【正文】 愿與 A公司按 49：51的比例共同投資一個大型零售商場， A公司以 “ 爛尾樓 ” 出資，房產(chǎn)作價 3000萬元；同時，當(dāng)?shù)夭糠指簧逃捎诳春迷摌撬幍囟?，也愿意?3000萬元購買該樓盤。請你根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，制定合適的方案（ 133） ? 籌劃方案： ? 長江公司以該房產(chǎn)對天龍公司投資，增加天龍公司的注冊資本；（一定時期后）再將其股份按比例全部轉(zhuǎn)讓給天龍公司。 案例 ? 長江公司和天龍公司都是某市的企業(yè)，雙方具有良好的業(yè)務(wù)合作關(guān)系。 （二）除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外的其他單位。 （一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。 土地增值稅稅率表 級數(shù) 級 距 稅率 速算扣除數(shù) 1 增值額未超過扣除項目金額 50%的部分 30% 0 2 增值額超過扣除項目金額 50%、未超過扣除項目金額 100%的部分 40% 5% 3 增值額超過扣除項目金額 100%、未超過扣除項目金額 200%的部分 50% 15% 4 增值額超過扣除項目金額 200%的部分 60% 35% 案例 ? A公司擬出售其購買的一幢大樓，該大樓成本及費用等總計 1500萬元，經(jīng)評估，市場價格為 2700萬元。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。其業(yè)務(wù)流程有：先由 A公司購買土地并建成帶有高爾夫球場的高級度假村，后以商定價格銷售給該外國大型集團(tuán)。按現(xiàn)行稅法規(guī)定， A公司應(yīng)納營業(yè)稅為 ：（ 500＋ 100） 5％＝ 30（萬元） ? 有人提議，簽訂合同時，將專有和專用技術(shù)輔導(dǎo)費600萬元合并到設(shè)備款中，認(rèn)為通過此籌劃可節(jié)約營業(yè)稅 30萬元，你認(rèn)為此項籌劃合理嗎？（ 128） ? 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時，以下情況可考慮不交營業(yè)稅： ? 銷售設(shè)備的企業(yè)是小規(guī)模納稅人；（ 3%比 5%低 2%的稅負(fù)）（較少的增值稅） ? 銷售軟件的企業(yè) (對企業(yè)界定 )，在銷售有關(guān)設(shè)備的同時銷售相關(guān)的專有技術(shù)和其他無形資產(chǎn)；（軟件企業(yè)增值稅稅負(fù)超過 3%時，實行即征即退政策，比 5%優(yōu)惠2% ? 如果是舊設(shè)備的出讓，與之相關(guān)的專有技術(shù)或輔助技術(shù)的轉(zhuǎn)讓可合并到設(shè)備價款中銷售；（舊設(shè)備的出讓一定條件下按 4%的征收率減半征收，小規(guī)模納稅人是2%） ? 納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)或舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票。成功公司將自己的一個著名服裝商標(biāo)以 450萬元的價格給黃河公司，另付 50萬元現(xiàn)金。其中，電梯價款 80萬元，中央空調(diào)價款 180萬元，土建及內(nèi)外裝修價款 2340萬。 ? 籌劃 ？ ? 從事安裝工程作業(yè)時 ， 應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值 ， 由建設(shè)單位提供設(shè)備 ， 安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝 ， 使?fàn)I業(yè)額中不包括安裝設(shè)備價款 ， 進(jìn)而節(jié)稅 。 ? 若 A企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃 ， 則可以不納營業(yè)稅 。 A、B兩企業(yè)約定 ， 房屋建成后 ， 雙方均分 。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，按 “ 服務(wù)業(yè)－租賃業(yè) ” 征營業(yè)稅，乙方發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為，對其按 “ 銷售不動產(chǎn) ”征營業(yè)稅。 ? （ 3）利用兼營與混合銷售 ? 根據(jù)無差別平衡點增值率及抵扣率的原理，選擇做增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指： （ 1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境； （ 2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境； （ 3）在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。區(qū)別于單獨銷售軟件； ? 注：增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品或進(jìn)口軟件產(chǎn)品本地化改造，按 17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過 3%的部分實行即征即退政策。 ? 金融業(yè)貸款 ? 一般貸款業(yè)務(wù)以貸款利息為營業(yè)額 ? ① 典當(dāng)業(yè)的抵押貸款，不論資金來源，均按自有資金征稅； ? ② 轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息為營業(yè)額（ ）； ? ③ 人民銀行的貸款業(yè)務(wù)不征稅； ? ④ 罰款、罰息、加息等在收到當(dāng)期并入營業(yè)額中征稅 ? ⑤ 外匯、有價證卷、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)對買賣價差征稅，個人 （個體工商戶及其他個人） 買賣外匯、有價證券或期貨不征營業(yè)稅（只交印花稅）；（商品和貴金屬期貨要交VAT）； ? ⑥ 納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額，以直線法折算；其中 實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運(yùn)雜費、安裝費、保險費等費用。 計稅依據(jù) ? 包括全部價款和價外費用。 ? 