【正文】 20 000元已存入銀行。 A．由受托方代收代交的直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅 B．由受托方代收代交的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品負擔的消費稅 C．進口原材料交納的進口環(huán)節(jié)的消費稅 D．一般納稅人進口原材料交納的增值稅 3． 【 答案 】 AC 練習： p113 一、 1 p114 二、 p115 三、 8. 作業(yè)： p116 四、 ?借：材料采購、原材料、固定資產(chǎn)、庫存商品 （含消費稅價） 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款 【 例 2— 50】 四、應(yīng)交營業(yè)稅 （一）營業(yè)稅概述 ? 營業(yè)稅是 對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的 單位和個人 征收的稅 種 。 借：委托加工物資 300 貸：銀行存款 300 （ 4）甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工完成后的材料計劃成本為 40 000元，該批材料已驗收入庫。（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，金額單位用元表示） 應(yīng)支付的增值稅稅額 （ 1）甲企業(yè)發(fā)出材料一批，計劃成本為 35 000元，材料成本差異率為 2%。 （ 3）甲企業(yè)用銀行存款款支付往返運雜費 300元 (假定不考慮運費增值稅抵扣問題 )。甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為 5%。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗收入庫，加工費尚未支付。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗收入庫，加工費尚未支付。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本（成本） 40 000 貸：庫存商品 40 000 借：應(yīng)付職工薪酬 ―― 職工福利 76 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費 ― 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10 200 ― 應(yīng)交消費稅 6 000 應(yīng)交消費稅 =60000 10%=6000 價稅合計 =60000+10200+6000=76200 應(yīng)交增值稅 =60000 17%=10200 需要交納消費稅的，于委托方提貨時，由受托方代扣代交稅款（ 受托加工或翻新改制金銀首飾由受托方交納消費稅，于向委托方交貨時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交消費稅”科目）。甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下： 應(yīng)交消費稅額 =2 000 000 30%=600 000（元） ? 借：營業(yè)稅金及附加 600 000 ? 貸：應(yīng)交稅費 ―― 應(yīng)交消費稅 600 000 【 例 4】 甲公司 2022年 8月份銷售摩托車 180輛，每輛售價 (不含增值稅 )為 8 000元，貨款尚未收到，摩托車每輛的成本為 5 000元。要求作東方公司 購進、銷售和交稅的賬務(wù)處理。（假定不考慮運費增值稅抵扣的問題） A． 20 000 B． 20 600 C． 23 400 D． 24 400 15． 【 答案 】 D 【 練習 16】 下列各項稅金中，應(yīng)計入有關(guān)成本的有（ ）。該企業(yè)的有關(guān)會計分如下： =20600247。 ?（ 1）應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 ?（ 2）銷售額應(yīng)為不含稅銷售額， 若企業(yè)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并訂價的，應(yīng)將含稅銷售額進行分解，確定不含稅銷售額與應(yīng)納增值稅額，分解公式為： 銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 1+17%)=120 000 （ 4）將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品一批捐贈給某學校，該批產(chǎn)品成本為 2 740 000元，不含稅售價為 3 040 000元，增值稅銷項稅額為 516 800元。（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，金額單位用元表示） （ 1）銷售產(chǎn)品一批，開出普通發(fā)票，金額為 140 400元，款項尚未收到。 （ 4）將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品一批捐贈給某學校，該批產(chǎn)品成本為 2 740 000元，不含稅售價為 3 040 000元，增值稅銷項稅額為 516 800元。 ⑤ 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 10 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ⑥ 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 5月份發(fā)生的銷項稅額 ▼ =+=（萬元）； 5月份應(yīng)交的增值稅額 5月份應(yīng)交未交的增值稅額 =++=（萬元）； ==（萬元）。 ①借：原材料 60 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) ② 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 41 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 36 貸：原材料 36 ? （ 3） 銷售產(chǎn)品一批 ， 銷售價格為 20萬元 （ 不含增值稅額 ） ，實際成本為 16萬元 ， 提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方 ， 貨款尚未收到 。 5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù) ， 要求： （ 1） 編制經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄 （ “應(yīng)交稅費 ” 科目要求寫出明細科目及專欄名稱并登記賬戶 ） ； （ 2） 計算甲公司 5月份發(fā)生的銷項稅額 、 應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的增值稅額 。 【 練習 9】 一般納稅企業(yè)下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，應(yīng)登記增值稅銷項稅額的有（ ）。 （ 1+稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額；不管銷售時 開出的是增值稅 專用發(fā)票 還是 普通發(fā)票都要 計算 繳納增值稅 。