【正文】 022 貸：在途物資 ——甲材料 105 000 ——乙材料 12 000 【 例 2補(bǔ)例 】 發(fā)出甲材料用于 A產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本 50 000元。 借：在途物資 ——甲 材料 100 000 ——乙 材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 18 700 貸： 應(yīng)付票據(jù) ——單位 128 700 （庫(kù)存現(xiàn)金） （應(yīng)付賬款 ——單位） 【 例 6】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款。 借：在途物資 ——甲材料 100 000 ——乙材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 18 700 貸：預(yù)付賬款 80 000 銀行存款 48 700 ※ 商業(yè)匯票 結(jié)算方式 ? 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。 借：在途物資 ——甲材料 5 000 在途物資 ——乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 ※ 預(yù)付賬款 結(jié)算方式 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。（ 1+稅率） 增值稅稅額 =含稅 價(jià)款總額－不含稅價(jià)款 如果給出甲材料含增值稅價(jià)款 117000元 甲材料： 117000 247。 ? 增值稅的抵扣：按規(guī)定 （已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額是應(yīng)上繳國(guó)家的 增值稅 。 在途物資 材料采購(gòu) 實(shí)際成本 ＝ 買價(jià) ＋ 其他采購(gòu)費(fèi)用 實(shí)際成本 的核算 （ 1）賬戶設(shè)置 在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 在途物資 原材料 預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款 (票據(jù) ) （ 2）核算舉例： ※ 關(guān)于 應(yīng)交增值稅 的說(shuō)明 ? 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 （ 2）核算舉例： 注意： （消費(fèi)型增值稅） ※ 繳納的增值稅 構(gòu)成設(shè)備實(shí)際成本。 （ 注意：取得方式不同，成本購(gòu)成不同 ） （四）企業(yè)取得固定資產(chǎn) 成本 的確定 固定資產(chǎn)成本的確定 P179 對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的 實(shí)際支出 確定入賬價(jià)值。余額在貸方。 （ “ 在建工程 ” 帳戶） ※ 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (費(fèi)用化 )。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行 固定資產(chǎn)購(gòu)建 等需要。余 額在貸方。按照 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 要求，記入 各月 的 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 和“ 應(yīng)付利息 ” 賬戶。 （ 2）利息 （費(fèi)用） 的確認(rèn)與計(jì)量 ※ 確認(rèn)方法：按 月 確認(rèn)為借款使用期間的 財(cái)務(wù)費(fèi)用 。 借：實(shí)收資本 ——A投資者 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 “ 股本 ” 減少的核算 【 例 9】 見(jiàn)教材 P260例 74， 例 7例 76 如果例 75中按每股 10元回購(gòu)股票，則分錄： 借：庫(kù)存股 100 000 000 貸：銀行存款 100 000 000 借：股本 20 000 000 資本公積 ——股本溢價(jià) 30 000 000 盈余公積 40 000 000 利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) 10 000 000 貸：庫(kù)存股 100 000 000 二、銀行借款資金籌集業(yè)務(wù)的核算 包括： 短期借款、長(zhǎng)期借款 （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 償還期在 1年以內(nèi)（含 1年） 的借款。其中 4 000 000元作為實(shí)收資本，另 1 000 000元作為資本公積。 ? 實(shí)質(zhì)上是一種 準(zhǔn)資本 （資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 A投資者 2 000 000 【 例 2】 企業(yè)接受 A投資者的設(shè)備投資， 雙方確認(rèn)的價(jià)值 為 100 000元。 如果企業(yè)實(shí)際收到額 超過(guò) 投資方在注冊(cè)資本中所占 份額 部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入 資本公積 。第三章 借貸記賬法的應(yīng)用 ——制造企業(yè)為例 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷售過(guò)程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn) 、繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果形成與 分配業(yè)務(wù) 材料采 購(gòu)業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 業(yè)務(wù)內(nèi)容 ? 所有者投入資本業(yè)務(wù) ? 銀行借入資金業(yè)務(wù) 一、所有者投入資本業(yè)務(wù)的核算 （教材 P258262） 包括： 實(shí)收資本（股本）、資本公積 （一）實(shí)收資本（股本）業(yè)務(wù)的核算 （股本）的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的法定資本金。 ? 