【正文】 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 例見： P254 銷項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理 企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、對外投資、集體福利、贈(zèng)送他人等。 （ 1）增值稅專用發(fā)票 （ 2）完稅憑證 （ 3）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資： A、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按其價(jià)款的 13%扣除； B、購進(jìn)或銷售貨物支付的運(yùn)費(fèi)，可按有關(guān)憑證 所列金額的 7%扣除； C、收購廢舊物資，可按有關(guān)憑證所列金的 10% 扣除。 應(yīng)交未交數(shù) 已交數(shù) 余額：應(yīng)交未交數(shù) 或余額：預(yù)交或多交數(shù) 應(yīng)交稅金 44 二、應(yīng)交增值稅的核算 （一）增值稅概述 增值稅是指對銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工及修理、修配勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。 B、使用時(shí)： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 貸：現(xiàn)金、銀行存款 應(yīng)付工資 （醫(yī)務(wù)、福利部門人員的工資） 例見： P246247 你知道他們的工資和福利費(fèi)怎么核算嗎？ 41 ?分配醫(yī)務(wù)福利部門（如衛(wèi)生、工會(huì)、幼兒園等）人 員 工資 ： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 貸：應(yīng)付工資 ?計(jì)提醫(yī)務(wù)、福利部門、長病人員 福利費(fèi)： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付福利費(fèi) ?向社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)機(jī)構(gòu)上交職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、支付職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)時(shí) 借：應(yīng)付福利費(fèi) 貸：銀行存款 /現(xiàn)金 42 （二）其他工資附加費(fèi)的核算 工會(huì)經(jīng)費(fèi) = 應(yīng)付工資總額 2% 職工教育經(jīng)費(fèi) = 應(yīng)付工資總額 % 職工待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、 住房公積金等 借：管理費(fèi)用 ——工會(huì)經(jīng)費(fèi) ——職工教育經(jīng)費(fèi) ——養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等 貸：其他應(yīng)付款 工會(huì)經(jīng)費(fèi)等 例見： P247248 43 第五節(jié) 應(yīng)交稅金的核算 一、企業(yè)應(yīng)交稅金的內(nèi)容 是指企業(yè)在會(huì)計(jì)期末根據(jù)本期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤等所計(jì)算出的應(yīng)交未交的各種稅金。 提現(xiàn)備發(fā) 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款 發(fā)放 借：應(yīng)付工資 貸：現(xiàn)金 36 結(jié)轉(zhuǎn)本月代扣代墊款項(xiàng) 借：應(yīng)付工資 貸：其他應(yīng)收款 —房租、水電費(fèi)等 （代墊） 其他應(yīng)付款 —應(yīng)付三金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等（代扣） 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交個(gè)人所得稅（代扣代繳） 例見： P244245 37 （三）工資分配的帳務(wù)處理 月末，企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)付工資總額作為費(fèi)用，按部門和用途進(jìn)行分配。 例見： P241 （三）工資結(jié)算憑證的編制 應(yīng)根據(jù)勞動(dòng)、人事部門提供的每一職工工資資料、考勤或產(chǎn)量記錄、相關(guān)部門的扣款通知，按以下公式計(jì)算每一職工的應(yīng)付工資、代扣款項(xiàng)和實(shí)發(fā)工資，并編制“工資單”（格式見教材P242）。 12 計(jì)算應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資 30 （ 1）若按 30天計(jì)算日工資率的，則： 應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資 =應(yīng)付月標(biāo)準(zhǔn)工資 缺勤日數(shù) 日工資率 或 =當(dāng)月出勤日數(shù) 日工資率 注意：月內(nèi)的星期日和法定節(jié)假日視為出勤照付工資；而缺勤期間的節(jié)假日也應(yīng)算缺勤，照扣工資。 