【正文】 賬務處理：同“委托收款”結(jié)算方式使用異地托收承付結(jié)算方式的賬務處理方法是：收款單位對于托收的款項，應在收到銀行的收賬通知時，根據(jù)收賬通知和有關原始憑證，編制銀行存款收款憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“應收賬款”等有關賬戶；付款單位對于承付的款項，應在承付時，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證和所附的賬單發(fā)票等有關憑證，編制銀行存款付款憑證，借記“材料采購”、“應付賬款”等有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。這時甲公司首先應根據(jù)“拒付理由書”等有關憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證，沖銷原有銷售收入，然后按新的委托收款憑證重新確定銷售收入。特點：（1）同城異地均可使用（2）在銀行開戶的單位和個人均可使用（3）憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項收取同城或異地款項。圖2－6匯兌結(jié)算程序圖③劃轉(zhuǎn)款項①委托銀行辦理匯款④通知匯款已到②銀行受理付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行賬務處理：一般通過“銀行存款”賬戶進行核算，但如果付款單位向外地臨時或零星采購通過銀行匯出款項,存入?yún)R入銀行的采購專戶,由當?shù)劂y行監(jiān)督使用，這部分外埠采購存款屬于其他貨幣資金，不在“銀行存款”科目核算。編制會計分錄如下：借：銀行存款 3000貸：其他貨幣資金—銀行本票3000（五）匯兌含義：匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。銀行本票結(jié)算程序如圖2－5。銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個月，在付款期內(nèi)見票即付。銀行本票分定額和不定額兩種。本票必須記載下列事項：①表明“銀行本票”的字樣；②無條件支付的承諾；③確定的金額；④收款人名稱；⑤出票日期；⑥出票人簽章。銀行匯票的結(jié)算程序見圖2－4。銀行匯票超過付款期或其他原因，匯款人可備函到簽發(fā)銀行辦理退款，支取后多余的金額，由簽發(fā)銀行主動轉(zhuǎn)回匯款單位的存款賬戶，并將多余款的收款通知送交付款單位，據(jù)以填制收款憑證。付款單位根據(jù)匯票委托書編制付款憑證。銀行匯票的金額起點為500元，一律記名。[例2]甲公司向本市丙公司購某產(chǎn)品46000元(含增值稅)，甲公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票交給丙公司進行結(jié)算，財務部門根據(jù)支票存根和丙公司開具的發(fā)票等原始憑證，編制銀行存款付款憑證，會計分錄如下：借：材料采購 應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款 46000[例3]丙公司收到甲公司送來的轉(zhuǎn)賬支票后，進行認真審查，審查無誤后填制進賬單，連同支票一并送開戶行，根據(jù)開戶銀行蓋章的進賬單第一聯(lián)編制銀行存款收款憑證，會計分錄如下：借：銀行存款 46000貸：主營業(yè)務收入 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(三)銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)?，F(xiàn)金支票只能支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。會計處理 在以后章節(jié)中講授。（3）允許背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。匯票到期日，如付款人賬戶資金不足，其開戶銀行將匯票退回收款單位，由其自行處理，并按票面金額處以5%，但不得低于50元的罰款。商業(yè)承兌匯票簽發(fā)方應按交易雙方的合同和協(xié)議，在一式三聯(lián)的匯票上逐項填明簽發(fā)日期，收款人全稱、銀行賬號、開戶銀行、匯票金額、到期日，合同號碼等內(nèi)容，簽發(fā)人保留存根。銀行承兌匯票由銀行負責承兌，其信用程度明顯高于商業(yè)承兌匯票，收款人愿意采用，特別是在對購貨方信用程度不了解的情況下，采用銀行匯票進行結(jié)算更為可靠。承兌申請人應持銀行承兌匯票和購銷合同，向其開戶銀行申請承兌。分類：商業(yè)匯票按其承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（三）銀行存款賬戶必須有足夠的資金保證支付，不準簽發(fā)空頭和遠期付款憑證。難點在于委托收款和托收承付區(qū)別。9月份發(fā)生以下幾筆業(yè)務：1日，簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金300元備用；以現(xiàn)金支付管理部門購辦公用品費100元。（四）現(xiàn)金管理其他要求錢賬分人保管；印鑒分管；出納員不得兼管收入、費用、債權(quán)、債務賬和會計檔案。