【正文】 回 部 分 問 題 奶 粉 之 時(shí) ， 卻 仍 然 沒 有 將 事 件 真 相 及 可 能 產(chǎn) 生 的 后 果 公 之 于 眾 ， 有 媒體 稱 這 種 做 法 直 接 導(dǎo) 致 此 后 的 一 個(gè) 多 月 里 又 有 一 批 嬰 兒 食 用 了 三 鹿 問 題 奶 粉 。該 事 件 也 暴 露 了 企 業(yè) 在 內(nèi) 部 控 制 方 面 的 缺 陷 和 不 足 ， 應(yīng) 當(dāng) 引 起 我 們 對(duì) 如 何 建 立 健 全 、有 效 的 內(nèi) 控 機(jī) 制 的 思 考 。 （3）健全企業(yè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理職能。12 / 304 解決我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的對(duì)策鑒于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及其內(nèi)在原因，以為完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)從以下三個(gè)層次著手：（1）建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在實(shí)施公司戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中，需要將目標(biāo)層層分解到各業(yè)務(wù)部門，以保障公司目標(biāo)最終得到有效落實(shí)。（2）公司決策和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)控制系統(tǒng)。 缺乏有效監(jiān)督控權(quán)機(jī)制和多級(jí)控制系統(tǒng)在“委托—代理”關(guān)系中，只有建立有效的監(jiān)督控權(quán)機(jī)制，才能提高代理人的違規(guī)成本，使代理人因違規(guī)成本過大而不敢違規(guī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。 企業(yè)缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制良好的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制可以有效促使企業(yè)管理層利益與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益趨于一致，是內(nèi)部控制發(fā)揮其效能的關(guān)鍵。3 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題從某種意義上說(shuō)，治理結(jié)構(gòu)是否完善、合理，是企業(yè)內(nèi)部控制能否發(fā)揮效用的決定性因素。在我國(guó)主體市場(chǎng)依舊是“一股獨(dú)大”，公司治理仍舊不夠完善，戰(zhàn)略性人才的缺稀，社會(huì)誠(chéng)信的危機(jī)，以及法律體系的不完善，執(zhí)行混亂，都是不利于內(nèi)部控制體制建設(shè)所需要的環(huán)境。（3）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)十分淡薄從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資缺乏嚴(yán)格有效的投資決策審批機(jī)制。其二，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制中，往往重視對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制，對(duì)如何有效控制企業(yè)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用方面，則重視程度明顯不足。筆者認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)包含企業(yè)的決策授權(quán)機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部各部門間的權(quán)限劃分、股東對(duì)經(jīng)理人及管理人員的激勵(lì)約束制度、財(cái)務(wù)部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的地位等。另一方面，受陳舊的管理體制制約，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)職能更多的只是核算職能，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員實(shí)質(zhì)上只是單純的報(bào)賬員，在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)過程中，嚴(yán)重受制于企業(yè)管理決策層，無(wú)法保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督與管理職能大大弱化。在實(shí)踐中，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制仍停留在保障會(huì)計(jì)資料安全、完整及資金的安全性上，無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的監(jiān)督與參與企業(yè)內(nèi)部管理的職能。其范圍直接涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)各方面的業(yè)務(wù),主要是指財(cái)會(huì)部門為了防止侵吞財(cái)物和其他違法行為的發(fā)生,以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全所制定的各種會(huì)計(jì)處理程序和控制措施。2022 年 8 月 19 日,財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)保(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——對(duì)外投資(試行)》為加快推進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè),2022 年 7 月財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)等 5 個(gè)部門成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì),研究制定我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。7 / 30自 20 世界 90 年代起，我國(guó)開始在企業(yè)大力推行企業(yè)內(nèi)部控制。國(guó)內(nèi)的各類企事業(yè)單位也應(yīng)該從 COSO 框架中涉取合理的內(nèi)容，有助于機(jī)構(gòu)管理層次的提升，執(zhí)行能力的到位，中國(guó)注冊(cè)師會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)也應(yīng)該從中吸收合理的經(jīng)驗(yàn)。1938 年的“麥克森——羅賓斯事件”促使美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)起對(duì)內(nèi)部控制的定義，到了 1977 年美國(guó)國(guó)會(huì)發(fā)布的《反國(guó)外賄賂法案》，及 1992 年 COSO 發(fā)布的《內(nèi)部控制——綜合框架》，直至 2022 年美國(guó)國(guó)會(huì)發(fā)布的《塞班斯——奧克斯利法案》以及公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)發(fā)布第 2 號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)職業(yè)界都與此有著密切的聯(lián)系。1992 年，美國(guó)對(duì)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)、美國(guó)財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)和美國(guó)管理學(xué)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等組織參與發(fā)起的委員會(huì)（COSO）發(fā)布報(bào)告“內(nèi)部控制——整合框架”即“COSO 報(bào)告”，該報(bào)告具有廣泛的適用性。1988 年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)的《審計(jì)準(zhǔn)則公告 55 號(hào)》于 1990 年 1 月起取代了1972 年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告 1 號(hào)》。這些方法和措施皆在保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，真實(shí)性，準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策和規(guī)章制度。5 / 302 企業(yè)內(nèi)部控制綜述 國(guó)外對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀簡(jiǎn)述 內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)展的動(dòng)態(tài)過程，早從上世紀(jì)四十年代，在《科氏會(huì)計(jì)詞典》中對(duì)內(nèi)部牽制的定義為：“以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)，其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門都不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或者一個(gè)部門業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)都必須通過正常發(fā)揮其他人或者其他部門的功能交叉檢查或交叉控制，設(shè)計(jì)有限的內(nèi)部牽制以便使各項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機(jī)制是一個(gè)不可缺少的組成部門。