【正文】 應(yīng)收款單獨標(biāo)注； （ 2）前五名應(yīng)收賬款統(tǒng)計 ； （ 3）應(yīng)收持有客戶 5%以上股權(quán)的關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款統(tǒng)計； 三、預(yù)收賬款 主要程序同應(yīng)收賬款類似，需關(guān)注預(yù)收賬款是否與公司銷售模式相匹配，是否存在應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)收入的預(yù)收賬款掛賬； 大額預(yù)收賬款合同的檢查； 關(guān)注賬齡長的預(yù)收賬款； 關(guān)注預(yù)收賬款的結(jié)轉(zhuǎn)；期后結(jié)轉(zhuǎn)檢查； 四、應(yīng)交稅費 項目經(jīng)理需要從底稿中了解的內(nèi)容包括 客戶主要稅種和相關(guān)稅收政策 首次審計時審計人員應(yīng)當(dāng)取得取得客戶的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準(zhǔn)文件等，了解被審計單位適用的稅種、附加稅費、計稅（費）基礎(chǔ)、稅（費）率，以及征、免、減稅（費）的范圍與期限。 （ 4）應(yīng)收賬款的函證，大額應(yīng)收賬款和主要客戶應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ絾挝缓C，審計人員應(yīng)編制函證控制表并全程控制函證的發(fā)放和收回，并在底稿中作出相應(yīng)的記錄；回函不符的應(yīng)查明原因并編制調(diào)節(jié)表，不能不做任何處理便直接作為審計底稿提交項目經(jīng)理。 財務(wù)報告附注中需要披露的內(nèi)容，審計人員需與項目經(jīng)理溝通確定應(yīng)統(tǒng)計的內(nèi)容，如： （ 1）主營業(yè)務(wù)分行業(yè)、分品種等統(tǒng)計 （ 2）營業(yè)收入前五名統(tǒng)計，注意：不能僅僅依據(jù)應(yīng)收賬款發(fā)生額統(tǒng)計。 五、公允價值變動損益 公允價值變動損益一般與交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的審計結(jié)合進行，項目經(jīng)理需要從底稿中了解的包括： 客戶報表日對相關(guān)資產(chǎn)、負債公允價值與賬面價值差異的會計處理是否正確？ 分析本期入賬的公允價值變動損益，與相關(guān)科目的審計底稿勾稽，若有差異需查明原因。 二、長期股權(quán)投資 注意與新增長期股權(quán)投資相關(guān)法律性文件的搜集、關(guān)注與投資額度相關(guān)的授權(quán)文件； 本期增減變動的詳細檢查； 權(quán)益法核算時的特殊考慮（未實現(xiàn)內(nèi)部收益、以前股差的處理、對被投資單位的財務(wù)報表的調(diào)整等）； 投資的函證（新增的和存續(xù)的）； 三、應(yīng)收股利 取得應(yīng)收股利的明細表，關(guān)注應(yīng)收合并范圍內(nèi)子公司股利，在底稿中注明。 （ 2）在詢證函其他事項中注明詢證函中所列證券是否存在抵押、質(zhì)押及其他限制使用的條款。 六、財務(wù)費用 項目經(jīng)理需要從底稿中了解的內(nèi)容包括： 利潤表中列報的財務(wù)費用是否真實、完整，是否有重大跨期？ （ 1）審計人員應(yīng)當(dāng)將財務(wù)費用按利息收入、利息支出、匯兌損益、金融機構(gòu)手續(xù)費等項目分類統(tǒng)計；注意：利息支出應(yīng)當(dāng)將正常銀行借款利息支出、非正常支付的利息支出和貼現(xiàn)利息支出等分開統(tǒng)計； （ 2）結(jié)合銀行借款等科目的審計，對本期銀行借款利息支出的合理性進行復(fù)核； （ 3）對非正常支付的利息支出和貼現(xiàn)利息支出需詳細檢查，追查至原始憑證； （ 4）對利息收入發(fā)生額合理性的分析，并做適當(dāng)?shù)膽{證檢查； （ 5）匯兌損益的審計，應(yīng)結(jié)合公司外匯收支情況和當(dāng)期匯率變動情況，分析本期入賬的匯兌損益的合理性； （ 6）手續(xù)費支可以按支出項目分類匯總并做年度間、月度間比較，分析其合理性； 手續(xù)費檢查的特殊考慮 手續(xù)費金額通常不大，但審計人員應(yīng)當(dāng)重視手續(xù)費的檢查，建議仔細審閱當(dāng)期手續(xù)費明細賬，對金額和摘要異常的手續(xù)費，追查至原始憑證，一些客戶未在賬簿上反映的借款、貼現(xiàn)等事項可能在手續(xù)費檢查中找到線索。 應(yīng)付銀行承兌匯票的承兌條件是否在底稿上充分揭示？ （ 1）根據(jù)取得的應(yīng)付銀行承兌匯票明細，獲取并審核與銀行簽署的承兌協(xié)議，搜集合同的要求考慮和銀行借款類似，需取得所有與承兌協(xié)議相關(guān)的合同； （ 2）承兌條件中銀行要求客戶提供承兌保證金的，應(yīng)與貨幣資金相關(guān)記錄核對一致。 （ 3）取得客戶的貸款卡查詢記錄并與賬面記錄核對。 為編制現(xiàn)金流量表需要，按對應(yīng)科目統(tǒng)計應(yīng)收票據(jù)借貸方發(fā)生額，包括背書轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款等情況并形成工作底稿。 （ 2）在勾對大額銀行存款入賬情況時，應(yīng)關(guān)注取得的對賬單是否連續(xù)； 外幣存款的審計，統(tǒng)計期末余額中的外幣情況并做匯率測試，形成工作底稿。 （ 1）關(guān)注對賬單戶名是否為被審計單位，若不一致，查明原因，在底稿中作出記錄 ； （ 2）復(fù)核未達賬，客戶會在會計期末編制銀行存款調(diào)節(jié)表，審計人員應(yīng)當(dāng)取得這些調(diào)節(jié)表進行檢查，對于銀行已收、銀行已付但企業(yè)未入賬的，需取得相應(yīng)的原始 單據(jù)和期后入賬情況，查明款項性質(zhì)，并做為擬調(diào)整事項列示于底稿；對于企業(yè)已收、企業(yè)已付，但銀行未入賬的，取得報表日后的銀行對賬單，核實銀行入賬情況，并在底稿中形成記錄；此外，還應(yīng)關(guān)注未達賬的實際發(fā)生時間和客戶入賬時間的間隔是否異常。 第一章 資金循環(huán) 主要涉及科目：貨幣資金 、 應(yīng)收票據(jù) 、銀行借款 、 應(yīng)付票據(jù) 、 應(yīng)付利息 、 財務(wù)費用 、貸款卡的檢查 一、貨幣資金 （ 一 ） 現(xiàn)金： 監(jiān)盤程序 ， 關(guān)注白條抵庫情況 ， 如果發(fā)現(xiàn)充抵庫存現(xiàn)金的借條 、 未報銷的原始憑證等 ， 應(yīng)作為現(xiàn)金盤虧并在盤點表中注明 , 統(tǒng)計抵庫白條的實際支款日期 、 款項性質(zhì)等 ，形成工作底稿； 大額現(xiàn)金收支檢查 ， 關(guān)注大額現(xiàn)金收入的來源和現(xiàn)金使用去向 ， 追查至原始憑證 ， 關(guān)注實際繳款人或?qū)嶋H收款人是否與賬面記錄一致； 現(xiàn)金截止性檢查單獨形成底稿； ? （二）銀行存款： ? 項目經(jīng)理希望能夠從底稿中了解到的信息包括： ? 是否以公司名義開戶所有的銀行賬戶都在客戶的賬簿當(dāng)中得到反映？ ? （ 1）審計人員需要了解客戶與銀行賬戶管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度，取得相關(guān)書面記錄，根據(jù)相關(guān)控制記錄了解企業(yè)本期新開戶的情況并和賬面新開戶情況核對。 編制審計工作底稿應(yīng)按照中注協(xié)頒布的審計工作底稿編制指南要求進行 ， 特定審計項目的程序應(yīng)遵循現(xiàn)場項目經(jīng)理的要求 。 賬面上已經(jīng)反映的銀行賬戶期末賬面金額是不是真實的，是不是屬于企業(yè)所有的，有沒有被質(zhì)押或限制使用的情況？ 客戶賬面上反映的所有的銀行存款都應(yīng)當(dāng)取得對賬單（或存單），對賬單應(yīng)有銀行蓋章（客戶提供的網(wǎng)上銀行對賬單應(yīng)核實其來源，并作出相應(yīng)的記錄）；作為底稿的復(fù)印件應(yīng)當(dāng)注明與原件核對一致，并簽名。 函證的要求（單獨講） 截止性測試和期后檢查底稿的結(jié)合； 對賬單和日記賬的勾稽核對， （ 1）大額貨幣資金的勾對分為由賬簿記錄開始的勾對和由對賬單開始的勾對，這兩者同樣重要，這個程序在以前執(zhí)行的時候很多審計人員往往只做了由賬簿記錄開始的勾對，而忽視了由對賬單記錄開始的勾對。 是否有質(zhì)押、抵押等被限制使用的應(yīng)收票據(jù)？ 結(jié)合應(yīng)收票據(jù)的盤點和借款類科目的審計，統(tǒng)計截止報表日被限制使用的票據(jù)清單，記錄于底稿。 （ 2）對銀行借款進行函證。 關(guān)于搜集借款合同的考慮： 客戶向銀行借款，除了與銀行除簽訂借款合同外還會簽訂與借款相關(guān)的其他合同，如銀行對企業(yè)的年度授信協(xié)議、抵押合同、擔(dān)保合同等，審計人員應(yīng)將相關(guān)合同完整搜集，并形成底稿； 截止性檢查單獨形成底稿 四、應(yīng)付票據(jù) 項目經(jīng)理需要從底稿中了解的內(nèi)容包括： 應(yīng)付票據(jù)金額在報表日是否真實、完整？ （ 1） 取得截止報表日應(yīng)付票據(jù)明細表，明細表上應(yīng)反映票據(jù)種類（銀行承兌或商業(yè)承兌）、票據(jù)編號、出票人、收款人、票據(jù)期限、金額等內(nèi)容，關(guān)注是否存在截止報表日已逾期的票據(jù)，若發(fā)現(xiàn)逾期票據(jù)需查明原因并記錄于底稿，提請項目經(jīng)理適當(dāng)處理； （