【正文】 20 000元已存入銀行。 A．由受托方代收代交的直接用于對(duì)外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅 B．由受托方代收代交的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅 C．進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅 D．一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅 3． 【 答案 】 AC 練習(xí)： p113 一、 1 p114 二、 p115 三、 8. 作業(yè)： p116 四、 ?借：材料采購(gòu)、原材料、固定資產(chǎn)、庫(kù)存商品 （含消費(fèi)稅價(jià)） 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款 【 例 2— 50】 四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 （一）營(yíng)業(yè)稅概述 ? 營(yíng)業(yè)稅是 對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的 單位和個(gè)人 征收的稅 種 。 借：委托加工物資 300 貸：銀行存款 300 （ 4）甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工完成后的材料計(jì)劃成本為 40 000元，該批材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，金額單位用元表示） 應(yīng)支付的增值稅稅額 （ 1）甲企業(yè)發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本為 35 000元，材料成本差異率為 2%。 （ 3）甲企業(yè)用銀行存款款支付往返運(yùn)雜費(fèi) 300元 (假定不考慮運(yùn)費(fèi)增值稅抵扣問題 )。甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為 5%。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)尚未支付。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)尚未支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本） 40 000 貸：庫(kù)存商品 40 000 借：應(yīng)付職工薪酬 ―― 職工福利 76 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi) ― 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200 ― 應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000 應(yīng)交消費(fèi)稅 =60000 10%=6000 價(jià)稅合計(jì) =60000+10200+6000=76200 應(yīng)交增值稅 =60000 17%=10200 需要交納消費(fèi)稅的，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代交稅款（ 受托加工或翻新改制金銀首飾由受托方交納消費(fèi)稅，于向委托方交貨時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅”科目）。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 應(yīng)交消費(fèi)稅額 =2 000 000 30%=600 000（元） ? 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 600 000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交消費(fèi)稅 600 000 【 例 4】 甲公司 2022年 8月份銷售摩托車 180輛，每輛售價(jià) (不含增值稅 )為 8 000元，貨款尚未收到，摩托車每輛的成本為 5 000元。要求作東方公司 購(gòu)進(jìn)、銷售和交稅的賬務(wù)處理。（假定不考慮運(yùn)費(fèi)增值稅抵扣的問題） A． 20 000 B． 20 600 C． 23 400 D． 24 400 15． 【 答案 】 D 【 練習(xí) 16】 下列各項(xiàng)稅金中，應(yīng)計(jì)入有關(guān)成本的有（ ）。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分如下： =20600247。 ?（ 1）應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 ?（ 2）銷售額應(yīng)為不含稅銷售額， 若企業(yè)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并訂價(jià)的，應(yīng)將含稅銷售額進(jìn)行分解，確定不含稅銷售額與應(yīng)納增值稅額，分解公式為： 銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 1+17%)=120 000 （ 4）將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品一批捐贈(zèng)給某學(xué)校，該批產(chǎn)品成本為 2 740 000元，不含稅售價(jià)為 3 040 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 516 800元。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，金額單位用元表示） （ 1）銷售產(chǎn)品一批，開出普通發(fā)票，金額為 140 400元，款項(xiàng)尚未收到。 （ 4）將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品一批捐贈(zèng)給某學(xué)校，該批產(chǎn)品成本為 2 740 000元，不含稅售價(jià)為 3 040 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 516 800元。 ⑤ 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 10 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ⑥ 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 5月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額 ▼ =+=（萬元）； 5月份應(yīng)交的增值稅額 5月份應(yīng)交未交的增值稅額 =++=（萬元）； ==（萬元）。 ①借：原材料 60 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) ② 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 41 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 36 貸：原材料 36 ? （ 3） 銷售產(chǎn)品一批 ， 銷售價(jià)格為 20萬元 （ 不含增值稅額 ） ，實(shí)際成本為 16萬元 ， 提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購(gòu)貨方 ， 貨款尚未收到 。 5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ， 要求： （ 1） 編制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 （ “應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱并登記賬戶 ） ； （ 2） 計(jì)算甲公司 5月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額 、 應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的增值稅額 。 【 練習(xí) 9】 一般納稅企業(yè)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)登記增值稅銷項(xiàng)稅額的有（ ）。 （ 1+稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；不管銷售時(shí) 開出的是增值稅 專用發(fā)票 還是 普通發(fā)票都要 計(jì)算 繳納增值稅 。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ―― 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11 700 貸：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 700 【 例 236】 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利 5 850 貸：原材料 5 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 850 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8 500 【 例 2】 G企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 50 000元，原材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為 8 500元。 A．購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái) B．