【正文】 C．以本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外投資 D．建造廠房領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)的原材料 8． 【 答案 】 AC 【 解析 】 選項(xiàng) B生產(chǎn)車間購(gòu)入的設(shè)備購(gòu)入時(shí)增值稅是可以抵扣的，該設(shè)備改良時(shí)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品 不是視同銷售 ，因此不需要確認(rèn)相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額；選項(xiàng) D企業(yè)建造廠房領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)的原材料應(yīng)該將確認(rèn)的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，不需要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。 該公司 2022年 4月 30日 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ” 科目借方余額為 4萬(wàn)元 ， 該借方余額均可用下月的銷項(xiàng)稅額抵扣 。該批原材料的成本為 36萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為 41萬(wàn)元，應(yīng)交納的增值稅額為 。 ④借：在建工程 貸：原材料 30 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （ 6） 用銀行存款交納本月增值稅 （ 5）因意外火災(zāi)毀損原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為 10萬(wàn)元，增值稅額為 。 （ 3）領(lǐng)用本公司的產(chǎn)品一批用于生產(chǎn)設(shè)備（假定符合增值稅抵扣條件）更新改造，該批產(chǎn)品成本為 1 440 000元，不含稅售價(jià) 1 500 000元。 要求：根據(jù)以上資料（ 1）～（ 6）編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 3）借：在建工程 1 440 000 貸：庫(kù)存商品 1 440 000 應(yīng)交增值稅 =120 000 17%=20 400 不含稅銷售額 = 140 400247。 練習(xí)： P114 一、 1 P116 四、 3（ 1） — （ 4） 五、 1.（ 1）（ 2）（ 4）（ 5）（ 6）（ 7） （三）小規(guī)模納稅企業(yè)的核算 ? 1．小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù) ，一般 只能 開具普通發(fā)票 ，不能開具增值稅專用發(fā)票，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)， 其購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本， 因而應(yīng)納增值稅采用簡(jiǎn)易計(jì)征方法。 借：原材料 23 400 貸：銀行存款 23 400 【 例 244】 某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為 20600元，增值稅征收率 3%，款項(xiàng)已存入銀行。則該企業(yè)原材料的入賬價(jià)值為（ ）元。 （ 1+3%） ] 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 2400 （ 80000 3%） （ 3）上繳增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 2 400 貸：銀行存款 2 400 【 練習(xí) 18】 東方公司是小規(guī)模納稅人企業(yè)，該公司購(gòu)入材料一批已入庫(kù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為60 000元，增值稅為 10 200元，開出承兌商業(yè)匯票一張；該企業(yè)當(dāng)月銷售產(chǎn)品含稅價(jià)為 82 400元，增值稅征收率為3％，貨款尚未收到；當(dāng)月以銀行存款繳納增值稅。 征收對(duì)象 ： 生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口消費(fèi)品 的單位或個(gè)人 工業(yè) — 銷售時(shí)征 ， 進(jìn)口企業(yè) — 進(jìn)口時(shí)征 （ 2）從量定額計(jì)征 應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量 單位稅額 視同銷售 應(yīng)稅消費(fèi)品 長(zhǎng)期投權(quán)投資、在建工程、應(yīng)付職工薪酬 委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 固定資產(chǎn)、材料采購(gòu) 進(jìn)口 消費(fèi)品 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售 應(yīng)稅消費(fèi)品 委托加工 應(yīng)稅消費(fèi)品 直接銷售 連續(xù)加工 ?受托方處理： ? 代扣代繳消費(fèi)稅 （二）應(yīng)交消費(fèi)稅的帳務(wù)處理 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交 已交 （二）應(yīng)交消費(fèi)稅的帳務(wù)處理 1．銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)交納的消費(fèi)稅通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶核算 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 （不含增值稅價(jià) 消費(fèi)稅率） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ? 【 例 246】 某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款 2 000 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)交納的消費(fèi)稅 借：在建工程 66 200 貸：庫(kù)存商品 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) ― 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200 ― 應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品（成本） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 （ 1）用于工程的按成本轉(zhuǎn)賬 （ 2）用于職工福利的 按售價(jià)確認(rèn)收入 同時(shí)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本） 貸：庫(kù)存商品 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 【 例 2－ 48】 某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值 40 000元，市場(chǎng)價(jià)格 60 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為 10%，增值稅稅率為 17%。甲企業(yè)的材料成本為 1 000 000元，加工費(fèi)為 200 000元，由乙企業(yè)代收代交的消費(fèi)稅為 80 000（不考慮增值稅）。甲企業(yè)的材料成本為 1 000 000元，加工費(fèi)為 200 000元，由乙企業(yè)代收代交的消費(fèi)稅為 80 000（不考慮增值稅）。會(huì)計(jì)分錄為： 000 000 700 700 借：委托加工物資 40 000 貸：原材料 40 000 1． 