【正文】 、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅，故不在扣除之列。業(yè)務(wù)招待費的60%為2560% = 15(萬元)，當(dāng)年銷售收入的5‰為2 0005‰ = 10(萬元)。【例710】 某企業(yè)2008年度銷售收入凈額為2 000萬元，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費25萬元，且能提供有效憑證。對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。2. 費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。對合理性的判斷主要是發(fā)生的支出的計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。三、稅前扣除項目《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了對企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出允許稅前扣除的一般扣除項目，同時明確不得稅前扣除的禁止扣除項目，又規(guī)定了允許稅前扣除的特殊扣除項目。A. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入B. 因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項C. 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費D. 接受捐贈收入【解析】 正確答案是C。企業(yè)繳納的不符合前述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(一) 財政撥款財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這些組織中有些主要承擔(dān)行政性或公共事務(wù)職能，不從事或很少從事營利性活動，收入來源主要靠財政撥款、行政事業(yè)性收費等，納入預(yù)算管理，對這些收入征稅沒有意義。A. 特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)B. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)C. 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)D. 接受捐贈收入，按照接受捐贈資產(chǎn)的入賬日期確認收入的實現(xiàn)【解析】 正確答案是D。企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。5. 特許權(quán)使用費收入特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。4. 租金收入租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。(6) 會員費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。1. 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：(1) 收入的金額能夠可靠地計量；(2) 交易的完工進度能夠可靠地確定；(3) 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。1. 企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：(1) 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2) 企業(yè)已對售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；(3) 收入的金額能夠可靠地計量；(4) 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入以及其他收入。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用，但《實施條例》和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。QFII取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協(xié)定(安排)待遇的，可向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機關(guān)審核無誤后按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；涉及退稅的，應(yīng)及予以辦理。非居民企業(yè)股東在獲得股息之后，可以自行或通過委托代理人或代扣代繳義務(wù)人，向主管稅務(wù)機關(guān)提出享受稅收協(xié)定(安排)待遇的申請，提供證明自己為符合稅收協(xié)定(安排)規(guī)定的實際收益所有人的資料?！秶抑攸c支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門同國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)如果上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進行彌補，一年彌補不完的，可連續(xù)彌補5年，并按彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計算應(yīng)納稅額；符合條件的小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅率減按20%。小型微利企業(yè)的待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)[2008]30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(1) 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；(2) 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。A. 10% B. 20%C. 25% D. 33%【解析】 正確答案是C。【例75】 某企業(yè)2009年度實現(xiàn)利潤總額為550萬元，無其他納稅調(diào)整事項。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。這里所指虧損，是指企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。根據(jù)規(guī)定，銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定；特許權(quán)使用費所得按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。為避免重復(fù)征稅，對本國企業(yè)在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在總機構(gòu)匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中予以抵免。(二) 所得來源的確定所得，包括中國居民企業(yè)來源于境內(nèi)和境外的各項所得，以及非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的應(yīng)稅所得。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。4. 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。1. 機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：(1) 管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；(2) 工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；(3) 提供勞務(wù)的場所；(4) 從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；(5) 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。(二) 非居民企業(yè)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。