【正文】 好的落實稅務代理的自愿原則，保護納稅人的合法權益，各地稅務機關應實行“公告制度”。另外，為徹底解決問題，結合有關法律和行政規(guī)章規(guī)定，提出如下幾點建議。稅務機關和在職稅務人員不得以任何名目從中介機構取得經濟利益，不得投資入股稅務師事務所，不得租借注冊稅務師證書，不得以任何理由強行安置家屬、子女及其他利害關系人，不得指定代理、強制代理。稅務機關辦公場所與辦理稅務代理的場所必須分離。 要求各地要進一步抓好稅務師事務所的脫鉤改制工作 ，對未脫鉤的，必須按照總局文件規(guī)定徹底脫鉤改制；對脫鉤改制不到位的，應當按照總局的文件要求進行整改。要兼顧發(fā)起、掛靠單位資本投入與稅務代理人員智力勞動形成稅務代理機構資產積累的特點，按照國家有關規(guī)定界定產權。人員脫鉤。 在稅務機關事業(yè)編制序列的稅務代理機構應立即退出，雖不在編而由稅務機關興辦或掛靠稅務機關的稅務代理機構必須脫鉤，解除掛靠關系。文件對清理整頓的目的和對象 、清理整頓的內容和重點、清理整頓的方法和步驟進行了詳細的規(guī)定。如何解決上述問題呢？我認為應從以下幾個方面加以解決。并且這種情況在當前有愈演愈烈之勢。從代理機構設立的歷史原因來看，不少作為稅務代理機構的稅務師事務所或稅務咨詢事務所都是從稅務機關下屬的事業(yè)單位演變而來，兩者在機構及人員方面有著藕斷絲連的天然聯(lián)系。在以上情形下，稅務機關會給予納稅人在稅收征收及稅收稽查等方面的便利和優(yōu)惠。我國由于實行稅務代理制度時間很短，因此，不可避免地存在著這樣那樣的問題，如代理隊伍參差不齊，代理人的水平不高，代理事項簡單等等問題，但我認為當前最突出的問題是：稅務代理工作中存在著強令代理、指定代理和介紹代理等問題，究其原因是稅務行政機關和中介代理機構之間剪不斷理還亂的關系在作祟，特別是表現(xiàn)在稅務行政機關和稅務師事務所之間。也正由于稅務代理的這一特殊地位，決定了代理者必須嚴格按照稅法和稅收制度辦事，維護國家法律，又維護委托人的合法權益，從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務人員直接辦稅可能發(fā)生的弊端，也有利于同國際慣例接軌。為了保證辦稅程序民主化，必須建立相應的監(jiān)督制約機制。（一）、實行稅務代理工作的必要性日本的稅務代理制度已經實行了80多年，美國、英國、我國的香港，也都實行了稅務代理制。將稅收執(zhí)法行為、程序、時限置于廣大納稅人的監(jiān)督之下，塑造良好的稅收執(zhí)法形象，這樣，可以取得納稅人的理解和支持，有效減少稅收執(zhí)法中可能出現(xiàn)的矛盾和沖突。 四是建立分類管理的納稅評估工作指引，構建納稅評估指標體系和預警指標體系；建立一套中介機構代理質量風險評估辦法，完善對中介機構實行風險級次的分類管理措施，完善監(jiān)督機制；將征收管理延伸到與企業(yè)經營有關、與稅收有關的各個環(huán)節(jié)，掌握企業(yè)或企業(yè)集團的核算體系，掌握企業(yè)的經營特性，掌握企業(yè)的重大生產經營變化情況，以避免因疏于管理而造成的稅收流失。建立執(zhí)法程序及規(guī)范性文件審查機制，定期對正在適用的執(zhí)法程序及規(guī)范性文件進行審視，對稅制缺陷和稅收政策漏洞，積極向上級提出對策措施，以規(guī)范稅法解釋，維護稅法的統(tǒng)一性、穩(wěn)定性與嚴肅性，保證稅收執(zhí)法有法可依，避免執(zhí)行錯誤的文件導致納稅人合法權益的損害，進而導致不必要的行政訴訟，甚至于執(zhí)法犯法。必須進一步完善內部執(zhí)法責任制。因此，強化有關法律法規(guī)的學習，提升稅收執(zhí)法人員的業(yè)務素質，是最終達到防范稅收執(zhí)法危機目的的基礎。