第七，建立完善的憑證傳遞程序。第三，憑證必須連續(xù)編號(hào)，4 / 30憑證的使用必須按編號(hào)次序使用，領(lǐng)用空白憑證必須經(jīng)過登記。它是內(nèi)控制度最基礎(chǔ)的一部分。（6）記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離。（2）執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員。（2）分工控制分工控制是指對(duì)不相容的職務(wù)必須進(jìn)行分工，不能同時(shí)由一人兼任。相對(duì)于內(nèi)部控制整體框架，新的 COSO 報(bào)告增加了一個(gè)觀念——風(fēng)險(xiǎn)組合觀，一個(gè)目標(biāo)即“戰(zhàn)略目標(biāo)”，兩個(gè)概念即“風(fēng)險(xiǎn)偏好”和“風(fēng)險(xiǎn)容忍度”，三個(gè)要素即“目標(biāo)制定”、“事項(xiàng)識(shí)別”和“風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”。審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為五種要素，分別是：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。1988 年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)的《審計(jì)準(zhǔn)則公告 55 號(hào)》于 1990 年 1 月起取代了1972 年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告 1 號(hào)》。管理控制包括但不限于確保交易由管理當(dāng)局授權(quán)的組織結(jié)構(gòu)，程序和有關(guān)記錄。”這一范圍廣泛的定義及其相應(yīng)的解釋，在當(dāng)時(shí)被普遍認(rèn)為是對(duì)理解內(nèi)部控制的這一概念的重大貢獻(xiàn)，因?yàn)樵诖酥皟?nèi)部控制從未受到如此的重視。定期將明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對(duì)。二是機(jī)械牽制。1 企業(yè)內(nèi)部控制理論發(fā)展 內(nèi)部控制制度的理論發(fā)展（1）內(nèi)部牽制階段20 世紀(jì) 40 年代以前，人們習(xí)慣用內(nèi)部牽制這一概念，其主要特點(diǎn)是:以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織的責(zé)任分工。內(nèi)部控制制度的建設(shè)是提高經(jīng)營(yíng)管理水平的基礎(chǔ)工作，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)管理工作的目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)效率的有力保障，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，迎接挑戰(zhàn)的重要保證。 internal control system development and current situation of domestic and foreign enterprises 39。s internal control system are critical to enterprise management, enterprise internal control, if not effectively implemented, is likely to result in loss of business assets, fingera series of issues, such as liability, leading to declining profit, panies will bee unsustainable. In recent years, the rapid development of the Chinese enterprises, a large number of quality development of enterprises 39。提出完善內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體對(duì)策。該法案的出臺(tái)標(biāo)志著資本市場(chǎng)在堅(jiān)決打擊財(cái)務(wù)舞弊的道路上又前進(jìn)了一步；但是，財(cái)務(wù)舞弊行為不會(huì)就此嘎然而止，隨著上市公司舞弊手法不斷翻新、涉案金額不斷增加，堅(jiān)持不懈地打擊財(cái)務(wù)舞弊行為注定是一條漫長(zhǎng)而又曲折的道路。在國(guó)內(nèi)，“三鹿奶粉”“三鹿事件” “長(zhǎng)虹事件”等發(fā)生許多舞弊大案要案；在國(guó)外，“安然” “施樂”案件一波為平一波又起的舞弊行為的曝光，讓大家意識(shí)到了財(cái)務(wù)舞弊的危害之深、影響之大，徹底打擊了投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心，最終使得美國(guó)國(guó)會(huì)痛下決心出臺(tái)了薩班斯法案。本文首先家介紹了企業(yè)內(nèi)部控制制度理論發(fā)展和國(guó)內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀簡(jiǎn)述，然后披露了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，引用了“三鹿奶粉”和“安然事件”作為案例，接著提出了我國(guó)內(nèi)部控制存在問題的對(duì)策，認(rèn)識(shí)到我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足。 in abroad, Enron Shi Le cases a wave for flat Catania of fraud acts of exposure, let everyone realized has financial fraud of against of deep, and effect of large, thoroughly against has investors on capital markets of confidence, eventually makes United States Congress pain determined introduced has Sarbanes Bill. The Bill introduction marks the capital market in a resolute fight against financial fraud has taken a further step on the road, but financial fraud will not all, changing as the corrupt practices of listed panies, in connection with the amount increasing, make unremitting efforts to bat financial fraud is destined to be a long and winding road. With the rapid development of the market economy and the modern enterprise management system and constantly improve, growing importance of internal control in enterprise management, efficient internal control system for the standardizing enterprise activities, safeguard the stable and healthy development of the enterprise and, ultimately, overall strategic objectives has an irreplaceable role. Internal control as established by the management authorities for the fulfilment of management objectives and a set of rules, policies and procedures, corporate governance and corporate governance are inextricably linked. Construction of enterprise39。s internal control issues and propose concrete countermeasures to perfecting internal control system.This article first describes the theory of enterprises 39。在國(guó)內(nèi)，“三鹿奶粉”“三鹿事件” “長(zhǎng)虹事件”等發(fā)生許多舞弊大案要案；在國(guó)外，“安然” “施樂”案件令人觸目驚心的案例一樁又一樁，而這些事件絕大多數(shù)源于企業(yè)內(nèi)部控制不力，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需求。本文通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行總結(jié)，提出了改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體對(duì)