【正文】 賬務(wù)處理：同“委托收款”結(jié)算方式使用異地托收承付結(jié)算方式的賬務(wù)處理方法是：收款單位對于托收的款項，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時，根據(jù)收賬通知和有關(guān)原始憑證，編制銀行存款收款憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”等有關(guān)賬戶；付款單位對于承付的款項，應(yīng)在承付時，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證和所附的賬單發(fā)票等有關(guān)憑證，編制銀行存款付款憑證，借記“材料采購”、“應(yīng)付賬款”等有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。這時甲公司首先應(yīng)根據(jù)“拒付理由書”等有關(guān)憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證，沖銷原有銷售收入，然后按新的委托收款憑證重新確定銷售收入。特點：（1）同城異地均可使用（2）在銀行開戶的單位和個人均可使用（3）憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項收取同城或異地款項。圖2－6匯兌結(jié)算程序圖③劃轉(zhuǎn)款項①委托銀行辦理匯款④通知匯款已到②銀行受理付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行賬務(wù)處理：一般通過“銀行存款”賬戶進(jìn)行核算，但如果付款單位向外地臨時或零星采購?fù)ㄟ^銀行匯出款項,存入?yún)R入銀行的采購專戶,由當(dāng)?shù)劂y行監(jiān)督使用，這部分外埠采購存款屬于其他貨幣資金，不在“銀行存款”科目核算。編制會計分錄如下：借：銀行存款 3000貸：其他貨幣資金—銀行本票3000（五）匯兌含義：匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。銀行本票結(jié)算程序如圖2－5。銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個月，在付款期內(nèi)見票即付。銀行本票分定額和不定額兩種。本票必須記載下列事項：①表明“銀行本票”的字樣；②無條件支付的承諾；③確定的金額；④收款人名稱；⑤出票日期；⑥出票人簽章。銀行匯票的結(jié)算程序見圖2－4。銀行匯票超過付款期或其他原因，匯款人可備函到簽發(fā)銀行辦理退款，支取后多余的金額，由簽發(fā)銀行主動轉(zhuǎn)回匯款單位的存款賬戶，并將多余款的收款通知送交付款單位，據(jù)以填制收款憑證。付款單位根據(jù)匯票委托書編制付款憑證。銀行匯票的金額起點為500元，一律記名。[例2]甲公司向本市丙公司購某產(chǎn)品46000元(含增值稅)，甲公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票交給丙公司進(jìn)行結(jié)算，財務(wù)部門根據(jù)支票存根和丙公司開具的發(fā)票等原始憑證，編制銀行存款付款憑證，會計分錄如下：借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：銀行存款 46000[例3]丙公司收到甲公司送來的轉(zhuǎn)賬支票后，進(jìn)行認(rèn)真審查，審查無誤后填制進(jìn)賬單，連同支票一并送開戶行，根據(jù)開戶銀行蓋章的進(jìn)賬單第一聯(lián)編制銀行存款收款憑證，會計分錄如下：借：銀行存款 46000貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(三)銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)?，F(xiàn)金支票只能支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。會計處理 在以后章節(jié)中講授。（3）允許背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。匯票到期日，如付款人賬戶資金不足，其開戶銀行將匯票退回收款單位，由其自行處理，并按票面金額處以5%，但不得低于50元的罰款。商業(yè)承兌匯票簽發(fā)方應(yīng)按交易雙方的合同和協(xié)議，在一式三聯(lián)的匯票上逐項填明簽發(fā)日期，收款人全稱、銀行賬號、開戶銀行、匯票金額、到期日，合同號碼等內(nèi)容，簽發(fā)人保留存根。銀行承兌匯票由銀行負(fù)責(zé)承兌，其信用程度明顯高于商業(yè)承兌匯票，收款人愿意采用，特別是在對購貨方信用程度不了解的情況下，采用銀行匯票進(jìn)行結(jié)算更為可靠。承兌申請人應(yīng)持銀行承兌匯票和購銷合同，向其開戶銀行申請承兌。分類：商業(yè)匯票按其承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（三）銀行存款賬戶必須有足夠的資金保證支付，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭和遠(yuǎn)期付款憑證。難點在于委托收款和托收承付區(qū)別。9月份發(fā)生以下幾筆業(yè)務(wù)：1日，簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金300元備用；以現(xiàn)金支付管理部門購辦公用品費(fèi)100元。（四）現(xiàn)金管理其他要求錢賬分人保管；印鑒分管；出納員不得兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬和會計檔案。二、現(xiàn)金管理（一）現(xiàn)金的使用范圍《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定：允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍有：職工工資、津貼；個人勞務(wù)報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點（結(jié)算起點定為1000元）以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。