我們可以通過日常的制度化管理，事前監(jiān)控加以控制，即令所有的稅務人員對危機的頻發(fā)部位、易發(fā)部位保持高度的敏感性，有良好的危機意識、良好的危機反應能力。如果稅務機關應負完全責任，應采取以退為進策略，首先書面承諾公正處理問題，其次采取措施制止事態(tài)蔓延，最后勇于公開檢討挽回影響。特別是危機發(fā)生之后，面對納稅人或外部監(jiān)督單位，我們要說什么，由誰來說，用什么樣的方法去說，我們又如何去控制或爭取最好的傳播效果、溝通效果。制定危機應急管理預案，對我們提高危機反應的質量和效率是非常必要的。 三、稅務行政執(zhí)法危機化解對策 稅務行政執(zhí)法危機的化解是國家稅務管理機制的重要組成部分，也是依法治稅、稅收法治的根本保證。在這樣一個社會大環(huán)境下，稅收執(zhí)法始終處在各種矛盾的焦點上，行政干預、人情干預、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴重制約著執(zhí)法的公平。由于職能的分立，征管查之間信息交流渠道不暢，相關涉稅信息無法在各部門之間有效的運轉，影響了涉稅違法行為的打擊力度，形成大量走逃戶和非正常戶，形成執(zhí)法危機。在稅收執(zhí)法實踐中，《稅收征管法》仍存在一些模糊空間，如：對關聯(lián)交易納稅調整查補的稅款是否加收滯納金；對納稅人不屬計算錯誤但未足額申報納稅行為，稅款追征時效如何掌握等等都未明確，使稅務執(zhí)法陷于執(zhí)法“亂作為”或“執(zhí)法不作為”尷尬局面中，并可能遭遇執(zhí)法危機。稅收規(guī)范性文件不屬于狹義的稅法范疇，一般都是作為對稅收實體法的補充和解釋而存在。 （三）稅收立法的缺失及不夠完善 稅收立法的缺失對于稅務行政執(zhí)法危機的產生也有其深刻的原因： 稅收實體法有關要素難以準確把握。 企業(yè)所得稅匯算清繳及后續(xù)管理。 案件稽查實施。部分別有用心的人通過物質利益“誘餌”千方百計拉攏和“密切”與稅務干部的關系，或通過中介機構擔當“掮客”，從中謀取和尋求不繳或少繳稅款。一是文書送達不合法，文書未送達到法定的人員手中，如果涉及到要對納稅人采取稅收保全、稅收強制執(zhí)行等措施時，引起爭訴沖突，有直接敗訴的風險；二是執(zhí)行措施不到位，對欠稅（費、罰）存在追繳不力的情況，法律賦予的追收稅款的措施沒有充分運用，造成國家稅款流失。稅收執(zhí)法人員對稅法及相關法條理解上的偏差，使其對稅法未明確規(guī)定的事項，做出補稅處理；對未經批準緩繳稅款的行為沒按規(guī)定加收滯納金；對一些應該行政處罰的案件沒有處罰；工作中注重實體，忽視程序，造成因程序違法導致案件不能處理。主要有： 工作效率低。盡管因不廉潔行為造成稅務行政執(zhí)法危機的是稅務干部隊伍中的極少數人，但他們的行為嚴重影響和敗壞了稅務工作者的形象，損害了稅務機關的權威，褻瀆了法律的尊嚴。反之，如執(zhí)法方式簡單，執(zhí)法手段粗暴，就會造成征納關系緊張，降低自身執(zhí)法安全系數，增大稅務行政執(zhí)法危機，損害執(zhí)法隊伍的形象，使稅收執(zhí)法工作處于被動。 （一）稅務行政執(zhí)法危機的提出，可以有效維護稅收執(zhí)法人員的切身利益。據不完全統(tǒng)計，全國稅務行政復議案件1994年至2000年為1035起，2001年至2005年上升到3305起，；全國稅務行政訴訟案件1994年至2000年為328起，2001年至2005年上升到1081起，；在行政復議案和行政訴訟案中，能維持原處理決定的并不多，敗訴率比較高，如2005年全國稅務機關已辦結的復議案件中，復議決定維持和撤銷、變更的比率為54：46；人民法院審結的稅務行政訴訟案件中，判決維持和撤銷、變更的比率為48：52；，受行政處分的4597人次，移送司法機關的191人次；2005年7月至2006年底，全國稅務機關因瀆職侵權被檢察機關立案查處的稅務人員439人，2006年全國僅國家稅務系統(tǒng)因瀆職侵權被檢察機關立案查處的稅務人員為144人。