【正文】 內(nèi)單位在境外提供應(yīng)稅勞務(wù)。例5－12：我國某公司準(zhǔn)備到境外設(shè)立分公司，提供旅店業(yè)和飲食業(yè)的相關(guān)服務(wù)。在這種情況下，對境外單位和個人從我國取得的全部營業(yè)收入不征收營業(yè)稅。當(dāng)然，這種方式也會產(chǎn)生一些費(fèi)用，如設(shè)立合營企業(yè)的費(fèi)用及合營企業(yè)建成以后的經(jīng)營管理費(fèi)用。具體操作過程如下：A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立一個合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。B企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓部分新建房屋的所有權(quán)取得了部分土地使用權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。例5－11：A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。（2）房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤，則不屬營業(yè)稅所稱的投資入股不征營業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為，那么，對甲方取得的固定利潤或從銷售收入按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅；對合營企業(yè)則按全部房屋的銷售收入依“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。對雙方分別征稅時，其營業(yè)額也按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定核定。（2）以出租土地使用權(quán)為代價換取房屋所有權(quán)。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。在這種情況下，納稅人只要認(rèn)真籌劃，就會取得很好的效果。方案2由于充分把握了恰當(dāng)?shù)拈_票時機(jī)從而達(dá)到了節(jié)稅效果。不考慮其他成本和費(fèi)用，乙企業(yè)的所得稅稅前利潤為：（30068 040 = 1 560（元）。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付代理費(fèi)：30080030% = 72 000（元）。后面一種方式不用繳納營業(yè)稅，在稅收上較為有利。節(jié)約稅款：510140 = 336（萬元）。在難以把安裝、調(diào)試收入提高到50% 以上時，該企業(yè)選擇設(shè)立子公司（或者劃歸子公司）的形式進(jìn)行納稅籌劃。如果向?qū)W員收取600萬元培訓(xùn)費(fèi)，代賓館收取400萬元住宿費(fèi)和餐費(fèi)，發(fā)票由賓館直接向?qū)W員開具，該公司納稅情況如下：應(yīng)納營業(yè)稅為：6005% = 30（萬元）；應(yīng)納附加稅為：3010% = 3（萬元）；累計(jì)納稅額為：30 + 3 = 33（萬元）；減少納稅額為：55340 = 510（萬元），增值稅負(fù)擔(dān)率為：510247。關(guān)于收費(fèi)模式，該公司有兩套方案可供選擇。如果服務(wù)公司將這些代收費(fèi)用全部納入自己的營業(yè)額之中并由自己開具發(fā)票，則應(yīng)當(dāng)就其收取的全部費(fèi)用繳納營業(yè)稅。假設(shè)該次展覽共有300名客戶，這樣，該展覽公司就少繳營業(yè)稅：400300 = 120 000（元）。請計(jì)算該展覽公司應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅，并提出納稅籌劃方案。因此，采用包工包料形式，施工企業(yè)可因此節(jié)約稅款： = （萬元）。雖然工程所用材料是由建造單位購買的，但在計(jì)算營業(yè)稅時，材料費(fèi)同樣應(yīng)當(dāng)計(jì)算在內(nèi)。這一規(guī)定表明納稅人無法通過改變建筑材料的提供方式來進(jìn)行納稅籌劃，但是企業(yè)可以通過精打細(xì)算，嚴(yán)格控制工程原材料的預(yù)算開支，提高原材料及其他材料的使用效率，從而降低工程材料、物資等的價款，運(yùn)用合理的手段減少應(yīng)稅營業(yè)額，從而達(dá)到營業(yè)稅納稅籌劃的目的。此后，該理發(fā)店可以免繳營業(yè)稅，利潤為5 000元。通過納稅籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)： 000）3% = 6（萬元）。請計(jì)算該公司應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅及其附加，并提出納稅籌劃方案。目前，營業(yè)稅稅率為：①交通運(yùn)輸業(yè)3%；②建筑業(yè)3%；③金融保險業(yè)5%；④郵電通信業(yè)3%；⑤文化體育業(yè)3%；⑥娛樂業(yè)5%～20%；⑦ 服務(wù)業(yè)5%；⑧轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%；⑨銷售不動產(chǎn)5%。企業(yè)職工總數(shù)100%）對自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵在《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)民政部等部門關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)優(yōu)惠政策意見的通知》（國辦發(fā)［2004］10號）下發(fā)后從事下列行業(yè)的，可以享受如下稅收優(yōu)惠政策：（1）從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅。（4）享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。納稅人應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的應(yīng)以上述扣減限額為限。對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費(fèi)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（3）上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50% 的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。納稅人如兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算；未單獨(dú)核算的不得給予免稅、減稅。（31）對國家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)（具體為函件、包裹、匯票、機(jī)要通信、黨報黨刊發(fā)行）取得的收入免征營業(yè)稅。（27）自2004年8月1日起，對軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。