【 答案 】 A 借：委托加工物資 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 2 000 貸：銀行存款 25 400 借：原材料 60 000（ 40000+20220） 貸：委托加工物資 60 000 【 練習(xí) 2】 甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工 用于連續(xù)生產(chǎn)的 應(yīng)稅消費(fèi)品。 （ 2）按合同規(guī)定，甲企業(yè)用銀行存款支付乙企業(yè)加工費(fèi)用2300元（不含增值稅），以及支付應(yīng)支付的增值稅和消費(fèi)稅。 （ 2）編制甲企業(yè)關(guān)于發(fā)出委托甲供材料、支付有關(guān)稅費(fèi)和入庫(kù)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (15%) 5%=2022元 借：委托加工物資 700（ 35000 2%） 貸：材料成本差異 700 甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工 用于連續(xù)生產(chǎn)的 應(yīng)稅消費(fèi)品 =2300 17%=391（元） 借：原材料 40 000 貸：委托加工物資 38 300（ 35 000+700+2 300+300） （ 3）甲企業(yè)用銀行存款款支付往返運(yùn)雜費(fèi) 300元 (假定不考慮運(yùn)費(fèi)增值稅抵扣問(wèn)題 )。 【 練習(xí) 3】 下列各項(xiàng)稅金中，應(yīng)計(jì)入有關(guān)成本的有（ ）。 服務(wù)性行業(yè)計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅： 【 例 2－ 51】 某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營(yíng)收入為 500 000元，適用的營(yíng)業(yè)稅率為 3%。 （ 1）該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： （ 4）計(jì)算應(yīng)交稅營(yíng)業(yè)稅： 借：固定資產(chǎn)清理 300 000 累計(jì)折舊 100 000 貸：固定資產(chǎn) 400 000 （ 2）收到出售收入 320 000元； 借：銀行存款 320 000 貸：固定資產(chǎn)清理 320 000 （ 3）支付清理費(fèi)用 5 000元； 借：固定資產(chǎn)清理 5 000 貸：銀行存款 5 000 320 000 5%=16 000（元） 借：固定資產(chǎn)清理 16 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 16 000 借：營(yíng)業(yè)外支出 1 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 000 （ 5）結(jié)轉(zhuǎn)銷售該固定資產(chǎn)的凈損失： 【 練習(xí) 4】 企業(yè)按規(guī)定交納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目有（ ）。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 10 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交資源稅 10 000 【 例 2－ 54 】 某企業(yè)將自產(chǎn)的資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品 500噸用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅 5元。 計(jì)算時(shí)： 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 =（應(yīng)交增值稅 +應(yīng)交消費(fèi)稅 +應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅） 城建稅率 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ? 【 例 255】 某企業(yè)本期實(shí)際應(yīng)上交增值稅 400 000元，消費(fèi)稅 241 000元，營(yíng)業(yè)稅 159 000元。 土地增值額是指轉(zhuǎn)讓收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： ? （ 1）計(jì)算應(yīng)交納的土地增值稅 借：固定資產(chǎn)清理 27 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交土地增值稅 27 000 （ 2）企業(yè)用銀行存款交納應(yīng)交土地增值稅款 借：應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交土地增值稅 27 000 貸：銀行存款 27 000 （五） 應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的稅，其是以房產(chǎn)原值一次扣減 10％～ 30％的余值或房屋租金為計(jì)稅依據(jù)征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。按其種類、噸位征收的一種行為稅，按年計(jì)征，分期繳納。企業(yè)繳納的耕地占用稅， 不 需 通過(guò) “應(yīng)交稅費(fèi)” 賬戶核算， 注意 印花稅也計(jì)入“管理費(fèi)用” ， 但 不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)核算 由于交納的印花稅是以購(gòu)買并貼足印花稅票的方式交納的，所以不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，因此不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶進(jìn)行核算。（ 2022年試題） A． 5 B． 15 C． 50 D． 185 6． 【 答案 】 B 【 解析 】 10+5=15，增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅都不在管理費(fèi)用中核算。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目借方的金額是 ( )。一般納稅人正常銷售商品時(shí)產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額不影響損益。 A．營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅 B．城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加 ? C．消費(fèi)稅、資源稅 D．增值稅、消費(fèi)稅 15． 【 答案 】 ABC 【 解析 】 增值稅不計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。 借：利潤(rùn)分配－應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸：應(yīng)付股利 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款 例 2— 59 確定分配 實(shí)際支付 公司發(fā)行股票 股東 股票 錢 企業(yè) 分配股票股利不通過(guò)“應(yīng)付股利” 核算 借 ：銀行存款等 貸：股本 分配股票股利： 借：利潤(rùn)分配等 貸：股本 發(fā)行股票： 二、 其他應(yīng)付款 ? 其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，如①應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；②存入保證金；③應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)；④職工未按期領(lǐng)取的工資等。 【 練習(xí) 20】 企業(yè)股東大會(huì)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)，企業(yè)是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的。 練習(xí)： ? P114 二、