【正文】 為400萬元和600萬元。 會(huì)計(jì)核算堅(jiān)持一貫性原則。（四）存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液25元、一瓶摩絲8元；化妝工具及小工藝品10元；塑料包裝盒5元。應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：500200010%＝10萬元。所以在對(duì)包裝物的稅收籌劃中，要結(jié)合一些實(shí)際情況進(jìn)行考慮。198。198。該廠為增值稅一般納稅人，適用稅率為17%，當(dāng)年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額480萬元。企業(yè)在實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)遇到一種現(xiàn)象，就是既銷售商品，又負(fù)責(zé)安裝，所銷售商品本身實(shí)際上是屬于應(yīng)稅貨物，提供的安裝實(shí)際上是一種勞務(wù)供應(yīng)的問題。混合銷售是一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。未分別核算：（90+10）/（1+17%）17%=（增值稅）如分別核算：90/（1+17%）17%=（銷項(xiàng)稅額）105%=（應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅）降低納稅成本：= 實(shí)例1某公司為增值稅一般納稅人，某月份銷售鋼材收入為90萬元（適用稅率為17%），同時(shí)經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入10萬元（適用稅率為13%）。在一般情況下，如果有正常的抵扣，那么從全國(guó)的測(cè)算來看增值稅的稅賦低于營(yíng)業(yè)稅的稅賦；但是也有個(gè)別根據(jù)特殊情況來算抵扣的，可能交營(yíng)業(yè)稅的核算。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，要從高使用稅率。產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃198。 包裝物的處理方法不同影響納稅成本；包裝物是隨同產(chǎn)品銷售計(jì)價(jià)，還是采用包裝物押金的方式，這其中涉及到銷售價(jià)款中包含了包裝物這部分。 關(guān)注產(chǎn)品壽命周期關(guān)注產(chǎn)品的壽命周期也就是關(guān)注產(chǎn)品處在不同的壽命時(shí)期，財(cái)務(wù)指標(biāo)中資金、成本利潤(rùn)有哪些變化。 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)對(duì)利潤(rùn)的影響 關(guān)注產(chǎn)品壽命周期規(guī)律對(duì)銷售增長(zhǎng)的影響；198。納稅籌劃目標(biāo)和節(jié)稅空間該銷售總監(jiān)全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：[（100001000）20%－375]12=17100元1000020%=2000元全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：17100+2000=19100元納稅籌劃方案：將該銷售總監(jiān)月工資定為4800元，每年分紅6000元，其余按職務(wù)消費(fèi)處理（配車、提供住房、通訊費(fèi)和交通費(fèi)補(bǔ)貼等）。 若分三次跨月支付：10000（120%）20%3=4800元降低納稅成本：52004800=400元198。某銷售公司聘請(qǐng)高級(jí)銷售顧問，約定支付顧問費(fèi)30000元。假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元。不是年終考核完成以后集中發(fā)放，而是今年考核完的情況到下一年發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)平均分?jǐn)偟矫總€(gè)月當(dāng)中去。應(yīng)交個(gè)人所得稅：（95001000）20%－375=1325元納稅籌劃方案：（8000/12）。應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（20001000）10%－25=75元198。 實(shí)例1某公司某銷售人員月基本工資為3000元，假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元。 紅利所得按紅利所得20%全額征收個(gè)人所得稅。198。198。假設(shè)該工業(yè)企業(yè)的稅前利潤(rùn)為40萬元,銷售公司的稅前利潤(rùn)為60萬元,則兩企業(yè)分別計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),各項(xiàng)費(fèi)用均不超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),整個(gè)利益集團(tuán)應(yīng)納所得稅額為33萬元。該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為143萬元,。實(shí)例4此實(shí)例也是講通過增設(shè)一個(gè)公司來解決稅賦降低問題，這個(gè)例子主要談到的一個(gè)問題是在計(jì)算企業(yè)繳納所得稅時(shí)，有一個(gè)限制性費(fèi)用規(guī)定。某卷煙廠生產(chǎn)第一類卷煙，該廠以每條80元（不含增值稅）的調(diào)撥價(jià)銷售給獨(dú)立核算的銷售部門100大箱，每大箱內(nèi)裝250條卷煙，該煙的市場(chǎng)銷售價(jià)為每條100元（不含增值稅）。 