。前期準備階段是項目運作的首要環(huán)節(jié),也是決定項目成敗的關鍵因素。城市基礎設施和公共配套設施的開發(fā):房地產企業(yè)可以開發(fā)能有償轉讓的大配套設施,也可以開發(fā)建設不能有償轉讓的、為開發(fā)產品服務的公共配套設施。房地產企業(yè)經營活動的主要業(yè)務有:土地的開發(fā)與經營:企業(yè)將有償獲得的土地開發(fā)完成后,既可有償轉讓給其他單位使用,也可自行組織建造房屋和其他設施,然后作為商品作價出售,還可以開展土地出租業(yè)務。這也是本書將企業(yè)定位為房地產企業(yè)而非房地產開發(fā)企業(yè)的原因。不同的房地產企業(yè)具有不同的經營模式,但總體上可以劃分為以下兩類:銷售物業(yè)模式:通過土地購買、規(guī)劃設計、組織施工、竣工驗收、產品銷售等五個階段,將開發(fā)完成的房地產移交給購買者,并一次性取得銷售收入。房地產包括房產和地產。而進入21世紀以來,越來越多的房地產企業(yè)選擇了自持物業(yè)模式,并完成了從開發(fā)商向不動產商的轉變。它既是房地產產品的生產者,又是房地產商品的經營者。企業(yè)開發(fā)的房屋,按用途可分為商品房、出租房、安置房和代建房等。同時,房地產企業(yè)要根據具體情況對投資來源、建設方式、經營模式等方面進行詳細的規(guī)劃和戰(zhàn)略決策。 (三)銷售或自持階段 對于銷售物業(yè)模式,房地產企業(yè)通過出售房地產,回籠資金、實現利潤;而對于自持物業(yè)模式,房地產企業(yè)通過招商、招租、開辦企業(yè)等方式,取得租金或經營收入。而房地產企業(yè)在開工前,要通過政府的立項審批和規(guī)劃審批。 開發(fā)產品只有通過政府的驗收才可交付購買者。 對產品的設計要委托專業(yè)的規(guī)劃設計和建筑設計機構來完成。房地產企業(yè)在開發(fā)過程中,一方面,需要投入大量的購地資金;另一方面,開發(fā)產品本身的造價很高,又需要不斷地投入建設資金,因而,房地產項目的投資額往往都非常大。 商品房預售實行許可證制度。另外,開發(fā)商還要落實物業(yè)管理公司及物業(yè)管理方案。相對于作為最終消費品的住宅而言,經營性物業(yè)具有長期收益的特點。 持有物業(yè)一般具有增值的特性。在宏觀經濟調控之下.房地產企業(yè)的可持續(xù)經營能力面臨考驗,依靠內生資金提升業(yè)績、擴展規(guī)模的企業(yè)更容易受到投資者的青睞。開發(fā)貸款的使用對象,就是房地產企業(yè)具體的開發(fā)項目。 (二)財務風險的特點 現金流風險。在施工過程中,施工合同一般只是暫定價,最終價格需要在竣工結算后才能確定,而工程完工后,房地產企業(yè)與施工單位對結算值往往存在不同程度的爭議。另外,房地產企業(yè)的銷售對金融政策的依賴程度很高。 一、房地產開發(fā)項目投資費用估算 由于房地產開發(fā)項目的投資過程就是房地產商品的生產過程,因而其投資估算與成本費用估算不可截然分開,應合二為一。 (一)開發(fā)成本 1.土地使用權出讓金 國家以土地所有者身份,將一定年限內的土地使用權有償出讓給土地使用者。農村土地征用費的估算可參照國家和地方有關規(guī)定進行。它包括兩部分費用,即拆遷安置費和拆遷補償費。 “三通一平”等土地開發(fā)費用。主要包括建筑工程費(建筑、特殊裝修工程費)、設備及安裝工程費(給排水、電氣照明、電梯、空調、燃氣管道、消防、防雷、弱電等設備及安裝)以及室內裝修工程費等。其估算可參照建安工程費的估算方法。在一些大中城市,這部分費用在開發(fā)建設項目投資構成中占較大比重。2.銷售費用 它指開發(fā)建設項目在銷售產品過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構或委托銷售代理的各項費用。約為銷售收入的1.5%~2%。3.財務費用 它指為籌集資金而發(fā)生的各項費用,主要為借款利息和其他財務費用(如匯兌損失等)。例如,對于開發(fā)任務,是成立分公司還是成立子公司進行管理,其會計核算方法存在根本的不同。如果成立分公司,它們會擔心分公司的開發(fā)業(yè)務涉及的納稅風險乃至經營風險牽連到總公司。 如果房地產企業(yè)開發(fā)的項目全部為自持物業(yè),則企業(yè)應按照固定資產建設進行操作和處理。開發(fā)產品的建設周期長,建設過程中的預售收入作為預收賬款處理,并在項目竣工后結轉為銷售收入。對于規(guī)模較大、施工要求復雜的房地產施工工程,需要有不同的專業(yè)施工單位進行分工合作,但為了便于管理,一般由一家具有資金和技術實力的施工單位總承包,然后再由總承包單位將工程分包給其他施工單位。 (六)借款費用的核算 房地產行業(yè)是資金密集型的行業(yè),房地產企業(yè)在開發(fā)項目時要投入大量的資金,除了房地產企業(yè)具備一定數量的自有資金外,一般情況下要通過銀行貸款籌措資金。對于房地產企業(yè)在開發(fā)區(qū)內建造的配套設施,有以下兩種處理方式:
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