【正文】 賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”帳戶(hù)的結(jié)構(gòu)相似。貸方登記每期期末從 “產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等帳戶(hù)借方轉(zhuǎn)入該帳戶(hù)中的發(fā)生額。其計(jì)算公式如下:凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－彌補(bǔ)以前年度虧損－所得稅費(fèi)用為核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外收入及營(yíng)業(yè)外支出等，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置:“本年利潤(rùn)”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”。因此，作為企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)成果的利潤(rùn)總額，是由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收艾凈額、投資收益凈額等內(nèi)容共同構(gòu)成的。因?yàn)?，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，難免不發(fā)生一些與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的收入和支出，會(huì)計(jì)上把這些收入和支出稱(chēng)為營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外支出。它是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合指標(biāo)。 所作會(huì)計(jì)分錄為：借:銀行存款 20000 貸:預(yù)收賬款 200004．按合同規(guī)定向南德公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品100噸，單價(jià)1000元/噸，共計(jì)100000元，其中20000元為預(yù)收貨款，其余80000元也收到存人銀行。5．結(jié)算應(yīng)交納的稅金。主要步驟如下： 1．銷(xiāo)售產(chǎn)品貨款未收回、貨款存入銀行或銷(xiāo)售預(yù)收貨款的產(chǎn)品。其結(jié)構(gòu)如下表 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入借方 貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬 實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入戶(hù)的余額“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”賬戶(hù)是用來(lái)核算企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)成品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等的成本，屬于費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。其次，企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定，向購(gòu)貨單位代收代繳稅金。因此本月所作會(huì)計(jì)分錄為: 借:管理費(fèi)用 1000 貸:待攤費(fèi)用 1000※銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算 產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的最后一個(gè)階段。 所作會(huì)計(jì)分錄為: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000 貸:預(yù)提費(fèi)用 3000到季度末企業(yè)用銀行存款支付了3個(gè)月利息時(shí)，所做會(huì)計(jì)分錄為:(假設(shè)每月的銀行借款利息都為3000元) 借:預(yù)期費(fèi)用 9000 貸:銀行存款 90007．月末，企業(yè)按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，其中車(chē)間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額30000元，廠(chǎng)部使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊額為10000元。 所作會(huì)計(jì)分錄為: 借:應(yīng)付工資 75000 貸:現(xiàn)金 750004．企業(yè)用現(xiàn)金950元為廠(chǎng)部購(gòu)買(mǎi)辦公用品。8．結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的制造成本。4．分期攤銷(xiāo)待攤費(fèi)用或預(yù)提預(yù)提費(fèi)用?！肮潭ㄙY產(chǎn)”帳戶(hù)的借方余額所反映的固定資產(chǎn)原始價(jià)中減去 “累計(jì)折舊”帳戶(hù)貸方余額所反映的固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值，就可以求得固定資產(chǎn)的凈值。根據(jù)固定資產(chǎn)的這個(gè)特點(diǎn)，一方面要設(shè)置 “固定資產(chǎn)”帳戶(hù)，用以反映固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，另一方面要設(shè)置“累計(jì)折舊”帳戶(hù)，用來(lái)反映固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值?！皯?yīng)付福利費(fèi)”帳戶(hù)的結(jié)構(gòu)可用下表表示：應(yīng)付福利費(fèi) 借方 貸方支付的福利費(fèi) 提取的福利費(fèi) 余額：福利費(fèi)結(jié)余額“產(chǎn)成品”帳戶(hù)是用來(lái)核算庫(kù)存的各種產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況的。其對(duì)應(yīng)的帳戶(hù)有“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等。