【正文】 費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)?！　。ㄒ唬┮话沅N售方式下的銷售額　　銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；　　（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；（3）經(jīng)有權(quán)批準(zhǔn)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。實際僅僅指一般納稅人！應(yīng)納稅額=【含稅銷售額/（1+4%）】*4%/2如果是小規(guī)模納稅人則類同銷售自己使用過的固定資產(chǎn)：應(yīng)納稅額=【含稅銷售額/（1+3%）】*2%一般納稅人銷售自產(chǎn)的7種貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。應(yīng)納稅額=【含稅銷售額/（1+4%）】*4%/2一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。對出口產(chǎn)品實行零稅率，目的在于獎勵出口，使我國產(chǎn)品在國際市場上以完全不含稅的價格參與競爭?！?000年試題】增值稅的征收率，僅適用于小規(guī)模納稅人，不適用于一般納稅人。麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)為17%?！　?第四節(jié)　稅率與征收率（要求記憶）納稅人稅率或征收率適用范圍一般納稅人(稅率，按照產(chǎn)品區(qū)分)基本稅率：17%銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率：13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的貨物采用簡易辦法征稅適用4%或6%的征收率小規(guī)模納稅人（征收率）3%的征收率國內(nèi)銷售貨物17%或13%進(jìn)口貨物 　需要注意的是：（一）一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用17%。 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。（二）一般納稅人的資格認(rèn)定管理辦法符合一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。個人：個體戶、其他個人單選題：下列（ ）屬于增值稅的納稅人。（8）不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。（5）報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?！。?）假設(shè)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售量為W：建立等式關(guān)系：享受免稅的毛利＝放棄免稅的毛利?。?5001755）100＝〔2500/（1+13%）1500〕W+（25001500）（100W）　展開算式為：74500＝W+1000（100W）　W=　，享受免稅和放棄免稅，企業(yè)獲得毛利相同。該總經(jīng)理所提問題如下：?。?）對銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比，增值稅的計算有何區(qū)別？?。?）以100噸化肥（30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè)）為例，分別計算免稅銷售、放棄免稅銷售情況下這100噸化肥的毛利潤，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利？（說明：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價仍為2500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價為2500元/噸。假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價為2500元、成本為1755元（含從“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元）。（5）放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅；電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品免征增值稅。A、納稅人隨同銷售軟件一并收取的軟件培訓(xùn)費(fèi)收入　　B、納稅人委托開發(fā)的委托方擁有著作權(quán)的軟件所得的收入　　C、納稅人銷售貨物同時代辦保險而向購買方收取的保險費(fèi)收入　　D、印刷企業(yè)接受出版單位委托印刷有國家統(tǒng)一刊號的圖書取得的收入答案：AD（14）廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅和營業(yè)稅。但是，新的業(yè)務(wù)形式帶來了新的稅收問題：商業(yè)零售、修理企業(yè)一直屬于增值稅納稅人，其經(jīng)營收入一直繳納增值稅。出版單位購買紙張委托印刷企業(yè)加工的印件，印刷企業(yè)按照加工業(yè)務(wù)17%征收增值稅。 本規(guī)定中受托方如果擁有著作權(quán)，則其提供給委托方的僅僅是其軟件產(chǎn)品，所以征收增值稅。 （兼營行為）　　納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。實際不是自己的收入，所以不征稅。）（5）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下新華書店包括地、縣（含縣級市、區(qū)、旗）兩級合二為一的新華書店，不包括位于市（含直轄市、地級市）所轄的區(qū)中的新華書店。