【正文】 包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。其換算公式為:　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額247?！　〉谑畻l　實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下:　　一、啤酒　1噸=988升　　二、黃酒　1噸=962升　　三、汽油　1噸=1388升　　四、柴油　1噸=1176升　　第十一條　根據(jù)條例第五條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。具體為:　　一、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量?！　《?、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天?！　〉诎藯l　消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)條例第四條的規(guī)定，分列如下:　　一、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為:　　(一)納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天?！　　坝糜谄渌矫娴摹?，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。　　第三條　條例所附《消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表》中所列應(yīng)稅消費(fèi)品的具體征稅范圍，依照本細(xì)則所附《消費(fèi)稅征收范圍注釋》執(zhí)行。附件:消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表 消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表稅 目 征收范圍計(jì)稅單位稅率（稅額）一、煙１．甲類卷煙４５％２．乙類卷煙包括各種進(jìn)口卷煙４０％３．雪茄煙４０％４．煙絲３０％二、酒及酒精１．糧食白酒２５％２．薯類白酒１５％３．黃酒噸２４０元４．啤酒噸２２０元５．其他酒１０％６．酒精５％三、化妝品包括成套化妝品３０％四、護(hù)膚護(hù)發(fā)品１７％五、貴重首飾及珠寶玉石包括各種金、銀、珠寶首飾及珠寶玉石１０％六、鞭炮、焰火１５％七、汽油升 ０．２元八、柴油升０．１元續(xù)表稅 目征收范圍 計(jì)稅單位稅率（稅額）九、汽車輪胎１０％十、摩托車１０％十一、小汽車１．小轎車氣缸容量(排氣量，下同)在2200毫升以上的(含2200毫升)８％氣缸容量在1000毫升至2200毫升的(含1000毫升)５％氣缸容量在1000毫升以下的３％２．越野車（四輪驅(qū)動(dòng)）氣缸容量在2400毫升以上的(含2400毫升)５％氣缸容量在2400毫升以下的３％３．小客車（面包車）２２座以下氣缸容量在2000毫升以上的（含２０００毫升）５％氣缸容量在2000毫升以下的３％中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法字[1993]第39號(hào)　　第一條　根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》(以下簡稱條例)第十八條的規(guī)定，制定本細(xì)則?！　〉谑邨l　對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收消費(fèi)稅，按照全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的有關(guān)決定執(zhí)行。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅?！　〉谑龡l　納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅辦法，由國家稅務(wù)總局規(guī)定。(1消費(fèi)稅稅率)　　第九條　進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅?！　〉谄邨l　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，依照本條例第四條第一款規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅?！　∵M(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。　　第四條　納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷售時(shí)納稅?！　〉诙l　消費(fèi)稅的稅目、稅率(稅額)，依照本條例所附的《消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行?！　∷摹⒐潭I(yè)戶到外縣(市)銷售貨物，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，回其機(jī)構(gòu)所在地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！　?(四)納稅人因銷售價(jià)格明顯偏低或無銷售價(jià)格等原因，按規(guī)定需組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的，其組價(jià)公式中的成本利潤率為10%。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。　　 (七)供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水(如水庫供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn))，不征收增值稅?！　?(四)基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅?！　?農(nóng)機(jī)零部件不屬于本貨物的征收范圍。包括清理機(jī)械、育林機(jī)械、樹苗栽植機(jī)械。包括捕撈機(jī)械、增氧機(jī)、餌料機(jī)。是指畜牧業(yè)生產(chǎn)中所需的各種機(jī)械。是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中所需的各種運(yùn)輸機(jī)械。是指對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品進(jìn)行初加工，加工后的產(chǎn)品仍屬農(nóng)副產(chǎn)品的機(jī)械?！　?(八)排灌機(jī)械。包括糧谷、棉花、薯類、甜菜、甘蔗、茶葉、油料等收獲機(jī)。是指農(nóng)作物在生長過程中的管理、施肥、防治病蟲害的機(jī)械?！　?(四)種植機(jī)械。包括機(jī)引犁、機(jī)引耙、旋耕機(jī)、鎮(zhèn)壓器、聯(lián)合整地器、合壤器、其他土壤耕整機(jī)械。是以內(nèi)燃機(jī)為驅(qū)動(dòng)牽引機(jī)具從事作業(yè)和運(yùn)載物資的機(jī)械。如殺蟲劑、殺菌劑、除草劑、植物生長調(diào)節(jié)劑、植物性農(nóng)藥、微生物農(nóng)藥、衛(wèi)生用藥、其他農(nóng)藥原藥、制劑等等?！　?(六)其他肥。含有兩種的稱二元復(fù)合肥，含有三種的稱三元復(fù)合肥料，也有含三種元素和某些其他元素的叫多元復(fù)合肥料?！　?(三)鉀肥。　　化肥的范圍包括:　　 (一)化學(xué)氮肥?！　?(二)混合飼料:指采用簡單方法，將兩種以上的單一飼料混合到一起的飼料?！　?(三)雜志。本貨物的范圍包括:　　 (一)圖書?！　【拧⒄託狻　≌託?，主要成分為甲烷，由植物殘?bào)w在與空氣隔絕的條件下經(jīng)自然分解而成，沼氣主要作燃料。主要成分是丙烷、丁烷、丁烯等。　　煤氣的范圍包括:　　 (一)焦?fàn)t煤氣:是指煤在煉焦?fàn)t中進(jìn)行干餾所產(chǎn)生的煤氣?！　∷?、暖氣、熱水　　暖氣、熱水是指利用各種燃料(如煤、石油、其他各種氣體或固體、液體燃料)和電能將水加熱，使之生成的氣體和熱水，以及開發(fā)自然熱能，如開發(fā)地?zé)豳Y源或用太陽能生產(chǎn)的暖氣、熱氣、熱水?！　