（22）對托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。（17）對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實(shí)私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅、營業(yè)稅。（13）對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。（9）對金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。（5）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。政策性減免稅項(xiàng)目包括：（1）對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。殘疾人員個人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)。在建房環(huán)節(jié)雙方免繳25萬元的營業(yè)稅。合作雙方在建房環(huán)節(jié)都發(fā)生了營業(yè)稅應(yīng)稅行為。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕045號）規(guī)定，甲方以土地使用權(quán)，乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)合作建房。《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)（即除安裝以外的業(yè)務(wù)），無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。其應(yīng)稅營業(yè)額均為扣除轉(zhuǎn)包或者分包款后的價款。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，采用方案一，企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅=2003%=6萬元；方案二，企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅=503%=。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。第一篇：建筑業(yè)營業(yè)稅籌劃思路建筑業(yè)營業(yè)稅籌劃思路根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)的營業(yè)稅率均為3%。一、設(shè)備安裝公司的稅收籌劃——充分利用建筑業(yè)營業(yè)額的有關(guān)特殊規(guī)定。方案有兩個：方案一，由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝工程總價款為200萬元，其中設(shè)備款為150萬元；方案二，設(shè)備由建設(shè)單位負(fù)責(zé)提供，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取50萬元安裝費(fèi)。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果該公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；如果該公司與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，無論其是否參與施工，均按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。三、建筑公司所用原材料的稅收籌劃——精通建筑業(yè)營業(yè)額的基本規(guī)定與特殊規(guī)定。四、建筑公司合作建房的稅收籌劃——用活合作建房中對出資方和出地方不征營業(yè)稅的規(guī)定。假設(shè)該房屋經(jīng)評估總值為1000萬元，則A、B雙方各分得500萬元的房屋。而通過A、B雙方共同向計(jì)劃部門辦理立項(xiàng)手續(xù)，向土地管理部門申請辦理土地出讓手續(xù)，房屋建成后雙方按出資比例分配房產(chǎn)，并分別辦理房屋權(quán)屬登記，A、B雙方均未發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)的行為，均不需要繳納營業(yè)稅。（2）殘疾人員個人提供的勞務(wù)。各種形式收費(fèi)的汽車、摩托車等機(jī)動車駕駛員培訓(xùn)班（學(xué)校）收取的培訓(xùn)收入，不屬于上述免稅范圍，應(yīng)按照稅法規(guī)定征收營業(yè)稅。為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，包括出口貨物保險和出口信用保險。（4）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。（8）商檢系統(tǒng)收取的商品檢驗(yàn)鑒定費(fèi)，凡是由商檢系統(tǒng)的行政單位直接收取，且收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)符合國家計(jì)委、財(cái)政部文件規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不征營業(yè)稅；否則，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。（12）對1998年及以后專項(xiàng)國債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入免征營業(yè)稅。（16）對個人按市場價格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的營業(yè)稅按3%的稅率減半征收。（21）對學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。（25）鑒于住房專項(xiàng)維修基金資金所有權(quán)及使用的特殊性，對房地產(chǎn)主管部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項(xiàng)維修基金，不計(jì)征營業(yè)稅。（30）對合格的境外機(jī)構(gòu)投資者委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價收入，免征營業(yè)稅。對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅。（2）主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。（5）上述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（包括個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個體經(jīng)營的（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外），按每戶每年8 000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得