外資并購國有企業(yè)稅收問題及對策-全文預(yù)覽
【正文】 未健全,出現(xiàn)了一些企業(yè)借并購之機(jī),通過各種手段損害國家稅收利益的現(xiàn)象。那么對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是否也是這樣呢? 稅務(wù)處理的規(guī)定未能與并購會計(jì)核算方法很好銜接,不利于推動(dòng)外資對國有企業(yè)的并購活動(dòng),不利于加快國有企業(yè)重組的步伐。一些較大規(guī)模的并購涉及巨額資金,多數(shù)不可能一次全部付清,需采取分期支付。對于國有企業(yè)來說,由于其所有權(quán)虛化,所以,當(dāng)國有企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債以合并或整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)移給并購企業(yè)后,原有企業(yè)不復(fù)存在,此時(shí)股權(quán)實(shí)際上歸國家或政府持有。這時(shí),從稅務(wù)上把以交換股權(quán)為主要特征的企業(yè)合并和企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定為應(yīng)稅交易,沒有實(shí)際意義。 (1)對應(yīng)稅交易的規(guī)定不明確。所以,各國對于免稅并購在并購動(dòng)機(jī)、持續(xù)經(jīng)營、支付手段等方面都有嚴(yán)格規(guī)定,而我國在這方面的規(guī)定幾乎是空白?！ 〔①徖碚撝械募{稅同效應(yīng)觀點(diǎn)認(rèn)為,企業(yè)通過并購可以使避稅得到很好的利用,即使是為了其他目的而進(jìn)行的并購,人們也會采用高速交易方式以在遵守稅法的前提下盡可能地獲取稅收利益。按我國現(xiàn)行的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅法》規(guī)定,給予外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠是按區(qū)域或地理位置劃分,而非按產(chǎn)業(yè)規(guī)定。無論是“再投資于該企業(yè),增加注冊資本”還是“直接用于再投資增加已存在外商投資企業(yè)的注冊資本”,實(shí)際上都屬于“增資擴(kuò)股并購”,可享受再投資退稅優(yōu)惠,但是,“外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤,再投資購買其他投資者在已存在企業(yè)的股權(quán),未增加該企業(yè)的注冊資本和經(jīng)營資金,不得享受再投資退稅的優(yōu)惠”。 再進(jìn)一步分析,再投資退稅的稅收優(yōu)惠政策對不同的外資并購方式來說也存在差別?！ 〕嗽趦?nèi)外資并購方面反映稅收政策的差別外,在外資并購的不同形式之間也存在差別。外資并購國有企業(yè)的稅收問題及對策一、外資并購國有企業(yè)的稅收政策和稅收法規(guī)方面存在的問題 (一)關(guān)于外資并購的稅收政策問題 外資并購政策不平衡導(dǎo)致稅收的不公平。這種政策實(shí)際上導(dǎo)致了內(nèi)資企業(yè)無法公平地參與并購活動(dòng)。這樣規(guī)定,也許在政策層面上有特定考慮,但是從稅收角度來說,顯而易見是不公平的。但是,根據(jù)國家稅務(wù)總局2002年7月17日發(fā)布的《關(guān)于外國投資者再投資退還企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》,外國投資者用所獲利潤直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)享受再投資退稅40%的規(guī)定,必須是直接用于再投資新辦其他外商投資企業(yè),且其再投資構(gòu)成新企業(yè)的注冊資本,或者是直接用于再投資增加已存在外商投資企業(yè)的注冊資本。2002年3月,我國發(fā)布了新的《外
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