、廣西、西藏、寧夏、新疆五個自治區(qū)內(nèi)注冊的出版單位出版的出版物。（2）對宣傳文化事業(yè)實行增值稅優(yōu)惠的規(guī)定自2009年1月1日起至2010年12月31日，實行下列增值稅先征后退政策：（一）對下列出版物在出版環(huán)節(jié)實行增值稅100%先征后退的政策：，各級人大、政協(xié)、政府、工會、共青團(tuán)、婦聯(lián)、科協(xié)、老齡委的機(jī)關(guān)報紙和機(jī)關(guān)期刊，新華社的機(jī)關(guān)報紙和機(jī)關(guān)期刊，軍事部門的機(jī)關(guān)報紙和機(jī)關(guān)期刊。（三）增值稅征稅范圍的其他特殊規(guī)定（客觀題?？迹┰鲋刀惖拿舛愴椖浚鹤⒁怅P(guān)鍵詞.財政部、國稅總局規(guī)定的其他征免稅項目學(xué)習(xí)思路：哪些情形應(yīng)該繳納增值稅？哪些不繳增值稅？哪些免繳納增值稅？為什么這樣規(guī)定？（1）對資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排等方法的主要規(guī)定注意：區(qū)分免征、即征即退、先征后退適用范圍的區(qū)分?！　　　　　　　　　〈鸢福篈C　　【例題】某企業(yè)將上月購進(jìn)的一批經(jīng)營性建筑材料（專用發(fā)票上價款30萬元），贈送關(guān)聯(lián)企業(yè)20%，另有10%用于本企業(yè)辦公樓裝修改造?！? 外部：購買的貨物用于投資、分配、贈送沒有價款結(jié)算，處理應(yīng)該按照視同銷售計算銷項稅，同時將購進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額抵扣?！　±}：企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于裝修房子用，自產(chǎn)貨物的成本80萬元，售價100萬元。貨物移送當(dāng)天計算繳納增值稅，同時進(jìn)項稅額也可以抵扣 。請計算商場該項業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅和營業(yè)稅。該商場按100萬元的不含稅價格對外銷售。 代銷行為收取的手續(xù)費(fèi)，繳納營業(yè)稅?！　∈杖∈掷m(xù)費(fèi)的代銷：委托方給受托方100，而受托方再往外賣，賣給消費(fèi)者100，受托方10017%交增值稅，而這個價款受托方自己不能留，它應(yīng)該返給委托方，按100返。作為委托方交的增值稅，開具增值稅發(fā)票以后，有一聯(lián)稅款抵扣聯(lián)要交給受托方。　?、阡N售代銷貨物　　代銷中受托方：售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，并將價款與稅款轉(zhuǎn)交給委托方。：包括視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。注意：就某一筆收入而言，只可能交增值稅或營業(yè)稅中的一種稅，不可能同時交。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是（　）。進(jìn)口：從國境或關(guān)境進(jìn)入我國境內(nèi)。注意：增值稅是按照兩類納稅人（一般納稅人，小規(guī)模納稅人）來劃分到底采用什么計算方法的，不都是采用扣稅方法。 消費(fèi)型增值稅：允許扣除固定資產(chǎn)的價值我國：2009年開始實行消費(fèi)型增值稅，有利于鼓勵投資、消除重復(fù)征稅、降低征收管理成本。第一節(jié) 增值稅基本原理一、增值稅的概念　 增值稅是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額(也稱附加值)為征稅對象征收的一種稅。歷年考試中分?jǐn)?shù)基本在10分以上。每年考試各種題型均會出現(xiàn)，特別是計算、綜合題型，既可能單獨(dú)出題，也可與其他稅種結(jié)合出題。 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、關(guān)稅、資源稅、所得稅關(guān)系密切，是常見考點(diǎn)。 三、增值稅的類型注意：理論增值額不同于法定增值額劃分增值稅類型的依據(jù)：購入固定資產(chǎn)的處理 生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除固定資產(chǎn)的價值 收入型增值稅：允許將已提折舊的價值額予以扣除。購進(jìn)扣稅意味著只要你符合扣稅的規(guī)定，沒有使用也可以抵扣。包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供的加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。而增值稅與消費(fèi)稅的范圍是包含的，消費(fèi)稅是對于征收增值稅的14種產(chǎn)品又征收一次消費(fèi)稅?！　?　　　　　　　　答案：BCD　　（二）征稅范圍的具體規(guī)定增值稅營業(yè)稅（1）貨物期貨，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅非貨物期貨（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)銀行的其余業(yè)務(wù)（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)（4%）（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的郵政部門銷售集郵商品（5）除郵政部門外的其他單位和個人發(fā)行報刊郵政部門發(fā)行報刊（6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)2011年新增：自2010年12月1日開始，上海期貨交易所的會員和客戶通過上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標(biāo)的物，仍按保稅貨物暫免征收增值稅。