狹義的現(xiàn)金，即企業(yè)的庫存現(xiàn)金。（二）實行交易分開。作業(yè)與思考貨幣資金包含哪些內(nèi)容？加強(qiáng)現(xiàn)金資金控制有何重要意義？現(xiàn)金賬的登記方法。交接時必須有監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)交。會計職業(yè)道德是會計人員在會計工作中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則和道德規(guī)范。會計人員是從事會計工作、處理會計業(yè)務(wù)、完成會計任務(wù)的專業(yè)人員。會計機(jī)構(gòu)是各單位辦理會計事務(wù)的職能機(jī)構(gòu)。五、會計核算方法我國在統(tǒng)一會計制度后，為了體現(xiàn)不同行業(yè)會計核算的特點及相應(yīng)的要求，制定了不同行業(yè)的會計核算辦法?？傉f明主要就會計制度制定的依據(jù)，適用范圍，管理權(quán)限，使用會計科目的具體要求，財務(wù)報表的報送范圍、報送日期作出規(guī)定。3．企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的，指導(dǎo)會計實務(wù)操作的細(xì)則。特殊業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則是就一些比較特殊的會計業(yè)務(wù)的處理方法和程序作出規(guī)定。2．具體會計準(zhǔn)則具體會計準(zhǔn)則就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理及其程序作出具體規(guī)定。會計計量的選擇視具體情況而定，在無法采用歷史成本計量的情況下，可根據(jù)具體業(yè)務(wù)事項進(jìn)行選擇。在可變現(xiàn)凈值計量下，要求資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計量?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在歷史成本計量下，要求資產(chǎn)按照購買時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購買資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量，無論資產(chǎn)升值或減值都不能調(diào)整資產(chǎn)成本。在歷史成本計量下，要求資產(chǎn)按照購買時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購買資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。及時性要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或延后。如融資租入固定資產(chǎn)，在租期未滿前所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移給承租人，但是從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來看，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人，承租人也能行使對該項固定資產(chǎn)的控制，因此，承租人應(yīng)該將其視為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，采取與自有固定資產(chǎn)同樣的政策進(jìn)行折舊等。因為，如果企業(yè)相同或者相似的交易或事項，在不同的會計時期采用不同的會計政策，將不利于會計信息使用者對會計信息的理解。明晰性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。（2）會計信息質(zhì)量要求 會計信息質(zhì)量從八個方面提出了要求：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性?！薄纠?2】 某企業(yè)將預(yù)定下年度的報刊費(fèi)800元計入本年度管理費(fèi)用。你認(rèn)為銀行的做法正確嗎？請說明理由。貨幣計量要求在對會計主體的經(jīng)營活動進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告時，以采用具有綜合性特征的貨幣作為計量單位。有了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，會計處理方法應(yīng)當(dāng)保持一致性和穩(wěn)定性。（1）會計的基本前提 會計有五個基本前提：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量和權(quán)責(zé)發(fā)生制。設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》中所指的財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件?？倓t部分明確指出了會計法的立法目的、適用范圍、設(shè)賬要求、單位負(fù)責(zé)人的基本職責(zé)、會計機(jī)構(gòu)及會計人員的職責(zé)和權(quán)利、對會計人員的獎勵、會計工作監(jiān)管體制、會計制度制定體制。社會文化因素（1）保守程度（2）保密態(tài)度（3）信任程度（4）會計人員的社會地位教育因素科技因素（二）企業(yè)財務(wù)會計對社會環(huán)境有反作用主要有：會計信息在一定程度上影響國家和政府部門制定對內(nèi)、對外的各項經(jīng)濟(jì)政策；影響企業(yè)投資人和債權(quán)人的投資決策。