《?、食用植物油　　植物油是從植物根、莖、葉、果實(shí)、花或胚芽組織中加工提取的油脂?！　〉谌邨l　本細(xì)則所稱“以上”、“以下”，均含本數(shù)或本級(jí)。　　第三十四條　境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人?！　?(三)按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額50–80元?！　∽约菏褂眠^的物品，是指本細(xì)則第八條所稱其他個(gè)人自己使用過的物品?！　?農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人?！　〉诙藯l　個(gè)體經(jīng)營者符合條例第十四條所定條件的，經(jīng)國家稅務(wù)總局直屬分局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。　　第二十五條　小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額?！　〉诙畻l　條例第十條所稱非應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。　　第十七條　條例第八條第三款所稱買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅?！　〉谑鶙l　納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:　　 (一)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；　　 (二)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；　　 (三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定?！　〉谑龡l　混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照本細(xì)則第五條、第六條規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)?！　〉谑粭l　小規(guī)模納稅人以外的納稅人(以下簡稱一般納稅人)因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。　　第八條　條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?！　〖{稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定?！　”炯?xì)則所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益?！　l例第一條所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。1984年9月18日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國增值稅條例(草案)》、《中華人民共和國產(chǎn)品稅條例(草案)》同時(shí)廢止?！　〉诙鶙l　增值稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！　〉诙臈l　納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)繳納稅款。(四)進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款?！　〉诙l　增值稅納稅地點(diǎn):　　 (一)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)會(huì)同有關(guān)部門制定?！　∪魏蔚貐^(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目?！　〉谑鍡l　納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額?！　≌魇章实恼{(diào)整由國務(wù)院決定?！　〉谑畻l　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:　　 (一)購進(jìn)固定資產(chǎn)；　　 (二)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；　　 (三)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；　　 (四)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；　　 (五)非正常損失的購進(jìn)貨物；　　 (六)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；　　納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額　　因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。(三)納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。(一)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%?！　〉诙l　增值稅稅率:　　　　　 　　第四條　除本條例第十三條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。　　銷售額以人民幣計(jì)算?！　?zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，除本條第三款規(guī)定情形外，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額:　　進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式:　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率　　第九條　納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！　〉谑l　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%?！　〉谑臈l　小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。　　除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。　　第十九條　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:　　 (一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天?！　€(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。(一)向消費(fèi)者銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；　　 (二)銷售免稅貨物的；　　 (三)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。(二)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。　　　　納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?！　〕隹谪浳镛k理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款?！　〉诙艞l　本條例自1994年1月1日起施行。　　條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。但單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！　〉诹鶙l　納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額?！?