從某種意義上說，稅務行政執(zhí)法危機即“危險與機遇”并存的時刻，是稅務機關組織命運“轉機與惡化的分水嶺”，如果處理不當，組織危在旦夕，然而處理得當，則又成為未來良性發(fā)展的堅實基礎。一是建立一個廣泛的案源渠道，使偷逃稅等違法行為置于監(jiān)控之下；二是完善內部溝通機制，發(fā)現(xiàn)問題及時反饋；三是稅務稽查與管理各部門之間應該建立一套規(guī)范的聯(lián)系制度?！　‘斍埃岣呋橘|量有必要從以下五個方面入手：一是改進選案方式；二是精心組織檢查的實施，提高辦案質量；三是加大處罰力度和案件公告、曝光力度，增強震懾力；四是密切與公安機關的聯(lián)系，加大執(zhí)法力度；五是加強培訓，提高稽查人員的辦案能力。五要建立科學的稽查人員管理機制，改善稅務稽查環(huán)境。由收入型稽查向執(zhí)法型稽查轉變，由普查型稽查向重點打擊型稽查轉變，由全功能稽查向專業(yè)職能型轉變。一是要堅持先調查取證后處理的行政原則；二是要堅持疑案從無的原則；三是盡量選擇較寬的處理方式。完善稅務稽查效能機制稅務稽查的促收促管職能是從其監(jiān)督職能中派生出來的，主要是指通過對偷逃稅行為的查處，從納稅人方面發(fā)現(xiàn)征管中存在的漏洞與不足，并將相關信息反饋給征管部門，促進其改進工作，加強管理?！　∮需b于此，筆者認為，有必要對我國的現(xiàn)行稅務罰則作一些修正，現(xiàn)提出如下建議，以資參考?！　　　「挥薪涷灥幕閷＜?，主要看納稅人串報及有關稅收信息（銷售額、購進額等）是否正確，為提高稽查準確性和效率，可建立一套可供選擇的稽查參數系列?！　。?）建立年度重點檢查，專項檢查的評價篩選體系。從這個意義上講，缺乏完善的信息情報系統(tǒng)導致稅務稽查始終無法走出盲目、被動的誤區(qū)。筆者認為應將以下幾個原則納入整個稽查規(guī)程之中：一是科學嚴密原則，通過各種渠道將納稅人應稅活動置于稽查嚴密監(jiān)控下；二是依法辦事的原則；三是監(jiān)督制約原則，四是協(xié)調統(tǒng)一原則，稽查組織內部之間，與其它部門之間應互相聯(lián)系，協(xié)調運轉。其中稽查長負責稽查事項的實施和處理，稽查員在其領導下負責具體稽查事務，助理稽查員協(xié)助稽查員工作?！　」P者認為，走出誤區(qū)，首先應是觀念更新，所以，在新的征管格局中，應全面科學地確定稽查的目標和任務，勢必改變長期以來的“粗放型”征管，“突擊性”稽查所含有的水份?！　」P者認為，在新征管格局下強化稅務稽查必須注意以下幾方面的工作。稅務稽查的目的和意義是增強納稅人自覺納稅的觀念，最大限度地縮小納稅人應納稅款與實納稅款之間的差額，稅務稽查工作成效大小的標準也只應在促進納稅人自覺依法納稅的程度來衡量?；槭嵌愂展ぷ鞯闹匾M成部分，是稅收征管的重要環(huán)節(jié)，是制止偷稅、漏稅，發(fā)揮稅收職能作用的重要手段。不僅如此，在騙稅與反騙稅、發(fā)貨票的制假與打假實踐中，打擊對象既不是納稅人，也不是征稅人，而是涉稅的犯罪分子。強化稅務稽查制度是我國稅收征管改革的關鍵環(huán)節(jié)稅務稽查又叫稅務審計，是稅務人員依照稅法對納稅人的購銷經營活動及納稅情況進行的稽核和檢查的總稱。稽查人員在檢查納稅人的同時，也在對征稅人執(zhí)行稅法公正與否，公務活動規(guī)范與否作出評估。可以暫且稱之為“大稽查”，與原有舊稽查體制以示區(qū)別?；樵谡麄€稅收工作中，乃至在國有宏觀經濟管理中都占有重要地位。這主要表現(xiàn)在功能不完善，稽查力量不足，稽查機構不適應當前工作需要；稽查制度不統(tǒng)一，運作程序不規(guī)范；　　稽查經費嚴重不足，稽查手段落后；法制觀念淡薄，稽查執(zhí)法力度不夠；稅務稽查的法律保障體系有待完善；　　所有這些都說明稽查工作現(xiàn)狀與其地位和作用很不相稱，因此，加強稅務稽查工作勢在必行，刻不容緩。