【正文】 記賬員 銀行 發(fā)票 審批 現(xiàn)金 /支票 審批 發(fā)票 發(fā)票 發(fā)票 支票存根 銀行回單 銀行回單 銀行對(duì)賬單 銀行對(duì)賬單 審核 付款憑證 付款憑證 稽核 審核 /記賬 稽核 現(xiàn)金 /支票 控制流程圖 20221006 26 企業(yè)內(nèi)控健全性評(píng)價(jià) 費(fèi)用控 制系統(tǒng) （經(jīng)營(yíng)部 ） 審核 復(fù)核 分析 ● 不合理、不 合法費(fèi)用報(bào)銷(xiāo) 單據(jù)不能及時(shí) 發(fā)現(xiàn)。 20221006 10 內(nèi)控評(píng)價(jià)在審計(jì)中的應(yīng)用 ? 外審：側(cè)重于把它作為一種審計(jì)方式，其目的是在了解、測(cè)試與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)，再根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃和確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。 ? 我國(guó)即將出臺(tái)的 “ 企業(yè)內(nèi)部控制 基本規(guī)范 ” ，其中內(nèi)部環(huán)境包括了內(nèi)部審計(jì)（第五條、第十五條）。1 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià) 中國(guó)石化內(nèi)控辦公室 20221006 2 內(nèi)容提要 一、內(nèi)部控制及評(píng)價(jià) 二、 企業(yè)內(nèi)控測(cè)試與評(píng)價(jià) 三、中國(guó)石化內(nèi)控體系簡(jiǎn)介 四、中國(guó)石化內(nèi)控自我評(píng)價(jià)實(shí)例 20221006 3 內(nèi)容提要 一、內(nèi)部控制及評(píng)價(jià) 20221006 4 內(nèi)部控制的演進(jìn) 內(nèi)部牽制 (1940年代以前 )：帳目相互核對(duì)，不相容崗位分離 內(nèi)部控制制度 (19401970年代 )：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部管理控制 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) (1988)：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序 內(nèi)部控制整體框架 (COSO,1992)：五要素 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架 (COSO,2022)：八要素 20221006 5 企業(yè)內(nèi)部控制整體框架 內(nèi)部控制是為提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力和經(jīng)營(yíng)管理水平，由公司董事會(huì)、管理層及其全體員工實(shí)施的 ， 為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。其中 “ 監(jiān)督 ” 因素也包括內(nèi)部審計(jì)。 ? 現(xiàn)代審計(jì)能夠通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)價(jià)，確定進(jìn)一步審計(jì)的方向，提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 20221006 11 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 ? 內(nèi)部控制審核指導(dǎo) 意見(jiàn) （ 2022年 2月） ? 內(nèi)部審計(jì) 具體準(zhǔn)則 第 5號(hào) —— 內(nèi)部控制審計(jì)（ 2022年 6月） ? 內(nèi)部審計(jì) 具體準(zhǔn)則 第 16號(hào) —— 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)（ 2022年 5月） ? 美國(guó) PCAOB發(fā)布第 5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則（ 2022年 6月） ? 