【正文】 企業(yè)必須定期支付利息并在到期日償還本金，企業(yè)面臨的財務(wù)壓力大（固定索取權(quán)）。 ? 由于主要產(chǎn)品價格下降造成主營業(yè)務(wù)利潤減少，加之高額的財務(wù)費用，在經(jīng)營困境和財務(wù)困境的雙重擠壓下，吉林化工 2022年度和2022年度分別虧損 。整個工程總投資包括資本化利息約人民幣 72億。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”科目，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息金額貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額貸記“長期借款 ——利息調(diào)整 ”科目。（ 6）娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。（ 4）旅游業(yè)。（ 3）金融保險業(yè)。運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額。 ? 營業(yè)稅的特點是：（ 1）征收面廣，稅負(fù)低，涉及整個第三產(chǎn)業(yè)，稅率一般為 3%和 5%；（ 2）按行業(yè)設(shè)計稅目稅率。如黃酒每噸稅額 240元，啤酒每噸稅額 220元，汽油每升為 ，柴油每升為 。消費稅是國稅。消費稅是一種價內(nèi)稅，征收方法有從價定率和從量定額兩種方法。 ? 按增值稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)的下述 8種行為，視同銷售貨物 ：（ 1） 將貨物交付他人代銷；（ 2）銷售代銷貨物；（ 3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（ 4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（ 5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（ 6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（ 7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（ 8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 ? 一般納稅人的基本稅率是 17%，但銷售或進(jìn)口下列貨物適用 13%的稅率：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 武漢中百 2022年 6月 30日 “ 應(yīng)交稅費 ” 明細(xì) 稅費項目 期末余額 期初余額 增值稅 303, 2,850, 消費稅 46, 79, 營業(yè)稅 5,870, 6,308, 企業(yè)所得稅 20,067, 7,509, 城市維護(hù)建設(shè)稅 385, 178, 房產(chǎn)稅 465, 1,108, 土地使用稅 173, 24, 印花稅 51, 個人所得稅 856, 48, 教育費附加 268, 142, 平抑副食品價格基金 210, 241, 堤防維護(hù)費 122, 109, 地方教育發(fā)展費 490, 524, 合 計 28,914, 13,474, 增值稅： ? 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，及進(jìn)口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。該項目是根據(jù) “ 應(yīng)交稅費 ” 賬戶的期末貸方余額填列的；如 “ 應(yīng)交稅費 ” 賬戶期末為借方余額，以“ － ” 號填列。 ? 房地產(chǎn)作為一種商品的特殊性表現(xiàn)為建造投入資金大、單位價值高，因此，房地產(chǎn)的銷售往往采取特有的預(yù)售模式。此外，從負(fù)債的成本上看，應(yīng)付賬款是無息負(fù)債，當(dāng)然，需要有資信支撐。以華聯(lián)超市為例，2022的資產(chǎn)負(fù)債率為 80%， 2022年為 77%（見下表），高資產(chǎn)負(fù)債率是否會吞噬企業(yè)利潤呢？如果負(fù)債是有息的，則企業(yè)必然擔(dān)負(fù)沉重的利息負(fù)擔(dān)，但 連鎖超市企業(yè)有自己的通路，可以獲取大量無成本負(fù)債，從而實現(xiàn)高負(fù)債率下的低資金成本。 案例：應(yīng)付賬款結(jié)構(gòu)分析 充分利用通路價值 —— 連鎖超市高負(fù)債率的實質(zhì) ? 華聯(lián)超市截止 2022年年底，公司旗下?lián)碛?超市 800多家， 2022年度實現(xiàn)銷售收入 ，在當(dāng)年全國 連鎖百強中名列第二。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 應(yīng)付賬款 ” 項目，反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。第四章 負(fù)債的核算 流動負(fù)債的內(nèi)容 應(yīng)付款項 應(yīng)交稅費 應(yīng)付職工薪酬 長期借款 應(yīng)付債券 償債能力分析 流動負(fù)債的內(nèi)容 ? 按形成原因分類： 經(jīng)營活動形成的：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等 融通資金形成的：短期借款、交易性金融負(fù)債（一年期及以內(nèi)的短期債券）、應(yīng)付利息 利潤分配形成的：應(yīng)付股利、應(yīng)付利潤 短期借款 ? 資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 短期借款 ” 項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的 1年期以下（含 1年）的借款。該項目根據(jù) “ 應(yīng)付票據(jù) ”賬戶的期末余額填列。該項目根據(jù) “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶的期末余額填列。 ? 連鎖超市最大的財務(wù)特征是資產(chǎn)負(fù)債率高。 連鎖企業(yè)依賴其所掌握的通路資源，在與供貨商的談判中具有優(yōu)勢，通過賒購，企業(yè)的資金壓力得到緩解，使得高速運轉(zhuǎn)的進(jìn)銷流程得以持續(xù)。到年末的時候，隨著預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為收入，這些公司第四季度體現(xiàn)的利潤要比前三個季度好。 案例續(xù)： 部分房地產(chǎn)公司 2022年第三季度預(yù)收賬款及相關(guān)財務(wù)比率（單位：元） 公司簡稱 預(yù)收賬款 主營業(yè)務(wù)收入 凈利潤 預(yù)收賬款 /收入 萬科 A 921 372 914 2354480156 187 079 505 % 金融街 228 105 334 451 912 426 85 097 545 % 浦東金橋 303 622 071 430 151 086 98 220 911 % 中華企業(yè) 712 648 879 975 954 468 73 873 440 % 中遠(yuǎn)發(fā)展 263 721 206 258 966 422 67 138 708 % 陸家嘴 1587972163 929 332 406 195 362 640 % 金地集團(tuán) 535 657 182 222 752 868 2 919 140 % 陽光股份 523745 000 151 715 000 2 861 000 % 天鴻寶業(yè) 917 666 172 152 635 121 5 923 799 % 萊茵置業(yè) 18 847 389 2 995 283 － 18815 329 % 應(yīng)交稅費 ? 資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 應(yīng)交稅費 ” 項目，反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。應(yīng)交稅費包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、房產(chǎn)稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。 ? 《 增值稅暫行條例 》 將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其征收率為 6%。 增值稅的核算： (1)購貨 借：物質(zhì)采購 100 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 17 000 貸：銀行存款 117 000 (2)入庫 借：