【正文】 不穩(wěn)定的被審計單位或非盈利組織，選擇稅前利潤或稅后凈利潤作為判斷重要性水平的基準就不合適。(二)注冊會計師使用重要性水平的目的【背】1．決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；2．識別和評估重大錯報風(fēng)險；3．確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。從數(shù)量(金額)上考慮稱為重要性水平。五、重要性(一)概念【背】重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的決策是具體審計計劃的核心。估計分值在3－5分之間。(三)與列報相關(guān)的認定和具體審計目標：發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準確性和計價。(4)管理層通常設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證(絕對保證)財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。l 重點與難點一、財務(wù)報表審計總目標【背】財務(wù)報表審計總目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。在收費比例顯著超過15％的情況下，如果采用意見后復(fù)核無法將不利影響降至可接受水平，會計師事務(wù)所應(yīng)當進行意見前復(fù)核。2．擔任審計客戶的首席法律顧問會計師事務(wù)所的合伙人或員工擔任審計客戶首席法律顧問，沒有任何防范措施。客戶是公眾利益實體，沒有防范措施，會計師事務(wù)所不得承接業(yè)務(wù)。如果評估服務(wù)并未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)或類似監(jiān)管機構(gòu)的審核，并且其影響對財務(wù)報表來說是重大的，會計師事務(wù)所應(yīng)當評價所產(chǎn)生不利影響的重要程度，必要時采取防范措施。如果管理層對納稅申報表承擔責任，會計師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。2．影響?yīng)毩⑿缘牡蟹婪洞胧?允許的業(yè)務(wù))：(1)審計項目組成員向非公眾利益實體的審計客戶提供日常性和機械性的工作。(二)關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體后的任職時間1．如果該合伙人在審計客戶成為公眾利益實體之前作為關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年，還可以繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。十、高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)(屬于公眾利益實體的審計客戶)(一)關(guān)鍵合伙人任職時間(止5停2延1)1．執(zhí)行公眾利益實體審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人，其任職時間不應(yīng)超過五年。該人員無需調(diào)離項目組，會計師事務(wù)所可承接業(yè)務(wù)。(3)前任關(guān)鍵審計合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動。(三)前任成員加入“屬于公眾利益實體”的審計客戶1．關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔任重要職位，除非該合伙人停止作為關(guān)鍵審計合伙人之后，該公眾利益實體發(fā)布的已審計財務(wù)報表涵蓋期間不少于十二個月，并且在財務(wù)報表審計時該合伙人已不再是審計項目組成員，否則獨立性將被視為受到損害。九、與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系(一)前任成員加入審計客戶擔任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工1．與會計師事務(wù)所保持重要聯(lián)系，沒有防范措施，會計師事務(wù)所不能承接業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)。如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。六．貸款和擔保從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款或由其提供擔保從非銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由其提供擔保向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔保在銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶不正常正常會計師事務(wù)所沒有防范措施。2．會計師事務(wù)、項目組成員或其主要近親屬與審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益(1)如果該經(jīng)濟利益重大，并且審計客戶可以對該實體產(chǎn)生重大影響，則沒有任何防范措施可以將不利影響降至可接受水平。(二)在合并或收購生效日前不能終止利益或關(guān)系，如果治理層要求會計師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所只有在同時滿足下列條件時，才能同意這一要求：1在合并或收購生效日起的六個月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益或關(guān)系；2．存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計項目組成員，也不得負責項目質(zhì)量控制復(fù)核；3．擬采取適當?shù)倪^渡性措施，并就此與治理層討論。業(yè)務(wù)期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。5．如果會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓了其某一組成部分，雖然該組成部分不再與會計師事務(wù)所有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，在一定期間內(nèi)該組成部分可以繼續(xù)使用會計師事務(wù)所的名稱或名稱中的某一要素。(二)不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)的情況1．分擔的成本不重要。3．注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù)。2．防范措施(1)注冊會計師應(yīng)告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。四、注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用(一)客戶尋求第二次意見1．不利影響：如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。4．與客戶治理層討論職業(yè)道德問題。外在壓力1．會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響；2．如果會計師事務(wù)所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；3．客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所；4．會計師事務(wù)所受到因降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍；5．由于客戶的員工對所涉事項更具有專長，會計師事務(wù)所面臨服從其判斷的壓力；6．會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶的不恰當會計處理，否則將不被晉升。二、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素自身利益1．鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；2．會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶(﹥15%)；3．鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；4．鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；5．會計師事務(wù)所與客戶鑒證業(yè)務(wù)達成或有收費的協(xié)議。2．保密原則的豁免(1)法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)。(三)獨立注冊會計師(不包括非執(zhí)業(yè)會員)執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當從實質(zhì)上和形式上保持獨立性。l 重點和難點一、職業(yè)道德基本原則(一)職業(yè)道德基本原則內(nèi)容【背】誠信、獨立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為。(六)業(yè)務(wù)工作底稿(七)監(jiān)控，周期最長不得超過3年。(2)項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負責人的責任。(四)人力資源每項業(yè)務(wù)委派至少一名項目負責人；會計師事務(wù)所應(yīng)當委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工。二、會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則的要素與主要內(nèi)容(一)對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任1．