二、現(xiàn)金管理（一）現(xiàn)金的使用范圍《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定：允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍有：職工工資、津貼；個人勞務報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結(jié)算起點（結(jié)算起點定為1000元）以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。狹義的現(xiàn)金，即企業(yè)的庫存現(xiàn)金。（二）實行交易分開。作業(yè)與思考貨幣資金包含哪些內(nèi)容？加強現(xiàn)金資金控制有何重要意義？現(xiàn)金賬的登記方法。交接時必須有監(jiān)交人負責監(jiān)交。會計職業(yè)道德是會計人員在會計工作中應當遵循的行為準則和道德規(guī)范。會計人員是從事會計工作、處理會計業(yè)務、完成會計任務的專業(yè)人員。會計機構(gòu)是各單位辦理會計事務的職能機構(gòu)。五、會計核算方法我國在統(tǒng)一會計制度后，為了體現(xiàn)不同行業(yè)會計核算的特點及相應的要求，制定了不同行業(yè)的會計核算辦法?？傉f明主要就會計制度制定的依據(jù)，適用范圍，管理權(quán)限，使用會計科目的具體要求，財務報表的報送范圍、報送日期作出規(guī)定。3．企業(yè)會計準則應用指南會計準則應用指南是根據(jù)基本準則和具體準則制定的，指導會計實務操作的細則。特殊業(yè)務會計準則是就一些比較特殊的會計業(yè)務的處理方法和程序作出規(guī)定。2．具體會計準則具體會計準則就經(jīng)濟業(yè)務的會計處理及其程序作出具體規(guī)定。會計計量的選擇視具體情況而定，在無法采用歷史成本計量的情況下，可根據(jù)具體業(yè)務事項進行選擇。在可變現(xiàn)凈值計量下，要求資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量?！镀髽I(yè)會計準則—基本準則》規(guī)定，企業(yè)在歷史成本計量下，要求資產(chǎn)按照購買時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購買資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量，無論資產(chǎn)升值或減值都不能調(diào)整資產(chǎn)成本。在歷史成本計量下，要求資產(chǎn)按照購買時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購買資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。及時性要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。如融資租入固定資產(chǎn)，在租期未滿前所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移給承租人，但是從經(jīng)濟實質(zhì)來看，與該項固定資產(chǎn)相關的收益和風險已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人，承租人也能行使對該項固定資產(chǎn)的控制，因此，承租人應該將其視為自有固定資產(chǎn)進行管理，采取與自有固定資產(chǎn)同樣的政策進行折舊等。因為，如果企業(yè)相同或者相似的交易或事項，在不同的會計時期采用不同的會計政策，將不利于會計信息使用者對會計信息的理解。明晰性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。（2）會計信息質(zhì)量要求 會計信息質(zhì)量從八個方面提出了要求：客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性?！薄纠?2】 某企業(yè)將預定下年度的報刊費800元計入本年度管理費用。你認為銀行的做法正確嗎？請說明理由。貨幣計量要求在對會計主體的經(jīng)營活動進行會計確認、計量、記錄和報告時，以采用具有綜合性特征的貨幣作為計量單位。有了持續(xù)經(jīng)營假設，會計處理方法應當保持一致性和穩(wěn)定性。（1）會計的基本前提 會計有五個基本前提：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量和權(quán)責發(fā)生制。設置總會計師的企業(yè)，還應當由總會計師簽名并蓋章。按照《企業(yè)財務會計報告條例》，年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。《企業(yè)財務會計報告條例》中所指的財務會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。總則部分明確指出了會計法的立法目的、適用范圍、設賬要求、單位負責人的基本職責、會計機構(gòu)及會計人員的職責和權(quán)利、對會計人員的獎勵、會計工作監(jiān)管體制、會計制度制定體制。社會文化因素（1）保守程度（2）保密態(tài)度（3）信任程度（4）會計人員的社會地位教育因素科技因素（二）企業(yè)財務會計對社會環(huán)境有反作用主要有：會計信息在一定程度上影響國家和政府部門制定對內(nèi)、對外的各項經(jīng)濟政策；影響企業(yè)投資人和債權(quán)人的投資決策。