“生產(chǎn)成本”帳戶(hù)的結(jié)構(gòu)可用下表表示：生產(chǎn)成本借方 貸方（1） 直接材料費(fèi)用（2） 直接工資費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際制造成本（3） 其他直接支出（4） 分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用為了詳細(xì)核算和確定每種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，還需要按照產(chǎn)品的品種分別設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類(lèi)帳戶(hù)。 “生產(chǎn)成本”帳戶(hù)是用來(lái)核算企業(yè)為進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，確定產(chǎn)品制造成本的。 管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門(mén)為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 生產(chǎn)費(fèi)用是直接為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)。 所作會(huì)計(jì)分錄為: 借:材料采購(gòu)――輔助材料 10000 貸:銀行存款 6000 應(yīng)付賬款 4000 例5：企業(yè)以銀行存款償還上月所欠貨款8000元。 這里的運(yùn)雜費(fèi)按重量標(biāo)準(zhǔn)分配如下: 分配率＝900／（10＋20）＝30（元／噸） A材料應(yīng)分配的搬運(yùn)費(fèi)二30x10二300(元)的搬運(yùn)費(fèi)。以銀行存款付訖，貨還未到?！牧喜少?gòu)業(yè)務(wù)的核算 制造業(yè)企業(yè)要生產(chǎn)出產(chǎn)品，就必須購(gòu)進(jìn)原材料。投資者投人的資本，不經(jīng)批準(zhǔn)不得抽回。 企業(yè)接受投資者投資，一方面資產(chǎn)增加，另一方面所有者權(quán)益增加。 制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)際上是以生產(chǎn)過(guò)程為中心，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程和銷(xiāo)售過(guò)程三者的統(tǒng)一。這種帳務(wù)處理程序簡(jiǎn)便易行。4．根據(jù)各種記帳憑證逐筆登記日記總帳。其基本程序如下：1．根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記帳憑證。因此，這種帳務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、收付款業(yè)務(wù)較多但轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)較少的單位。如果轉(zhuǎn)帳憑證較少，則不必編制轉(zhuǎn)帳憑證匯總表，可根據(jù)轉(zhuǎn)帳憑證逐筆記入總帳。由于多欄式日記帳都是按其對(duì)應(yīng)帳戶(hù)設(shè)置專(zhuān)欄的，所以相當(dāng)于匯總收、付款憑證，月終就可以根據(jù)這些日記帳的合計(jì)欄和各對(duì)應(yīng)帳戶(hù)的發(fā)生額合計(jì)數(shù)登記總帳，而不需要再編制匯總收、付款憑證或記帳憑證匯總表。4．根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記帳和多欄式銀行存款日記帳登記總分類(lèi)帳。多欄式日記帳帳務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是:根據(jù)多欄式日記帳登記總分類(lèi)帳?！鄼谑饺沼涃~核算組織程序采用這種程序時(shí)，不能設(shè)置通用格式的記帳憑證，應(yīng)該設(shè)置專(zhuān)用格式的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證。匯賬憑證匯總表也被稱(chēng)為科目匯總表，依據(jù)匯總天數(shù)而采取不同的格式，一般有如下兩種格式:科目匯總表（格式一）年 月 日會(huì)計(jì)科目帳頁(yè)本期發(fā)生額記賬憑證訖號(hào)數(shù)借方貸方合計(jì)科目匯總表（格式二）年 月 日會(huì)計(jì)科目賬頁(yè)1－10日 11－20日 21－30日 本月合計(jì)借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方合計(jì)采用這種帳務(wù)處理程序，由于通過(guò)定期匯總，可以分幾次或月終一次根據(jù)匯總數(shù)登記總帳，從而可以簡(jiǎn)化登記總帳的工作。4．根據(jù)記帳憑證定期編制記帳憑證匯總表。記帳憑證匯總表帳務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是:先根據(jù)記帳憑證編制記帳憑證匯總表，再根據(jù)記帳憑證匯總表登記總分類(lèi)帳。但是，匯總的工作量也較繁量。6．月終，根據(jù)總分類(lèi)帳和有關(guān)明細(xì)分類(lèi)帳的數(shù)額編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 3．根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記明細(xì)分類(lèi)帳。除此以外，還要設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證表；帳簿的設(shè)置與格式均與記帳憑證帳務(wù)處理程序相同。記帳憑證帳務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是:記帳層次清楚，技術(shù)方法易學(xué)，核算程序比較簡(jiǎn)單。3．根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記明細(xì)分類(lèi)帳。日記帳和總分類(lèi)帳一般都采用三欄式，明細(xì)分類(lèi)帳可根據(jù)管理需要采用三欄式、多欄式或數(shù)量金額式。分錄日記賬核算組織程序以下各節(jié)將對(duì)上述六種程序詳細(xì)闡述。匯總記賬憑證核算組織程序 我國(guó)會(huì)計(jì)并不硬性規(guī)定每個(gè)單位應(yīng)采用何種賬戶(hù)處理程序，完全由各單位自主選用或設(shè)計(jì)。為了充分發(fā)揮上述作用，在設(shè)計(jì)帳務(wù)處理程序時(shí)必須符合下列要求: 1．要與本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)管理的特點(diǎn)、規(guī)模的大小以及業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)等相適應(yīng)。每個(gè)會(huì)計(jì)主體都應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)營(yíng)管理的要求，設(shè)計(jì)適合本單位高要的會(huì)計(jì)核算組織程序。