這樣就使稽查成了組織收入過程中的一個“蓄水池”平常征管放任自流，一旦任務“缺口”，即通過稽查取而用之，既完成了稅收計劃，又突出了稽查成績，這也許正是造成偷漏欠稅年年查、年年補的一個深層原因?！　《?、建立規(guī)范、有效的各項稽查制度　　這是做好稅務稽查的重要保證，筆者認為全國應盡早制定一套統(tǒng)一的稽查制度，它至少應包括以下幾個方面：　　　　將稽查人員聘為稽查長、稽查員、助理稽查員三級?！　?、健全稅務稽查工作具體規(guī)程　　科學嚴密的稽查工作規(guī)程主要應包括掌握案源、制定檢查計劃，報告入庫、檔案管理等環(huán)節(jié)?！　?　　信息時代的稅務稽查各項決策不僅需要豐富的經驗，而且同樣需要理性、準確預側。筆者認為，除應盡早實現(xiàn)我國稅務稽查電腦聯(lián)網，這一系統(tǒng)還應包括：　?。?）結合電腦管理，建立納稅人納稅情況資料庫，制定各個時期重點稽查對象，借以提高稽查針對性。總之，通過以上多種途徑，全方位、多層次獲取案件信息，為準確、及時、有效地開展稽查工作提供目標和重點。　　而在我國，以補代罰、以罰代刑，造成了違法涉稅分子屢查屢犯的被動局面，究其原因，首推現(xiàn)行稅法處罰罰則不完善?！　♂槍ξ覈穸惙ㄒ庾R薄弱，偷、騙、抗稅案件時有發(fā)生，應迅速組建稅警、稅務審判庭、稅務檢查分隊（室），賦予其相應執(zhí)法權，樹立稽查權威感，提高稽查剛性，真正做到保障市場經濟公平競爭，國家收入及時、足額入庫?！　⊥瑫r，要重視維護當事人的合法權益?！　《?、加強稽查工作重要性的認識　　一要把握稽查職能，轉變稽查工作思路。四要加快稽查信息化建設，提高稽查效率和現(xiàn)代化水平?，F(xiàn)行的征管目標是依托計算機網絡和科學先進的稽查管理手段，對納稅人實現(xiàn)全面監(jiān)控。稅務稽查不僅是查補稅款，關鍵是通過稽查發(fā)現(xiàn)征管中存在的管理問題，改進工作，提高征收管理質量。稅務行政執(zhí)法危機及化解對策稅務行政執(zhí)法危機是指由于稅務行政執(zhí)法風險所產生的，對稅務機關的基本價值和行為準則產生嚴重威脅，并且在時間壓力和不確定因素極高的情況下，必須對其作出關鍵決策的事件。 根據有關資料和媒體報道，由于稅務人員執(zhí)法不當、執(zhí)法錯誤、行政不作為或稅法執(zhí)行不嚴謹等方面的問題，引起的稅務行政復議案和行政訴訟案在全國是比較普遍的，近年呈上升的態(tài)勢，因此而受到責任追究的稅務人員為數不少。 針對上述情況，筆者認為，稅務行政執(zhí)法危機的提出，具有深刻的現(xiàn)實意義。如執(zhí)法人員能夠時刻保持稅務行政執(zhí)法危機意識，做到正確執(zhí)法，文明執(zhí)法，同時做好稅收服務，努力化解征納矛盾，不僅能夠化解稅務行政執(zhí)法危機，而且能夠很好地樹立自身以及整個稅收執(zhí)法隊伍的形象。 （四）稅務行政執(zhí)法危機的提出，還可以防治腐敗，克服官僚主義，推進廉政建設。概括起來，主要有以下幾方面原因： （一）稅務人員執(zhí)法危機意識缺乏 部分稅務執(zhí)法人員對稅收執(zhí)法行為不當可能導致的風險和后果缺乏有效認知，其法律意識淡薄，執(zhí)法工作中隨意執(zhí)法、執(zhí)法不嚴；部分執(zhí)法人員素質提升滯后，未能適應經濟稅收發(fā)展的巨大變化，造成執(zhí)法程序不嚴謹，導致執(zhí)法危機的發(fā)生。 稅務處理不當。 稅務執(zhí)行不到位。 （二）個別稅務人員將手中權利作為牟取私利的工具 基層稅務人員工作在第一線，經常與納稅企業(yè)、經辦人員及中介機構打交道，特別容易成為個別不法之徒拉攏腐蝕的主要對象。在目前選案評估尚不健全、選案隨意性較大的情況下，個別人員利用選案環(huán)節(jié)處于案件稽查“入口”、“放水不留痕跡”等便利