28 其中：津貼包括：高空津貼、衛(wèi)生津貼、科研津貼、工齡津貼、 伙食津貼和書報(bào)費(fèi)等； 補(bǔ)貼包括：肉貼、煤貼、糧貼、副食品補(bǔ)貼等。計(jì)算工資時(shí)，完成定額部分可獲本人基本工資，超額部分按統(tǒng)一計(jì)件單價(jià)再計(jì)發(fā)工資。 其中：① 累進(jìn)計(jì)件 :計(jì)算工資時(shí)，對超額部分按照不同的超額幅度和遞增的計(jì)件單價(jià)計(jì)發(fā)工資。 25 第四節(jié) 應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)的核算 一、工資總額的組成 工資是企業(yè)按勞動(dòng)制度的規(guī)定支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、經(jīng)常性獎(jiǎng)金及各種津貼。 （二）帳務(wù)處理： 如逾期未領(lǐng)工資，退交財(cái)務(wù)部門（單獨(dú)包封） 借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款 —未領(lǐng)工資（ 某人） 23 五、預(yù)提費(fèi)用的核算 是指 應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的短期借款利息、租金、保險(xiǎn)費(fèi)等。（假設(shè)增值稅不打折扣） 19 總價(jià)法： 凈價(jià)法 : 1)賒購時(shí) 借：原材料 50,000 借 :原材料 49,000 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 8500 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 8500 貸 :應(yīng)付賬款 58,500 貸 :應(yīng)付賬款 57， 500 2)10天內(nèi)付款 : 借 : 應(yīng)付帳款 58,500 借 : 應(yīng)付帳款 57500 貸 : 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1,000 貸 : 銀行存款 57500 銀行存款 57,500 3)10天后付款 借 :應(yīng)付帳款 57500 借 : 應(yīng)付帳款 58,500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸 : 銀行存款 58,500 貸 :銀行存款 58500 20 三、預(yù)收帳款的核算 按合同規(guī)定預(yù)收定金，屬暫收貨款，本質(zhì)上為負(fù)債。 （二）應(yīng)付帳款的入帳價(jià)值 應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。 14 10月 1日購入商品時(shí)： 借 ：庫存商品 60000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 10200 貸 ：應(yīng)付票據(jù) 70200 支付銀行手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借 ：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 貸 ：銀行存款 600 10月 31日，計(jì)算當(dāng)月的應(yīng)付利息 = 70200 5%247。 1月 1日借入時(shí)： 借：銀行存款 30000 貸：短期借款 工行流動(dòng)資金借款 30000 10 3月末支付利息時(shí) 借：預(yù)提費(fèi)用 利息費(fèi)用 （已預(yù)提利息） 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出 （未預(yù)提利息） 100 貸：銀行存款 300 4月末、 5月末預(yù)提利息同 2中的處理 6月 30日到期還本付息 借：短期借款 工行流動(dòng)資金借款 30000（本金） 預(yù)提費(fèi)用 利息費(fèi)用 200 （已預(yù)提利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出 100 （未預(yù)提利息） 貸：銀行存款 30300 （本息合計(jì)） 11 第三節(jié) 應(yīng)付款項(xiàng)的核算 一、應(yīng)付票據(jù)的核算 分為商業(yè)承兌和銀行承兌匯票 /帶息和不帶息 （一）應(yīng)付票據(jù)的入帳價(jià)值 發(fā)生時(shí)應(yīng)按面值入帳，同時(shí)由于我國商業(yè)匯票期限最長 6個(gè)月，因此通常在期末和對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)， 對尚未支付的帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)付票據(jù)的帳面價(jià)值。 二、計(jì)價(jià) 各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額，而不按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。 與長期負(fù)債相比，具有期限短、滿足周轉(zhuǎn)資金需要、 數(shù)額較小、以流動(dòng)資產(chǎn)償付。 二、短期借款的核算 （一）帳戶設(shè)置 短期借款 —某貸款單位（借款種類） 歸還的本金 借入的本金 尚未償還的本金 8 利息按期支付（一般按季結(jié)算）或到期一次還本付息，且數(shù)額較大 采用預(yù)提方式，按月計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 利息按月支付， 或到期一次還本付息且數(shù)額不大 可在實(shí)際支付或收到銀行計(jì)息通知