會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。(2)并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征：①鑒證對象適當；②使用的標準適當且預(yù)期使用者能夠獲取該標準；③注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；④注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；⑤該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論。責任方認定未在所有重大方面作出公允表達出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。(3)標準不適當?shù)奶幚恚孩傥腥四軌虼_認鑒證對象的某一方面適用于所采用的標準，注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報告中應(yīng)當說明該報告的內(nèi)容并非針對鑒證對象整體。在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方是對鑒證對象信息負責，并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。1．三方關(guān)系(1)注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。【注意】會計師事務(wù)所存在欺詐行為，應(yīng)與被審計單位承擔連帶責任，不適用賠償順位和最高限額的規(guī)定，會計師事務(wù)所存在過失行為，才適用賠償順位和最高限額的規(guī)定。5．減責事由利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責任。利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。l 重點和難點一、相關(guān)司法解釋1．關(guān)于利害關(guān)系人和不實報告定義【背】利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。(1)設(shè)立合伙會計師事務(wù)所的條件：①有2名以上的合伙人；②有書面合伙協(xié)議；③有會計師事務(wù)所的名稱；④有固定的辦公場所。l 重點和難點一、注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍的分類及其特點業(yè)務(wù)類型保證程度發(fā)表意見方式鑒證業(yè)務(wù)類型鑒證對象鑒證對象信息既定標準鑒證業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)財務(wù)報表審計合理保證積極方式基于責任方認定的業(yè)務(wù)財務(wù)狀況、經(jīng)營成成果、現(xiàn)金流量；(經(jīng)濟活動或經(jīng)濟事項)財務(wù)報表(經(jīng)濟活動或經(jīng)濟事項的認定)會計準則和相關(guān)會計制度驗資直接報告業(yè)務(wù)注冊資本的實收和變更情況注冊資本實收、變更明細表(CPA提供)出資協(xié)議、相關(guān)法律法規(guī)審閱業(yè)務(wù)有限保證消極方式基于責任方認定的業(yè)務(wù)財務(wù)狀況、經(jīng)營成成果、現(xiàn)金流量；經(jīng)濟活動或經(jīng)濟事項財務(wù)報表、經(jīng)濟活動或經(jīng)濟事項的認定會計準則和相關(guān)會計制度其他鑒證業(yè)務(wù)預(yù)測性財務(wù)信息審核合理有限保證積極、消極方式基于責任方認定的業(yè)務(wù)預(yù)測財務(wù)狀況、經(jīng)營成成果、現(xiàn)金流量 預(yù)測性財務(wù)信息會計準則和相關(guān)會計制度系統(tǒng)鑒證(一般)直接報告業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)(的有效性)信息系統(tǒng)(的有效性)的評價報告信息系統(tǒng)內(nèi)部控制規(guī)范相關(guān)服務(wù)對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序(執(zhí)行的程序與審計程序類型，取決于商定的結(jié)果。3．內(nèi)部審計結(jié)論是否恰當，內(nèi)部審計報告是否與內(nèi)部審計工作的結(jié)構(gòu)一致。3．審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風(fēng)險的評估、重要性水平的確定、抽樣規(guī)模的確定、對會計估計和會計政策的評估等，均應(yīng)當由注冊會計師負責執(zhí)行，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作。(2)例如：如果內(nèi)部審計的工作結(jié)果表明被審計單位的財務(wù)報表在某些領(lǐng)域存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師就應(yīng)當對這些領(lǐng)域給予特別關(guān)注。)2．內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性。審計風(fēng)險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。2011CPA審計精華講義人民大學(xué)第一章 注冊會計師審計職業(yè)特點l 考題預(yù)測直接出題的可能性小。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕灾卮箦e報風(fēng)險的識別、評估、應(yīng)對為審計工作主線。(必須了解內(nèi)部審計，注冊會計師通過了解被審計單位內(nèi)部審計的情況，據(jù)以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，并設(shè)計和實施進一步審計程序。(1)例如：如果內(nèi)部審計的結(jié)果表明被審計單位的內(nèi)部控制薄弱，控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應(yīng)當考慮：①在期末而非期中實施更多審計程序；②主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)；③修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具有說服力的審計證據(jù)；④擴大審計程序的范圍。2．內(nèi)部審計的獨立性和客觀性無法達到注冊會計師審計所要求的水平，注冊會計師應(yīng)當對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作。2．內(nèi)部審計工作是否能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論?？赡芘c第四章鑒證業(yè)務(wù)準則及二十八章審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)結(jié)合在一個情景下考核基本理論知識點。二、會計師事務(wù)所1．會計師事務(wù)所設(shè)立條件我國會計師事務(wù)所分為合伙制和有限責任制兩種。第三章 注冊會計師法律責任l 考題預(yù)測：本章出題的可能性不大，但一旦命題即以簡答題為主，應(yīng)關(guān)注驗資的具體案例與司法解釋結(jié)合的簡答題。2．了解訴訟當事人的列置的規(guī)定如果利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當將被審計單位作為共同被告參加訴訟，出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。4．抗辯事由(免責情形)【背】(特別注意與驗資有關(guān)的部分)(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；(2)審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明；(4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金；(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔補充賠償責任對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔相應(yīng)的賠償責任。l 重點與難點一、鑒證業(yè)務(wù)基本準則(一)鑒證業(yè)務(wù)的五要素【背】：三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。(3)責任方的確定：在直接報告業(yè)務(wù)中，責任方是對鑒證對象負責的組織或人員。(2)但注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適當?shù)臉藴省?．鑒證報告情形意見類型工作范圍受到限制出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計師應(yīng)當出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。(三)鑒證業(yè)務(wù)承接和變更1．鑒證業(yè)務(wù)承接的條件(1)符合獨立性和專業(yè)勝任能力。(保證程度降低)變更原因：①業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求(合理理由)；②預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解(合理理由)；③業(yè)務(wù)范圍存在限制(不合理理由)。注冊會計師可以同意變更業(yè)務(wù)。(三)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持【背】會計師事務(wù)所應(yīng)當制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策