收款在收清單之前的，以收款時間為準(zhǔn)；發(fā)出代銷商品180天仍未收到清單或貨款的，作視同銷售，以發(fā)出代銷商品滿180天為準(zhǔn)。10017%交增值稅，受托方是按照12017%交增值稅。雙方都要交稅，但是受托方實際只占增值部分來交的增值稅。有可能銷項稅和進(jìn)項稅不在同一個納稅期里。該廠與百貨商場的結(jié)算價格為100萬元（不含稅），商場按照結(jié)算不含稅價格的10%提取手續(xù)費(fèi)。該廠按規(guī)定給商場開具了增值稅專用發(fā)票。視同銷售貨物行為納稅義務(wù)發(fā)生時間④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目（應(yīng)交營業(yè)稅項目和在建工程）；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；⑥自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個人；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。　　第二，④至⑧項視同銷售行為，會計上分配、投資、集體福利做收入，但是在建工程不作收入，但是按稅法規(guī)定要做銷售交增值稅。規(guī)律：用于內(nèi)部的不含購買，用于外部的含購買。貨物來源貨物去向職工福利、個人消費(fèi)、非應(yīng)稅項目投資、分配、贈送購入進(jìn)項稅額不得抵扣，不計銷項稅額計銷項稅額，進(jìn)項稅額可以抵扣自產(chǎn)、委托加工計銷項稅額，進(jìn)項稅額可以抵扣計銷項稅額，進(jìn)項稅額可以抵扣【例題】下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額的有（　）。其進(jìn)項稅額不能抵扣，要轉(zhuǎn)出。按照國稅函【2009】432號規(guī)定，即征即退的要先評估，評估結(jié)論正常的方可退稅。對新華書店組建的發(fā)行集團(tuán)或原新華書店改制而成的連鎖經(jīng)營企業(yè)，其縣及縣以下網(wǎng)點(diǎn)在本地銷售的出版物，免征增值稅。批準(zhǔn)狀況所有權(quán)稅種稅額人行、商務(wù)部批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)未轉(zhuǎn)讓給承租方營業(yè)稅（金融保險業(yè)）（租金收入成本）*5%轉(zhuǎn)讓給承租方其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)未轉(zhuǎn)讓給承租方營業(yè)稅（服務(wù)業(yè)）租金收入*5%轉(zhuǎn)讓給承租方增值稅租金計銷項稅額 2011新增：融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。（18）符合條件的保險費(fèi)、車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價外費(fèi)用征收增值稅。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅（征收營業(yè)稅）。）計算機(jī)軟件的載體即軟件產(chǎn)品屬于貨物，是增值稅征稅范圍。 （10）注意：印刷企業(yè)自行購買紙張的，按照圖書13%征收增值稅。比如一些商場向客戶收取會員費(fèi)后發(fā)放會員卡，客戶持卡消費(fèi)時可以享受打折購買商品的優(yōu)惠。06多選考題：下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有（ ）。【參考答案】C【解析】郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅?！　　　。?）生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（4）納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。該企業(yè)所生產(chǎn)化肥既作為最終消費(fèi)品直接銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又作為原材料銷售給其他化工企業(yè)（增值稅一般納稅人）。為提請董事會討論這一問題并作決策，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件，請該注冊會計師就一些問題給予回答。）　【參考答案】　（1）放棄免稅優(yōu)惠：　應(yīng)納增值稅=250013%255=70（萬元）　享受免稅優(yōu)惠：應(yīng)納增值稅=0（萬元）?。?）放棄免稅優(yōu)惠　毛利=[2500/（1+13%）（1755255）]30+[2500（1755255）]70=（萬元）　享受免稅優(yōu)惠：　毛利＝（2500/1－1755）30+（2500－1755）70＝74500（萬元）　所以，放棄免稅權(quán)有利，應(yīng)該放棄。（4）生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人可要求放棄免稅權(quán)，稅法對此沒有限制性規(guī)定。（7）放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。內(nèi)外適用?！　〉谌?jié)　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理一、一般納稅人的認(rèn)定及管理國家稅務(wù)總局令：第22號增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法（13條，2010年3月20日實施）（一）一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營