合伙人是法人和其他組織時，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，其應(yīng)納稅所得額按照合伙人是自然人而應(yīng)繳納個人所得稅的規(guī)定計算。境外中資企業(yè)可向其實際管理機構(gòu)所在地或中國主要投資者所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出居民企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)對其居民企業(yè)身份進行初步審核后，層報國家稅務(wù)總局確認；境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請的，其中國主要投資者的主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)所掌握的情況對其是否屬于中國居民企業(yè)自出初步判定，層報國家稅務(wù)總局確認。境外中資企業(yè)，是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國(地區(qū))法律注冊成立的企業(yè)。(1) 依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。(一) 居民企業(yè)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅納稅人，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。同時，考慮到個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔(dān)無限責(zé)任，《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》規(guī)定：依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用《企業(yè)所得稅法》。企業(yè)所得稅法的法律層次得到提升，制度體系更加完善，制度規(guī)定更加科學(xué)，更加符合我國經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r。我國企業(yè)所得稅制形成了適用于內(nèi)資和外資企業(yè)的企業(yè)所得稅方面兩稅并立的局面。為解決內(nèi)資企業(yè)所得稅制存在的諸多矛盾，使之適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，國務(wù)院于1993年11月26日發(fā)布了《企業(yè)所得稅暫行條例》，于1994年1月1日起施行；其《實施細則》由財政部于1994年2月4日發(fā)布。隨著對外開放的推行，外商對華投資日益增多。此后20多年里，國家對國有企業(yè)一直實行“統(tǒng)收統(tǒng)支”的制度，即國有企業(yè)實現(xiàn)的利潤統(tǒng)一上交，不征收所得稅，而企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金由國家統(tǒng)一撥付，發(fā)生的虧損由財政彌補。1958年，隨著資本主義工商業(yè)的社會主義改造基本完成，私營企業(yè)不復(fù)存在，城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶亦基本消失。北洋政府頒布了我國第一部《所得稅條例》，但未能施行。戰(zhàn)爭結(jié)束后，所得稅幾經(jīng)廢立，直到1874年時，才成為英國的一個經(jīng)常性稅種。由于“企業(yè)”的概念比“法人”的概念更容易為公眾所接受、更符合我國稅制傳統(tǒng)，因而立法最終確立的是“企業(yè)所得稅”，實際上規(guī)定的卻是“法人所得稅”的納稅人的范圍：企業(yè)和其他取得收入的組織，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。迄今，已有160多個國家或地區(qū)開征了企業(yè)所得稅、公司所得稅、法人所得稅等。鑒于企業(yè)所得稅的計征復(fù)雜，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定了一系列部門規(guī)章和規(guī)范性文件。也就是說，所得稅的實際負稅人與納稅人基本是一致的。作為所得稅征稅對象的所得，主要包括經(jīng)營所得、勞務(wù)所得、投資所得和資本利得等幾類。根據(jù)納稅人不同，所得稅可以分為個人所得稅和企業(yè)所得稅。所得稅的稅負由納稅人直接承擔(dān)，通常不容易轉(zhuǎn)嫁給他人。據(jù)此，國務(wù)院于2007年11月28日通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)，明確了《企業(yè)所得稅法》的重要概念、稅收政策以及征管問題。由于各國對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)一般征收個人所得稅，僅對公司征收企業(yè)所得稅，因此，在許多國家，企業(yè)所得稅又稱為公司所得稅或法人所得稅。我國《企業(yè)所得稅法》有關(guān)納稅人的規(guī)定構(gòu)成了其所使用的“企業(yè)”的概念的內(nèi)涵，實質(zhì)上屬于“法人”的范疇。由英國首相皮特(Pitt)于1789年創(chuàng)設(shè)的“三部合成捐”，并于1799年改為“所得稅”。清末時曾有人提議制定所得稅法但未付諸實行。1950年，政務(wù)院公布了《工商業(yè)稅暫行條例》，這是最早對企業(yè)所得稅作出規(guī)定的法規(guī)，征收對象主要是私營企業(yè)和城鄉(xiāng)個體工商戶，不包括國有企業(yè)(當(dāng)時稱為國營企業(yè))。國有企業(yè)上交利潤，無須繳納企業(yè)所得稅。內(nèi)資企業(yè)所得稅形成了三足鼎立的局面。內(nèi)資企業(yè)所得稅三稅并立，形成了稅率和稅收優(yōu)惠方面的差異。涉外企業(yè)所得稅制方面，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，原有的兩個涉外企業(yè)所得稅法越來越不適應(yīng)對外開放的需要，按照稅負從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡原則，1991年4月9日，第七屆全國人大第4次會議通過了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，代替了原有兩個涉外企業(yè)所得稅法，自同年7月1日起施行。為了給各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境，根據(jù)黨的十六屆三中全會關(guān)于“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的精神，我國啟動了企業(yè)所得稅“兩稅合并”的改革，2007年3月16日第十屆全國人大第5次會議通過了《企業(yè)所得稅法》，其《實施條例》于2007年11月28日由國務(wù)院通過。在中國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅納稅人，依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。A. 合伙企業(yè) B. 個人獨資企業(yè)C. 有限責(zé)任公司 D. 股份有限公司【解析】 正確答案是CD。盡管登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)便于識別居民企業(yè)，但考慮到很多企業(yè)為規(guī)避一國稅負和轉(zhuǎn)移稅收負擔(dān)，往往在低稅率地區(qū)或避稅地登記注冊，設(shè)立基地公司，人為選擇注冊地以規(guī)避稅負，因此，同時采用實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定在外國(地區(qū))注冊的企業(yè)、但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的，也認定為居民企業(yè)。1. 企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。對于實際管理機構(gòu)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則。境外中資企業(yè)被判定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的，不視為受控外國企業(yè)，但其所控制的其他受控外國企業(yè)仍應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅人，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其