（4）通貨膨脹程度經(jīng)濟周期、市場狀況、利率水平和波動狀況、競爭狀況和整個社會的技術狀況等。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品。收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基本條件。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益?，F(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。特征（1）資產(chǎn)是過去的交易、事項所形成的。前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、由企建造行為或其他交易或者事項。作業(yè)與思考為什么要進行會計假設？五個基本假設從哪些方面的會計核算主體進行了約束？會計核算遵循一定的原則有哪些意義？第一章總 論第一節(jié) 企業(yè)財務會計概述一、會計分類預算會計按服務對象企業(yè)會計企業(yè)財務會計財務會計按服務目標管理會計二、企業(yè)財務會計的概念它是以貨幣作為主要計量單位，運用專門的會計理論、方法與技術，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程與生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄、計算、核算和監(jiān)督，并據(jù)以進行科學的分析與預測，向投資者和債權(quán)人等各方面提供準確信息，促進企業(yè)不斷改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一種專門的經(jīng)濟管理活動。判斷會計要素的類型。教學目標 知識目標：會計的基本假設、會計原則和會計要素、會計法規(guī)體系 能力目標：能夠運用所學的知識判斷某一業(yè)務事項所遵循的原則及符合的前提條件。對企業(yè)財務會計法規(guī)體系也應有所了解。（一）資產(chǎn)含義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。（二）負債含義負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。（2）清償負債會導致企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出；（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。（3）國家之間經(jīng)濟聯(lián)系的程度。法律因素（1）歐洲大陸法系（2）英美法系（普通法系）內(nèi)部環(huán)境：企業(yè)的歷史、規(guī)模、技術狀況、生產(chǎn)經(jīng)營方式、領導作風、管理水平以及職工的業(yè)務素質(zhì)等。會計工作要依據(jù)這六部分的要求進行。二、會計條例會計條例有《總會計師條例》和《企業(yè)財務會計報告條例》，與會計工作關系密切的是《財務會計報告條例》。任何組織或個人不得授意、指使、強令企業(yè)編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告。封面上應當注明企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人簽名并蓋章。1．基本會計準則企業(yè)基本會計準則對會計的基本前提、會計信息質(zhì)量要求、會計計量和財務會計報告提出了要求，會計要以此為依據(jù)進行工作。持續(xù)經(jīng)營則是假設會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動在可預見的未來，將無限期地延續(xù)下去，即會計主體在可預見的未來不會破產(chǎn)清算，它所擁有的資產(chǎn)，將按既定的目標投入正常的營運，所承擔的債務責任，將如期履行。權(quán)責發(fā)生制要求凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用?！纠?1】 某銀行按不同的幣種進行日常核算，期末統(tǒng)一折算為人民幣編報財務會計報告。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。按照基本前提中權(quán)責發(fā)生制的要求，企業(yè)所發(fā)生的費用應該是哪期受益，哪期承擔，企業(yè)將下一年度的報刊費計入本年度管理費用，不符合會計的基本前提要求，所以，這種做法不正確。如果提供的會計信息對財務會計報告的使用者無用，就不具有相關性?？v向可比要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似采用一致的會計政策，確需變更的，應當在附注中說明。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)，而應看交易或者事項的實質(zhì)。謹慎性要求對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。要求企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史