方案2：按子公司設(shè)置則長(zhǎng)江公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下：總部：10033%=33萬元A公司： 1027%=B公司： 2015%=3萬元?？偛克诘貐^(qū)適用所得稅率為33%，Ａ地區(qū)為27%，Ｂ地區(qū)為15%。營(yíng)銷機(jī)構(gòu)與納稅籌劃(下)198。該銷售總監(jiān)全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：111月份：（100001000）20%－375=1425元 142511=15675元12月份：查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表：工資薪金個(gè)人所得超過10萬元的適用稅率為45%，速算扣除數(shù)為15375元。198。應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（）10%25=降低納稅成本：=特別提示：在實(shí)際操作過程中存在這樣一個(gè)問題：一年的業(yè)績(jī)情況到年終才能考核，沒有辦法每個(gè)月知道一年的工作完成情況，所以員工的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金不好去平均發(fā)放，有沒有可行的辦法呢？在實(shí)際工作當(dāng)中很多單位總結(jié)出兩條經(jīng)驗(yàn)：一種做法就是把業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金分成兩個(gè)部分，每個(gè)月可以發(fā)放一部分，到年末的時(shí)候，集中發(fā)放另一部分，這就使一部分獎(jiǎng)金平均化。假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元。應(yīng)交個(gè)人所得稅：（30001000）15%－125=175元納稅籌劃方案：該銷售人員月工資定為2000元，每月通訊費(fèi)可報(bào)銷300元，誤餐費(fèi)可報(bào)銷200元，市內(nèi)交通費(fèi)可報(bào)銷500元。（二）實(shí)例分析① 適用20%～40%的比例稅率；② 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元或20%；③ 按次或按月（同一項(xiàng)業(yè)務(wù)連續(xù)取得收入）征收。 工資薪金所得：即通過勞動(dòng)合同形成的固定雇傭關(guān)系產(chǎn)生的個(gè)人所得。 津貼補(bǔ)貼：托兒補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等；198。營(yíng)銷人員費(fèi)用與納稅籌劃 納稅籌劃方案增設(shè)銷售公司：該工業(yè)公司將產(chǎn)品以7500萬元的價(jià)格賣給銷售公司,銷售公司再以8000萬元的價(jià)格對(duì)外銷售。按以上扣除比例限制規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為13萬元，廣告費(fèi)超支額為20萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為10萬元。 稅收籌劃分析根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，卷煙按從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征稅，即對(duì)卷煙先征收一道從量定額稅，單位稅額為每大箱（5萬支）150元，然后，按照調(diào)撥價(jià)再?gòu)膬r(jià)征稅：每條（200支）調(diào)撥價(jià)格在50元以下的卷煙（不含50元；不含增值稅），稅率為30%；50元以上的卷煙（含50元，不含增值稅）和進(jìn)口卷煙，稅率為45%。198。實(shí)例2第二個(gè)例子實(shí)際上是考慮稅收優(yōu)惠政策，那么在不同地區(qū)如何去設(shè)置公司，通過設(shè)置公司形式的改變降低納稅成本呢？長(zhǎng)江公司下屬A、B兩個(gè)地區(qū)銷售公司。在稅收籌劃過程中，到底是設(shè)分公司還是子公司，要考慮這個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的一些特點(diǎn)，比如經(jīng)營(yíng)初期一般發(fā)生虧損的可能性大，規(guī)模也相對(duì)小一些，所以企業(yè)在發(fā)展初期，一般按照分公司設(shè)置，既有利于管理，又有利于降低納稅成本。 方案2：按分公司設(shè)置海宏公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下：（150＋50－100）33%＝33萬元通過納稅籌劃降低當(dāng)期納稅成本33萬元。198。（二）營(yíng)銷機(jī)構(gòu)分立納稅籌劃實(shí)例分析 子公司分權(quán)程度高，分公司集權(quán)程度高。 子公司設(shè)立費(fèi)用高，分公司設(shè)立費(fèi)用相對(duì)較低。 子公司是獨(dú)立法人，實(shí)行獨(dú)立核算，在一般情況下不能與母公司合并繳納稅款；分公司為非獨(dú)立法人，實(shí)行非獨(dú)立核算，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以與總公司合并繳納稅款。營(yíng)銷機(jī)構(gòu)與納稅籌劃(上)因此，在控制內(nèi)部成本的同時(shí)，應(yīng)該試圖通過納稅籌劃努力節(jié)約企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部成本外部成本雙管齊下，共同壓縮。