（4）通貨膨脹程度經(jīng)濟(jì)周期、市場狀況、利率水平和波動狀況、競爭狀況和整個社會的技術(shù)狀況等。利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品。收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基本條件。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。特征（1）資產(chǎn)是過去的交易、事項所形成的。前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、由企建造行為或其他交易或者事項。作業(yè)與思考為什么要進(jìn)行會計假設(shè)？五個基本假設(shè)從哪些方面的會計核算主體進(jìn)行了約束？會計核算遵循一定的原則有哪些意義？第一章總 論第一節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計概述一、會計分類預(yù)算會計按服務(wù)對象企業(yè)會計企業(yè)財務(wù)會計財務(wù)會計按服務(wù)目標(biāo)管理會計二、企業(yè)財務(wù)會計的概念它是以貨幣作為主要計量單位，運(yùn)用專門的會計理論、方法與技術(shù)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程與生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄、計算、核算和監(jiān)督，并據(jù)以進(jìn)行科學(xué)的分析與預(yù)測，向投資者和債權(quán)人等各方面提供準(zhǔn)確信息，促進(jìn)企業(yè)不斷改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種專門的經(jīng)濟(jì)管理活動。判斷會計要素的類型。教學(xué)目標(biāo) 知識目標(biāo)：會計的基本假設(shè)、會計原則和會計要素、會計法規(guī)體系 能力目標(biāo)：能夠運(yùn)用所學(xué)的知識判斷某一業(yè)務(wù)事項所遵循的原則及符合的前提條件。對企業(yè)財務(wù)會計法規(guī)體系也應(yīng)有所了解。（一）資產(chǎn)含義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。（二）負(fù)債含義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（2）清償負(fù)債會導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出；（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。（3）國家之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的程度。法律因素（1）歐洲大陸法系（2）英美法系（普通法系）內(nèi)部環(huán)境：企業(yè)的歷史、規(guī)模、技術(shù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營方式、領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)、管理水平以及職工的業(yè)務(wù)素質(zhì)等。會計工作要依據(jù)這六部分的要求進(jìn)行。二、會計條例會計條例有《總會計師條例》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，與會計工作關(guān)系密切的是《財務(wù)會計報告條例》。任何組織或個人不得授意、指使、強(qiáng)令企業(yè)編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告。封面上應(yīng)當(dāng)注明企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。1．基本會計準(zhǔn)則企業(yè)基本會計準(zhǔn)則對會計的基本前提、會計信息質(zhì)量要求、會計計量和財務(wù)會計報告提出了要求，會計要以此為依據(jù)進(jìn)行工作。持續(xù)經(jīng)營則是假設(shè)會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動在可預(yù)見的未來，將無限期地延續(xù)下去，即會計主體在可預(yù)見的未來不會破產(chǎn)清算，它所擁有的資產(chǎn)，將按既定的目標(biāo)投入正常的營運(yùn)，所承擔(dān)的債務(wù)責(zé)任，將如期履行。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?！纠?1】 某銀行按不同的幣種進(jìn)行日常核算，期末統(tǒng)一折算為人民幣編報財務(wù)會計報告。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。按照基本前提中權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)該是哪期受益，哪期承擔(dān)，企業(yè)將下一年度的報刊費(fèi)計入本年度管理費(fèi)用，不符合會計的基本前提要求，所以，這種做法不正確。如果提供的會計信息對財務(wù)會計報告的使用者無用，就不具有相關(guān)性?？v向可比要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似采用一致的會計政策，確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)，而應(yīng)看交易或者事項的實質(zhì)。謹(jǐn)慎性要求對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。要求企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史