購(gòu)入工程物資 C．購(gòu)入物資用于集體福利 D．購(gòu)入生產(chǎn)用原材料 4． 【 答案 】 BC 【 練習(xí) 5】 一般納稅人購(gòu)入貨物支付的增值稅，均應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算。采用計(jì)劃成本對(duì)原材料進(jìn)行核算。 借：庫(kù)存商品、原材料、材料 （商品） 采購(gòu)、在途物資 [買價(jià) （ 1扣除率） ] 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )（買價(jià) 扣除率） 貸：銀行存款 （買價(jià)） ?進(jìn)項(xiàng)稅額 =購(gòu)買價(jià)款 扣除率 采購(gòu)成本 =購(gòu)買價(jià)款 進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 【 例 232 】 A商場(chǎng)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款 l00 000元，規(guī)定的扣除率為 13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。 我國(guó) 2022年 1月 1日起由 生產(chǎn)型 增值稅轉(zhuǎn)為 消費(fèi)型 增值稅。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 第二章 負(fù)債 3 主 要 內(nèi) 容 ? 第一節(jié) 短期借款 ? 第二節(jié) 應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng) ? 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 ? 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) ? 第五節(jié) 應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款 ? 第六節(jié) 長(zhǎng)期借款 ? 第七節(jié) 應(yīng)付債券及長(zhǎng)期應(yīng)付款 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) ? 一、應(yīng)交稅費(fèi)概述 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。 增值稅 納稅人 按經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度分為 一般納稅人 ： 應(yīng)納增值稅額 =當(dāng)期銷稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人： 應(yīng)納增值稅額 =不含稅銷售額 征收率（ 3%） 增值稅的 三種類型 （區(qū)別：對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)增值稅的處理上）： 生產(chǎn)型： 計(jì)算增值額時(shí)，對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除 消費(fèi)型： 可將用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)中已含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除 收入型： 購(gòu)置用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)，可將已提折舊的 價(jià)值額予以扣除。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：材料采購(gòu) 60 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200 貸：銀行存款 70 200 ①采購(gòu)物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)： ? 借：庫(kù)存商品、原材料 （公允價(jià)） ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 貸：實(shí)收資本 注： 接受投資時(shí)若有扣稅憑證也可以抵扣增值稅 ②購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 ? 按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率 （ 13%） 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予 從企業(yè)的銷項(xiàng)稅額中 抵扣 。 ? 借：固定資產(chǎn)、工程物資、材料（商品）采購(gòu)、在途物資、原材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、委托加工物資 （含稅價(jià)） ? 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等 借：材料采購(gòu) 70200 貸：銀行存款 70200 【 練習(xí) 2】 企業(yè)為建造倉(cāng)庫(kù)而購(gòu)進(jìn)工程物資負(fù)擔(dān)的增值稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入（ ） A．應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 B．工程物資 C．營(yíng)業(yè)外支出 D．管理費(fèi)用 【 例 1】 甲企業(yè)購(gòu)入原材料一批，普通發(fā)票上注明價(jià)款 70200元，貨物尚未到達(dá)，款已用銀行存款支付。 A．從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 B．從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 C．購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 D．企業(yè)外購(gòu)貨物時(shí)取得的有效運(yùn)輸憑證的運(yùn)費(fèi)的 7% 3． 【 答案 】 ABCD 【 練習(xí) 4】 下列各項(xiàng)中，屬于一般納稅人在購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)即可確認(rèn)為不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的有 ( )。 【 例 237】 甲企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料 5 000元，其購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為 850元。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期 不含稅 銷售額 增值稅稅率 注： 如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式 “銷售額 =含稅銷售額 247。 借： 在建工程（用于非應(yīng)稅項(xiàng)目） 應(yīng)付職工薪酬（用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)） 貸：庫(kù)存商品、原材料（成本） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ?會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： ?按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額 注意： 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)改良領(lǐng)用產(chǎn)品和材料不視同銷售 購(gòu)買貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)不視同銷售 （ 2）視同銷售行為 ? ①將產(chǎn)品用于專項(xiàng)工程、對(duì)外捐贈(zèng) （ 產(chǎn)品按賬面價(jià)轉(zhuǎn)賬、按售價(jià)算銷項(xiàng)稅） P90 【 例 240】 借：在建工程 （專項(xiàng)工程） 營(yíng)業(yè)外支出 （ 捐贈(zèng)） 貸：庫(kù)存商品 （成本） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） (售價(jià) 稅率） ②將產(chǎn)品用于職工福利、對(duì)外投資、分配股利 本教材 確認(rèn)收入、計(jì)算銷項(xiàng)稅 借：應(yīng)付職工薪酬 （職工福利 ） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （對(duì)外投資） 利潤(rùn)分配 （分配股利） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)（結(jié)轉(zhuǎn)成本） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （成本） 貸：庫(kù)存商品 【 練習(xí) 8】 某企業(yè) 2022年 3月發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)該確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額的有 A．建造廠房領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品 B．生產(chǎn)車間 2022年 3月購(gòu)入的一項(xiàng)設(shè)備改良時(shí)領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品