只有這樣，現(xiàn)代企業(yè)才能在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。③ 實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰化的客觀要求。（2）① 目前，納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過于沉重，通過納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅賦的減輕，是企業(yè)的唯一選擇?！咀詸z21】，說明納稅籌劃的必要性。 增設(shè)或分立銷售機(jī)構(gòu)可能導(dǎo)致稅賦不同；198。”（中國(guó)人民大學(xué)張中秀教授《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》）”（荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（LBFD）《國(guó)際稅收辭匯》） 198。納稅籌劃空間，實(shí)際是探討從哪些角度、按什么思路去進(jìn)行稅收籌劃。 營(yíng)銷組織設(shè)立納稅最優(yōu)化；198。 有利于財(cái)務(wù)控制實(shí)施（預(yù)算、監(jiān)控、考核）；198。 銷售機(jī)構(gòu)形式：地區(qū)型、產(chǎn)品型、部門型等。 有利于擴(kuò)大商品銷售；198?！〉谌v　營(yíng)銷組織環(huán)節(jié)的納稅籌劃（一）大家可以根據(jù)表13對(duì)本單位的納稅風(fēng)險(xiǎn)做一個(gè)簡(jiǎn)單分析。經(jīng)濟(jì)處罰處予罰款、加收滯納金等。 經(jīng)濟(jì)處罰；198。（三）納稅籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn) 固定資產(chǎn)折舊年限估計(jì)或折舊方法選擇；198。 籌劃稅前列支與稅后分紅，減少重復(fù)征稅金額；198。 稅基即期實(shí)現(xiàn)：比如在減免稅期間實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得，享受減免稅政策。 最大限度確定進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額；198。 此外，也可以通過控制當(dāng)期企業(yè)和個(gè)人所得額的大小，來降低稅率。例如：198。第二項(xiàng)對(duì)限制性費(fèi)用支出；第六項(xiàng)減少名義工資收入并加大個(gè)人職務(wù)消費(fèi)部分，在不違反法律規(guī)定的情況下，利用形式轉(zhuǎn)換來控制限制性費(fèi)用，這兩項(xiàng)屬于避稅。，少繳企業(yè)所得稅?！咀詸z11】請(qǐng)根據(jù)避稅、偷稅與納稅籌劃的區(qū)別分析下列各項(xiàng)，并分別標(biāo)出以下六項(xiàng)到底屬于避稅、偷稅和納稅籌劃中的哪一種行為？“小頭大尾”發(fā)票，少交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。 偷稅納稅人通過偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿憑證或在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。198。納稅人為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違法的前提下，對(duì)尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排。如果某企業(yè)廣告費(fèi)占到收入比例的30％，那么就會(huì)涉及到納稅的調(diào)整問題，因?yàn)槌^納稅標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)用實(shí)際上也是要交企業(yè)所得稅的。稅法規(guī)定，壞賬損失發(fā)生以后，如果應(yīng)收賬款收不回來，必須要在實(shí)際損失發(fā)生以后才能從稅前扣除，這樣就導(dǎo)致這部分壞賬損失不能提前扣除，等于提前交稅，也就意味著這個(gè)損失以后才能核銷。但這種促銷的作用是有限的，因?yàn)樨?cái)務(wù)要考慮到員工成本不能過高，如果提成比例過高，那么給企業(yè)帶來的就不是利潤(rùn)，而是損失。（　?。?，這就會(huì)使（　?。┮妳⒖即鸢?2 ： 　　198。198。圖13　權(quán)益利潤(rùn)率指標(biāo)分解圖 資金、成本、利潤(rùn)；198。（二）財(cái)務(wù)目標(biāo) 銷售增長(zhǎng)率；198。營(yíng)銷是一種商業(yè)活動(dòng)，其主要目的在于把生產(chǎn)者所提供的產(chǎn)品和服務(wù)引導(dǎo)到消費(fèi)者的手中。第二講　營(yíng)銷環(huán)節(jié)的管理目標(biāo) 企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅的計(jì)算有一個(gè)基本的公式：收入總額減去扣除金額，就等于企業(yè)所得額。198。表11　營(yíng)銷環(huán)節(jié)納稅計(jì)算依據(jù)表稅　　種計(jì)　　稅　　依　　據(jù)增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額（某些業(yè)務(wù)可以按差額計(jì)稅）消費(fèi)稅生產(chǎn)等環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額＝收入總額－扣除金額個(gè)人所得稅個(gè)人應(yīng)稅所得額（分類確定稅率）土地增值稅轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)形成的土地增值額城建稅應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅之和198。