非貨幣資產(chǎn) 投資 ——以投資各方 確認(rèn)的價(jià)值 入賬。 （ 1）賬戶設(shè)置 實(shí)收資本（股本） 超過(guò)股權(quán)投資的部分 ? 實(shí)收資本 明細(xì)賬 設(shè)置 “ 實(shí)收資本 —— 投資者 ” （ 2）投入資本核算舉例： 【 例 1】 企業(yè)接受 A投資者的貨幣資金投資 ,金額 2 000 000元。 ? 所有權(quán)歸屬 于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 （ 1）賬戶設(shè)置 實(shí)收資本 增加數(shù) （如 投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分 ） ?資本公積 明細(xì)賬 設(shè)置 “ 資本公積 ——資本溢價(jià) ” “ ——股本溢價(jià) ” （ 發(fā)行股票 溢價(jià)） “ ——其他資本公積 ” * （ 2）核算舉例： ①“ 實(shí)收資本、股本 ” 增加的核算 【 例 4】 企業(yè)接受 A投資者的貨幣資金投資 5 000 000元。 大金公司 會(huì)計(jì)處理： 借：無(wú)形資產(chǎn) ——專利權(quán) 4 500 000 貸：股本 北京公司 1 000 000 資本公積 —股本溢價(jià) 3 500 000 ② “ 實(shí)收資本、股本 ” 減少的核算 “ 實(shí)收資本 ” 減少的核算 【 例 8】 某企業(yè)投資者 A撤資 1 000 000元，以銀行存款支付。 （ 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。 ②按季度或半年支付。借方登記減少數(shù) 。 借入：借：銀行存款 100 000 貸： 短期借款 100 000 每月計(jì)利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸： 應(yīng)付利息 500 每季 支付 3個(gè)月利息： 借： 應(yīng)付利息 1 500 貸：銀行存款 1 500 歸還本金： 借： 短期借款 100 000 貸：銀行存款 100 000 應(yīng)付利息 。 長(zhǎng)期借款的種類 ? 按 用途 分類： – 固定資產(chǎn)投資借款、更新改造借款等 ? 按 有無(wú)擔(dān)保 分類： – 信用貸款、抵押貸款 ? 按 還本付息的方式 分類： – 一次還本付息、分期還本付息、分期付息到期還本 ? 按 借款幣種 分類： – 人民幣借款、外幣借款 （ 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按申請(qǐng)借款時(shí) 實(shí)際收到的借款數(shù)額 確認(rèn)。 （ “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 帳戶） ※ 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間利息：計(jì)入各期 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 帳戶 （ 1）賬戶設(shè)置 長(zhǎng)期借款 賬戶性質(zhì) :負(fù)債類。 直接給工程單位 應(yīng)付利息 籌建期利息 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程 固購(gòu)建期利息 固竣工使用后利息 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期利息 確認(rèn)的利息費(fèi) 支付的利息 銀行存款 以存款支付利息 期末 已確認(rèn)但未支付的利息費(fèi) （ 2）核算舉例： ?取得長(zhǎng)期借款 ?長(zhǎng)期借款的利息 ?歸還長(zhǎng)期借款 見(jiàn)教材 P236例 642， 43， 44 籌集資金業(yè)務(wù)的核算 借入資金業(yè)務(wù)核算 投入資本業(yè)務(wù)核算 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn) (設(shè)備 )購(gòu)置 業(yè)務(wù)的核算 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 （一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 （二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn) (設(shè)備 )購(gòu)置 業(yè)務(wù)的核算 （一）固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)是指 同時(shí)具備 以下兩個(gè)特征的 有形資產(chǎn) ： 生產(chǎn) 商品、 提供 勞務(wù)、 出租 或 經(jīng)營(yíng) 管理而持有； 超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。包括 買價(jià)、有關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本 等。 2022年開(kāi)始 改為 （生產(chǎn)型增值稅） ※ 繳納的增值稅 不 構(gòu)成設(shè)備實(shí)際成本。 ? 增值稅稅率：一般為 17%。即： 企業(yè) 當(dāng)期應(yīng)納 增值 稅 額 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 ? ※ 會(huì)計(jì)處理 注意： 購(gòu)入材料的結(jié)算方式不同，結(jié)算科目不同： ? 銀行存款支付，“銀行存款” ? 貨款暫欠，“應(yīng)付賬款” ? 商業(yè)匯票結(jié)算，“應(yīng)付票據(jù)” ? 預(yù)付賬款抵付貨款，“預(yù)付賬款” 【 例 】 利和股份公司從友誼工廠購(gòu)入下列材料：甲材料 5000千克，單價(jià) 20元，乙材料 2022千克，單價(jià) 5元，增值稅稅率 17%，全部款項(xiàng)通過(guò)銀行支付。 （ 1+17%） =100000元 117000－ 100000 =17000元 乙材料含增值稅單價(jià) 乙材料：（ 2022 ） 247。應(yīng)先記入“ 預(yù)付賬款 ”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。 ? 應(yīng)設(shè)立“ 應(yīng)付票據(jù) ”賬戶核算。 借：應(yīng)付賬款 ——紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù) ——單位 256 72