有關(guān)會計分錄如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢 ―― 待處理流動資產(chǎn)損溢 11 700 貸：原材料 10 000 應(yīng)交稅費 ―― 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1 700 【 例 236】 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利 5 850 貸：原材料 5 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 850 應(yīng)交稅費 ―― 應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出） 8 500 【 例 2】 G企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 50 000元，原材料購入時支付的增值稅為 8 500元。 A．購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺 B．購入工程物資 C．購入物資用于集體福利 D．購入生產(chǎn)用原材料 4． 【 答案 】 BC 【 練習 5】 一般納稅人購入貨物支付的增值稅，均應(yīng)通過“應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅”科目進行核算。采用計劃成本對原材料進行核算。 借：庫存商品、原材料、材料 （商品） 采購、在途物資 [買價 （ 1扣除率） ] 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )（買價 扣除率） 貸：銀行存款 （買價） ?進項稅額 =購買價款 扣除率 采購成本 =購買價款 進項稅額 ? 【 例 232 】 A商場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款 l00 000元，規(guī)定的扣除率為 13%，貨物尚未到達，貨款已用銀行存款支付。 我國 2022年 1月 1日起由 生產(chǎn)型 增值稅轉(zhuǎn)為 消費型 增值稅。初級會計實務(wù) 第二章 負債 3 主 要 內(nèi) 容 ? 第一節(jié) 短期借款 ? 第二節(jié) 應(yīng)付和預(yù)收款項 ? 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 ? 第四節(jié) 應(yīng)交稅費 ? 第五節(jié) 應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款 ? 第六節(jié) 長期借款 ? 第七節(jié) 應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款 第四節(jié) 應(yīng)交稅費 ? 一、應(yīng)交稅費概述 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。 增值稅 納稅人 按經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度分為 一般納稅人 ： 應(yīng)納增值稅額 =當期銷稅額 當期進項稅額 小規(guī)模納稅人： 應(yīng)納增值稅額 =不含稅銷售額 征收率（ 3%） 增值稅的 三種類型 （區(qū)別：對購進固定資產(chǎn)增值稅的處理上）： 生產(chǎn)型： 計算增值額時，對購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除 消費型： 可將用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)中已含的稅款，在購置當期全部一次扣除 收入型： 購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，可將已提折舊的 價值額予以扣除。甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下： 借：材料采購 60 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10 200 貸：銀行存款 70 200 ①采購物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)： ? 借：庫存商品、原材料 （公允價） ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） ? 貸：實收資本 注： 接受投資時若有扣稅憑證也可以抵扣增值稅 ②購進免稅農(nóng)產(chǎn)品 ? 按照買價和規(guī)定的扣除率 （ 13%） 計算進項稅額，并準予 從企業(yè)的銷項稅額中 抵扣 。 ? 借：固定資產(chǎn)、工程物資、材料（商品）采購、在途物資、原材料、生產(chǎn)成本、制造費用、委托加工物資 （含稅價） ? 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等 借：材料采購 70200 貸：銀行存款 70200 【 練習 2】 企業(yè)為建造倉庫而購進工程物資負擔的增值稅額應(yīng)當計入（ ） A．應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 B．工程物資 C．營業(yè)外支出 D．管理費用 【 例 1】 甲企業(yè)購入原材料一批，普通發(fā)票上注明價款 70200元，貨物尚未到達，款已用銀行存款支付。 A．從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 B．從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 C．購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額 D．企業(yè)外購貨物時取得的有效運輸憑證的運費的 7% 3． 【 答案 】 ABCD 【 練習 4】 下列各項中，屬于一般納稅人在購入資產(chǎn)時即可確認為不能抵扣的進項稅額的有 ( )。 【 例 237】 甲企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料 5 000元，其購入時支付的增值稅為 850元。 當期銷項稅額＝當期 不含稅 銷售額 增值稅稅率 注： 如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式 “銷售額 =含稅銷售額 247。 借： 在建工程（用于非應(yīng)稅項目） 應(yīng)付職工薪酬（用于集體福利或個人消費） 貸：庫存商品、原材料（成本） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ?會計核算要點： ?按計稅價格計算銷項稅額 注意： 生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)改良領(lǐng)用產(chǎn)品和材料不視同銷售 購買貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費不視同銷售 （ 2）視同銷售行為 ? ①將產(chǎn)品用于專項工程、對外捐贈 （ 產(chǎn)品按賬面價轉(zhuǎn)賬、按售價算銷項稅） P90 【 例 240】 借：在建工程 （專項工程） 營業(yè)外支出 （ 捐贈） 貸：庫存商品 （成本） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） (售價 稅率） ②將產(chǎn)品用于職工福利、對外投資、分配股利 本教材 確認收入、計算銷項稅 借：應(yīng)付職工薪酬 （職工福利 ） 長期股權(quán)投資 （對外投資） 利潤分配 （分配股利） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （售價） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時（結(jié)轉(zhuǎn)成本） 借：主營業(yè)務(wù)成本 （成本） 貸：庫存商品 【 練習 8】 某企業(yè) 2022年 3月發(fā)生的下列事項中，應(yīng)該確認增值稅銷項稅額的有 A．建造廠房領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品 B．生產(chǎn)車間 2022年 3月購入的一項設(shè)備改良時領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品