將過去 “ 單位無償贈與不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅 ” 調(diào)整為 “ 單位或個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償送其他單位或者個人 ” ，也就是說，按新細(xì)則規(guī)定：無論單位或個人，只要發(fā)生不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送，就要繳納營業(yè)稅。 稅目、稅率 ? 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育、郵電通訊業(yè)： 3％，打撈視同水運(yùn)征營業(yè)稅； ? 娛樂業(yè)（保齡球、臺球 5%，夜總會、歌廳、舞廳、高爾夫球、電子游戲廳等 20%）： 5～ 20%； ? 金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)（如受托代銷）等 5%； ? 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)： 5％； ? 以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為不征營業(yè)稅。 但對境內(nèi)單位或個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。 ? 營業(yè)稅的 9個稅目分別是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)。 ? 即：凡是要繳納消費稅和資源稅的，一般都要繳納增值稅；凡是要繳納土地增值稅的，也一般要繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅的征收范圍廣 ,納稅人在納稅范圍、計稅依據(jù)、減免稅等方面進(jìn)行精心籌劃，可以在符合國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展需要的同時，減輕稅負(fù)。營業(yè)稅的稅收籌劃主要是針對每個行業(yè)的特點而進(jìn)行的。然后，在征收增值稅的稅基上選擇部分消費品課征消費稅，選擇部分自然資源的初級產(chǎn)品課征資源稅；在征收營業(yè)稅的稅基上選擇不動產(chǎn)的流轉(zhuǎn)額課征土地增值稅，以上稅種，加上關(guān)稅和城建稅及教育費附加，基本上構(gòu)成了我國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制度。是指： （ 1）提供或接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或個人在境內(nèi)； （ 2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或個人在境內(nèi)； （ 3）所轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； （ 4）所銷售或出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。即： （ 1）境內(nèi)單位或個人提供的全部勞務(wù)，無論其提供的勞務(wù)是否發(fā)生在境內(nèi)都屬于境內(nèi)提供勞務(wù)； （ 2）接受勞務(wù)方在境內(nèi)接收勞務(wù)均為境內(nèi)提供勞務(wù)，無論其是否屬于境內(nèi)單位或者個人； （ 3）勞務(wù)提供方有來源于境內(nèi)的收入都視為境內(nèi)勞務(wù)，無論其是否在境內(nèi)提供勞務(wù)。 營業(yè)稅新規(guī) 扣繳義務(wù)人 ? 具體規(guī)定： ? 鐵路運(yùn)輸部門納稅人，各自的管理機(jī)構(gòu)； ? 企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人； ? 委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，受托金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人； ? 建筑安裝實行分包，由總承包人代扣代繳； ? 境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，代理人為扣繳義務(wù)人；沒代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人； ? 單位或個人進(jìn)行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人； ? 個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等，受讓者為扣繳義務(wù)人 ? 。自建自用不需繳營業(yè)稅，但需繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。分別是：離婚財產(chǎn)分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。從事安裝工程作業(yè)，安裝設(shè)備作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價款。 ? 對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費征營業(yè)稅 5％（拍賣罰沒物資交 VAT， 4％）； ? 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ：向?qū)Ψ绞杖〉呢泿?、貨物和其他?jīng)濟(jì)利益； ? 銷售不動產(chǎn) ：收取的全部價款和價外費用； ? 計算機(jī)軟件 ：①對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，②在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機(jī)軟件征收營業(yè)稅。 ? 自 2022年 1月 1日起，對境內(nèi)單位或個人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。 ? （ 2）納稅人之間合并 ? 合并后，變成了一個納稅主體，各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，不納營業(yè)稅。 ? 合作建房的方式有兩種： ? 第一種： ? （ 1）土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換 ? 通過交換，甲方轉(zhuǎn)讓了土地使用權(quán)，乙方銷售了不動產(chǎn)，雙方納營業(yè)稅；若合作建房任何一方將分得的房屋銷售出去，又發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為，按銷售不動產(chǎn)征營業(yè)稅； ? （ 2）以出租土地使用權(quán)為代價換取房屋所有權(quán) ?