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引和企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見(jiàn)稿） 20221006 12 內(nèi)容提要 二、企業(yè)內(nèi)控測(cè)試與評(píng)價(jià) 20221006 13 企業(yè)內(nèi)控測(cè)試與評(píng)價(jià) 【 概述 】 企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試與 評(píng)價(jià)總體程序和內(nèi)容 制度基礎(chǔ)審計(jì)與 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 企業(yè)內(nèi)控測(cè)試與評(píng)價(jià) 對(duì)測(cè)試和評(píng)價(jià)人員要求 20221006 14 內(nèi)控測(cè)試與評(píng)價(jià)總體程序和內(nèi)容 健全性測(cè)試和評(píng)價(jià) 符合性測(cè)試和評(píng)價(jià) 綜合評(píng)價(jià) 企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)價(jià) 20221006 15 制度基礎(chǔ)審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià) 調(diào)查了解企業(yè)內(nèi)部控制 符合性測(cè)試 綜合評(píng)價(jià)被審企業(yè)內(nèi)部控制 確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法 實(shí)質(zhì)性審計(jì) 審計(jì)報(bào)告 評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性 不健全 無(wú)效 有效 企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià) 審計(jì)及報(bào)告 健全 20221006 16 企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)人員的要求 錯(cuò)報(bào)沒(méi)有查出 重大嗎？ 企業(yè)內(nèi)部控制失效了嗎？ 運(yùn)用測(cè)試程序了嗎？ 是否有欺詐動(dòng)機(jī)？ 重大過(guò)失 欺詐 Y 沒(méi)有過(guò)失 N 符合性測(cè)試 應(yīng)該測(cè)試出來(lái)？ 普通過(guò)失 Y Y Y N Y N N N 20221006 17 企業(yè)內(nèi)控測(cè)試與評(píng)價(jià) 【 健全性 】 程序 和 內(nèi)容 確定 模式 健全性 測(cè)試 健全性 評(píng)價(jià) 20221006 18 健全性測(cè)試與評(píng)價(jià)程序和內(nèi)容 確立模式 測(cè)試 評(píng)價(jià) 測(cè)試 測(cè)試 測(cè)試 符合性測(cè)試 健全性測(cè)試 20221006 19 確立健全性測(cè)試與評(píng)價(jià)模式 明確控制目標(biāo) 明確控制對(duì)象 確立（借鑒）控制模式 20221006 20 企業(yè)內(nèi)部控制模式類(lèi)型 控制模式 控制模式 控制模式 控制模式 作業(yè)流程圖 控制流程圖 現(xiàn)狀流程圖 評(píng)價(jià)流程圖 流程圖模式 調(diào)查表模式（問(wèn)卷） 20221006 21 內(nèi)控健全性測(cè)試方法與過(guò)程 20221006 22 記敘法 被調(diào)查單位 中國(guó)石化 被調(diào)查人姓名 *** 工作單位 ***分公司 職務(wù) 總會(huì)計(jì)師 調(diào)查時(shí)間 2022年 10月 調(diào)查地點(diǎn) ***分公司 **會(huì)議室 調(diào)查事項(xiàng) 企業(yè)內(nèi)部控制基本情況 調(diào)查內(nèi)容：領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)、部門(mén)和單位數(shù)量、員工人數(shù)等。 。 ，并被準(zhǔn)確匯總。 已執(zhí)行 M25 、訂貨單內(nèi)容一致，計(jì)算是否正確等。但是，本環(huán)節(jié)中，缺乏明細(xì)賬與供應(yīng)商對(duì)賬的企業(yè)內(nèi)部控制，發(fā)生錯(cuò)記、漏記負(fù)債，或弄虛作假及貪污挪用購(gòu)貨資金等問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)增大。 總之，該企業(yè)內(nèi)部控制健全性較好，而符合性較差，一般缺陷較多。 鑒于存在 “ 復(fù)核 ” 、“ 審核 ” 失控等問(wèn)題，建議企業(yè)抓緊時(shí)間全面整理并制定各項(xiàng)書(shū)面管理制度。 2022年世界 500強(qiáng)列第 16位。 