（三）營(yíng)銷環(huán)節(jié)的納稅成本為了簡(jiǎn)便計(jì)算，通常是用銀行貸款利率來計(jì)算資金成本的，部分企業(yè)在考核營(yíng)銷部門的時(shí)候，通常也是用銀行貸款利率來進(jìn)行考核。圖11　營(yíng)銷直接成本特點(diǎn)示意圖198。198。 廣告宣傳費(fèi)用：廣告策劃、制作、媒體費(fèi)以及產(chǎn)品展示和宣傳費(fèi)等。198。另外營(yíng)銷環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的應(yīng)收賬款占用過多，甚至出現(xiàn)壞賬，導(dǎo)致占用資金，也會(huì)產(chǎn)生資金成本。眾所周知，稅法的條款非常多，涉及的內(nèi)容非常復(fù)雜，所以要節(jié)稅就首先要對(duì)稅法具有深刻的理解。198。導(dǎo)論如何降低營(yíng)銷環(huán)節(jié)的納稅成本第一講　營(yíng)銷環(huán)節(jié)成本構(gòu)成及特點(diǎn)如何降低營(yíng)銷環(huán)節(jié)的納稅成本？這里就涉及到稅收籌劃，我們至少需要解決三個(gè)問題。 第二，要進(jìn)行稅收籌劃，必須對(duì)稅收政策具有很深入的理解和認(rèn)識(shí)。在考慮營(yíng)銷環(huán)節(jié)納稅成本的時(shí)候，要從三個(gè)角度考慮，即營(yíng)銷角度、財(cái)務(wù)角度、納稅管理角度，也就是把三個(gè)目標(biāo)即營(yíng)銷目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、納稅管理目標(biāo)融合在一起去思考怎樣降低營(yíng)銷環(huán)節(jié)的納稅成本。資金成本在會(huì)計(jì)核算中不是直接體現(xiàn)在銷售費(fèi)用的科目中，比如說在銷售過程中，如果物流環(huán)節(jié)不暢，導(dǎo)致存貨積壓，占用了資金，就會(huì)產(chǎn)生資金成本。營(yíng)銷直接成本是指營(yíng)銷機(jī)構(gòu)在銷售商品或提供勞務(wù)的過程中所發(fā)生的各種直接耗費(fèi)。營(yíng)銷人員的報(bào)酬關(guān)系到個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。198。 公共關(guān)系費(fèi)：贊助費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、慶典活動(dòng)費(fèi)等。 售后服務(wù)費(fèi)：售后服務(wù)中發(fā)生的材料消耗、人工和賠償?shù)荣M(fèi)用。這是因?yàn)榧s束性的固定成本是由長(zhǎng)期決策決定的。 流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等。 其他稅費(fèi)：城建稅、土地增值稅、印花稅和教育費(fèi)附加等。稅收籌劃不當(dāng)，就會(huì)導(dǎo)致銷售稅及本身的不合理增大；在稅務(wù)管理中，核算不清就會(huì)出現(xiàn)稅率過高；抵扣的條件不符合要求，就會(huì)增加增值稅的稅賦。198。（一）營(yíng)銷目標(biāo) 顧客需求和滿意度；198。198。 實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的方法。 節(jié)稅目標(biāo)：通過納稅籌劃或避稅降低納稅成本?！咀詸z11】請(qǐng)選出正確的選項(xiàng)填在括號(hào)中。分析：從營(yíng)銷角度看，通過提成的方法可以激勵(lì)銷售人員，有促銷的作用。分析：從銷售角度來看，賒銷確實(shí)可以促銷，但是從財(cái)務(wù)角度要考慮兩個(gè)問題：一是占用資金問題，占用資金過多會(huì)導(dǎo)致資金成本的增加；第二，是否出現(xiàn)了壞賬損失。分析：這里要考慮到廣告費(fèi)用水平不能太高，否則必然會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)盈利水平支撐不住的情況。（一）納稅籌劃的定義及特點(diǎn) 合法性：法律許可。 目的性：低稅賦或推遲納稅時(shí)間。198。這兩項(xiàng)很明顯是屬于偷稅行為。通過這六項(xiàng)，大家就可以知道避稅、偷稅、稅收籌劃是有嚴(yán)格區(qū)別的。但是由于納稅人、所處地區(qū)、企業(yè)性質(zhì)、所屬行業(yè)和所得額大小等不同，所降低的稅率是有所區(qū)別的。 注冊(cè)內(nèi)資企業(yè)與注冊(cè)外資企業(yè)稅賦也是不同的；198。例如：198。 稅基均衡實(shí)現(xiàn)：比如個(gè)人所得平均化；198。例如：198。 籌劃物流環(huán)節(jié)，減少重復(fù)征稅。 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇；198。 行政制裁；198。表12　納稅籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)分類表項(xiàng)　　目主　　要　　法　　律　　責(zé)　　任行政制裁如稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行、不許開設(shè)賬戶、核定其納稅額、收繳或停售發(fā)票和停止辦理退稅等。通過上表大家可以看出在稅收籌劃中的法律風(fēng)險(xiǎn)還是非常大的。因素狀況概率嚴(yán)重性措施納稅觀念少交稅，盲目避稅高嚴(yán)重培訓(xùn)、明確法律責(zé)任納稅組織財(cái)務(wù)代管中一般選聘稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的人員與稅務(wù)溝通沒有高嚴(yán)重盡快溝通專家支