第二類(lèi)各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類(lèi)帳帳面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額相核對(duì)，各種往來(lái)帳款明細(xì)帳帳面余額與有關(guān)債權(quán)債務(wù)單位的帳目核對(duì)等，要求每季核對(duì)一次附2會(huì)計(jì)核算組織程序 為了連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督各單位的資金運(yùn)動(dòng)，為經(jīng)營(yíng)管理提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，各單位都應(yīng)選用適用的會(huì)計(jì)循環(huán)。具體內(nèi)容如下: 1．帳證核對(duì):是指各種帳簿(總帳、明細(xì)分類(lèi)帳以及現(xiàn)金和銀行存款日記帳等)的記錄與會(huì)計(jì)憑證(記帳憑證及其所附的原始憑證)的核對(duì)，這種核對(duì)主要是在日常編制憑證和記帳過(guò)程中進(jìn)行。2．本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，應(yīng)編成記帳憑證記入有關(guān)帳簿，以調(diào)整帳簿記錄。(十三)年度更換新帳時(shí)，需要結(jié)轉(zhuǎn)新年度的余額，可直接過(guò)到新帳各該帳戶(hù)的第一行，并在摘要欄內(nèi)注明上年結(jié)轉(zhuǎn)字樣。發(fā)生筆數(shù)不多的帳戶(hù)，也可不結(jié)總。3．帳戶(hù)的借方或貸方發(fā)生額需要保持一個(gè)方向。 3．報(bào)出會(huì)計(jì)報(bào)表后發(fā)現(xiàn)記帳差錯(cuò)時(shí)，如不需要變更原來(lái)報(bào)表的，可以填制正確的記帳憑證，一并登記人帳。記帳憑證或帳簿上的數(shù)字差錯(cuò)，應(yīng)在錯(cuò)誤的全部數(shù)字正中劃紅線(xiàn)，表示注銷(xiāo)，并由經(jīng)辦人員加蓋小圖章后，將正確的數(shù)字寫(xiě)在應(yīng)記的欄或行內(nèi)。每筆帳記完后，在記帳憑證上劃√號(hào)。 (三)記帳憑證和帳簿上的會(huì)計(jì)科目以及子、細(xì)目用全稱(chēng)，不得隨意簡(jiǎn)化或使用代號(hào)。 第五條 記帳規(guī)劃: (一)記帳須根據(jù)審核過(guò)的會(huì)計(jì)憑證。 (五)根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證登記各明細(xì)分類(lèi)帳。 (一)根據(jù)審核后的原始憑證填制記帳憑證。57 / 58附件1會(huì)計(jì)核算制度第一條 為適應(yīng)公司外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)集息的可檢驗(yàn)性，特制定本規(guī)定。 第四條 會(huì)計(jì)核算組織程序:采用記帳憑證匯總表核算程序，記帳作證匯總表核算組織程序圖式。 (四)根據(jù)原始收、付款憑證登記現(xiàn)金日記帳和銀行日記帳。 記帳憑證匯總表的編制方法是:根據(jù)一定時(shí)期的全部記帳憑證，按照相同科目歸類(lèi)，定期(5天或10天)匯總每一會(huì)計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，填寫(xiě)在記帳憑證匯總表的相關(guān)欄內(nèi)，以反映全部會(huì)計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額。 (二)登記帳簿時(shí)用鋼筆寫(xiě)(除了復(fù)寫(xiě)的以外，不得使用鉛筆和圓珠筆)。 (六)每一筆帳須記明日期、憑證號(hào)碼和摘要，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的摘要不能過(guò)分簡(jiǎn)略，以保證第三者能看清楚。 (八)記帳發(fā)生錯(cuò)誤，用以下方法更正: 1．記帳前發(fā)現(xiàn)記帳憑證有錯(cuò)誤，應(yīng)先更正或重制記帳憑證。更正后應(yīng)在摘要中注明原記帳憑證的日期和號(hào)碼，以及更正的理由和依據(jù)。2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)算錯(cuò)誤而發(fā)生多付或多收?？偨Y(jié)的數(shù)字本身均不得用紅字書(shū)寫(xiě)。不準(zhǔn)先出報(bào)表，后補(bǔ)記帳簿。第六條 結(jié)帳、對(duì)帳: (一)結(jié)帳是結(jié)算各種帳簿記錄，它是在一定時(shí)期內(nèi)研發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記人帳的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，具體內(nèi)容如下:1．在結(jié)帳時(shí)，首先應(yīng)將本期內(nèi)研發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記人有關(guān)帳簿。(二)對(duì)帳是為了保證帳證相符，帳帳相符，帳實(shí)相符。 3．帳實(shí)核對(duì)分兩類(lèi):第一類(lèi)現(xiàn)金日記帳帳面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)額相核對(duì)，銀行存款日記帳帳面余額與開(kāi)戶(hù)銀行對(duì)帳單相核對(duì)，要求每月核對(duì)一次。不同種類(lèi)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄及記賬程序，可以組合成不同種類(lèi)的會(huì)計(jì)核算組織程序。 第三、使單位內(nèi)外有關(guān)部門(mén)都能按照帳務(wù)處理程序中規(guī)定的記帳程序?qū)彶槊宽?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，從而加強(qiáng)對(duì)基層單位的監(jiān)督和管理。 4．要有利于建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，有利于會(huì)計(jì)人員的分工和協(xié)作。記賬憑證核算組織程序 日記總賬核算組織程序 設(shè)置的帳簿一般有:現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、總分類(lèi)帳和明細(xì)分類(lèi)帳。2．根據(jù)收、付款憑證每日逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款日記帳。6．期末，根據(jù)總分類(lèi)帳和有關(guān)明細(xì)分類(lèi)帳的數(shù)額編制會(huì)計(jì)報(bào)表?！鶇R總記賬憑證核算組織程序 采用這種程序