法律法規(guī)要求 企業(yè)自身需要 20221006 44 中國(guó)石化內(nèi)控制度體系 內(nèi)部控制度體系 中國(guó)石化 《 內(nèi)部控制手冊(cè) 》 （上、下冊(cè)） 鏈接相關(guān)的管理制度（上、中、下冊(cè)） 分公司 《 實(shí)施細(xì)則 》 子公司 《 內(nèi)控手冊(cè) 》 《 研究院內(nèi)部控制手冊(cè) 》 20221006 45 《 內(nèi)部控制手冊(cè) 》 的結(jié)構(gòu) 內(nèi)部控制手冊(cè)的結(jié)構(gòu) 內(nèi)部控制目標(biāo)、原則、要素等總要求 按業(yè)務(wù)分類(lèi)詳細(xì)描述控制要求 財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)劃矩陣和業(yè)務(wù)控制矩陣 與總則、內(nèi)控流程密切關(guān)聯(lián)的重要附件 總則 內(nèi)控流程 控制矩陣 附則 權(quán)限指引 檢查評(píng)價(jià) 不同管理層次、級(jí)別的權(quán)限規(guī)定 內(nèi)控有效實(shí)施的自我評(píng)價(jià)與考核辦法 20221006 46 內(nèi)控手冊(cè)－總則 ? 編制背景、基本原則、適用范圍 ? 內(nèi)部控制定義 ? 內(nèi)部控制要素的現(xiàn)狀和要求 ? 《 內(nèi)部控制手冊(cè) 》 結(jié)構(gòu) ? 內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組及日常組織機(jī)構(gòu) ? 《 內(nèi)部控制手冊(cè) 》 生效、更新 總則 包括六個(gè)部分 20221006 47 內(nèi)控手冊(cè)－業(yè)務(wù)流程 按業(yè)務(wù) 分類(lèi) 進(jìn)行流程控制（ 15大類(lèi)） ： 采購(gòu)、成本、費(fèi)用支出、銷(xiāo)售、資金、資本支出、資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易、合并報(bào)表、重大事項(xiàng)、信息、生產(chǎn)運(yùn)行、安全環(huán)保、稅務(wù)管理、合同管理 1179個(gè)控制點(diǎn) （財(cái)務(wù)報(bào)告點(diǎn) 415個(gè)， ERP點(diǎn) 155個(gè)） 55個(gè)流程，每個(gè) 流程 包括 4個(gè)方面： 業(yè)務(wù)目標(biāo)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)流程步驟與控制點(diǎn)、相關(guān)制度目錄 20221006 48 內(nèi)控手冊(cè)－控制矩陣 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告 計(jì)劃 矩陣： 旨在將會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目和事項(xiàng)與業(yè)務(wù)流程建立聯(lián)系，以確保內(nèi)控制度合理保證對(duì)外披露的會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)可靠。 ? 授權(quán)是內(nèi)部控制的重要手段。 20221006 65 準(zhǔn)備之三：索取材料 ? 實(shí)施細(xì)則及配套規(guī)章制度 ? 內(nèi)控執(zhí)行及自查整改材料 ? 內(nèi)控流程責(zé)任分工（責(zé)任部門(mén)、責(zé)任人、聯(lián)系人） ? 企業(yè)組織架構(gòu)圖（領(lǐng)導(dǎo)分工、部門(mén)職能、重要崗位人員名單） ? 檢查區(qū)間的會(huì)計(jì)報(bào)表、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析材料等 ? 最近一次審計(jì)或財(cái)務(wù)稽查問(wèn)題及整改材料 ? 獲得 ERP 最大查詢(xún)權(quán)限 20221006 66 實(shí)施之一：定范圍定重點(diǎn) ? 選擇檢查單位（企業(yè)所屬全資、控股、參股子公司原則上全部檢查，并至少抽查 3個(gè)直屬單位） ? 選擇重點(diǎn)內(nèi)控流程和控制點(diǎn)（必檢內(nèi)容） ? 確定重點(diǎn)檢查樣本 20221006 67 實(shí)施之二：內(nèi)部溝通調(diào)整方向 檢查組長(zhǎng)、副組長(zhǎng)負(fù)責(zé)內(nèi)部溝通協(xié)調(diào) ? 相關(guān)流程及 IT檢查人員溝通 ? 內(nèi)控環(huán)境、企業(yè)自查及流程檢查人員溝通 ? 調(diào)整檢查內(nèi)容及方向 20221006 68 實(shí)施之三：填寫(xiě)工作底稿及記錄 ? 按照分工填寫(xiě)檢查工作底稿及檢查記錄 ? 現(xiàn)場(chǎng)評(píng)分及認(rèn)定內(nèi)控缺陷 ? 雙方簽字確認(rèn) ? 匯總各種檢查表格 20221006 69 總結(jié)講評(píng)：撰寫(xiě)現(xiàn)場(chǎng)檢查報(bào)告