【正文】 身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介、密切關(guān)系和外在壓力。 2022/2/16 審計(jì) 70 在下列情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以披露涉密信息： ? （ 1）法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)； （ 2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為； （ 3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益； （ 4）接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問(wèn)和調(diào)查； （ 5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的涉密信息保密。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，確保在其領(lǐng)導(dǎo)下工作的人員得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)。 2022/2/16 審計(jì) 68 ? (四 )專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度； ? （二） 形式上的獨(dú)立性 。 ? 在鑒證業(yè)務(wù)中，如果存在上述第一款的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告，不被視為違反職業(yè)道德。 《 職業(yè)道德守則 》 于 2022年 7月 1日起施行。 2022/2/16 審計(jì) 62 職業(yè)道德守則 ? 職業(yè)道德 （ professional ethics） 是指某一職業(yè)組織公布的 ， 其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn) 。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以 合理保證 ： ? 遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定； ? 根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。 ? 目前，財(cái)政部發(fā)布會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則主要指 《 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號(hào) —— 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 》 ，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面上對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制進(jìn)行規(guī)范，適用于包括鑒證業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)； ? 另外注意，在審計(jì)準(zhǔn)則中 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121 號(hào) —— 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制 》 ，從執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人層面上對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了規(guī)范，僅適用于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)。 在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)可能會(huì)誤導(dǎo)預(yù)期使用者。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 工作范圍受到限制可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取必要的證據(jù)以便將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平。區(qū)分兩種鑒證結(jié)論提出方式，有助于向預(yù)期使用者傳達(dá)不同業(yè)務(wù)的保證程度存在差異這一事實(shí)，以積極方式提出結(jié)論提供的保證水平高于以消極方式提出結(jié)論提供的保證水平。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。 2022/2/16 審計(jì) 52 ? 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對(duì)象的評(píng)價(jià)或計(jì)量過(guò)程。 2022/2/16 審計(jì) 50 ? 標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國(guó)家認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體依照公開、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，非正式的規(guī)定是專門制定的標(biāo)準(zhǔn)，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平。如果沒有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)提供指引，任何個(gè)人的解釋甚至誤解都可能對(duì)結(jié)論產(chǎn)生影響，這樣一來(lái)，結(jié)論必然缺乏可信性。 2022/2/16 審計(jì) 49 ? (五 ) 標(biāo)準(zhǔn) ? 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 在可行的情況下，鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。 2022/2/16 審計(jì) 46 ? 預(yù)期使用者 是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。 2022/2/16 審計(jì) 45 ? (三 ) 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 ? 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。 2022/2/16 審計(jì) 44 ? (二 ) 業(yè)務(wù)承接 ? 承接鑒證業(yè)務(wù)的條件： ? 在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。 2022/2/16 審計(jì) 42 ? 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 的目標(biāo) 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下 可接受的水平 ，以此作為以 消極方式 提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 2022/2/16 審計(jì) 41 ? 鑒證業(yè)務(wù)的 保證程度 分為合理保證和有限保證。治理層一般是指公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)。 ? 如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（評(píng)價(jià)或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。 ? 鑒證對(duì)象信息 是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。 2022/2/16 審計(jì) 34 ? 審計(jì)準(zhǔn)則編號(hào)區(qū)域： ? (審計(jì)準(zhǔn)則第 1101─ 第 1152號(hào) ) ? (審計(jì)準(zhǔn)則第 1201─ 第 1231號(hào) ) ? (審計(jì)準(zhǔn)則第 1301─ 第 1341號(hào) ) ? (審計(jì)準(zhǔn)則第 1401─ 第 1421號(hào) ) ? (審計(jì)準(zhǔn)則第 1501─ 第 1521號(hào) ) ? (審計(jì)準(zhǔn)則第 1601─ 第 1633號(hào) ) 2022/2/16 審計(jì) 35 (3)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容 P39 ? 基本準(zhǔn)則共九章六十條?！?1”代表一般原則與責(zé)任；“ 2”代表風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)；“ 3”代表審計(jì)證據(jù)；“ 4”代表利用其他主體的工作；“ 5”代表審計(jì)結(jié)論與報(bào)告；“ 6”代表特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)。 ? (6)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。 ? (4)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。 ? (2)審計(jì)準(zhǔn)則 用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。 2022/2/16 審計(jì) 24 審計(jì)規(guī)范體系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè) 道德守則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育準(zhǔn)則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 2022/2/16 審計(jì) 25 (一 )注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。 2022/2/16 審計(jì) 19 二、民間審計(jì)的特征 ? 受托有償 ? 審計(jì)內(nèi)容依審計(jì)業(yè)務(wù)約定書而定 ? 審計(jì)結(jié)果表現(xiàn)為對(duì)外提供的審計(jì)報(bào)告 2022/2/16 審計(jì) 20 三、民間審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍 ? 鑒證業(yè)務(wù) ? 相關(guān)服務(wù) ? 管理咨詢業(yè)務(wù) ? 會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù) ? 稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù) ? 其他服務(wù)業(yè)務(wù) ? 商定程序服務(wù) ? 其他服務(wù)業(yè)務(wù) 2022/2/16 審計(jì) 22 ? 四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式 ? 獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? 普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? 有限公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? 有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形式 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師允許設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但不準(zhǔn)個(gè)人設(shè)立獨(dú)資 2022年深圳市按照 《 深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例 》在全國(guó)率先引入了個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所，最早批準(zhǔn)掛牌的有 9家。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 該組織的機(jī)關(guān)刊物是 《 國(guó)際政府審計(jì)雜志 》 ，創(chuàng)刊于 1974年 1月 ， 由美國(guó) 、 加拿大和委內(nèi)瑞拉三國(guó)合辦 ， 編輯部設(shè)在美國(guó)華盛頓特區(qū) ， 以英 、 法 、 西班牙 、 德 、 阿拉伯五種文字向世界各國(guó)發(fā)行 。其宗旨 是： 互相介紹情況，交流經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)和促進(jìn)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)更好地完成該國(guó)的審計(jì)工作 。 接受審計(jì)監(jiān)督的財(cái)政收支 ， 是指依照 《 中華人民共和國(guó)預(yù)算法 》 和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定 ， 納入預(yù)算管理的收入和支出 ， 以及預(yù)算外資金的收入和支出 。 二 、 政府審計(jì)的特征 1. 審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性 2. 審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的系統(tǒng)性 3. 審計(jì)工作的獨(dú)立性 。縣級(jí)以上地方政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，在本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域?qū)徲?jì)工作。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置屬于 行政模式 。會(huì)計(jì)檢查院認(rèn)為其檢查報(bào)告需要向國(guó)會(huì)申訴時(shí) ,可由檢查官出席國(guó)會(huì) ,或用書面說(shuō)明。 2022/2/16 審計(jì) 12 政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置方式 ? （ 4） 獨(dú)立模式 ：政府審計(jì)機(jī)關(guān)單獨(dú)設(shè)置，獨(dú)立于立法權(quán)、司法權(quán)和行政權(quán)之外，以確保政府審計(jì)不帶偏見地、公正地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。沙特阿拉伯王國(guó)審計(jì)總局是對(duì)首相負(fù)責(zé)的獨(dú)立機(jī)構(gòu) ,年度報(bào)告應(yīng)呈遞國(guó)王隆下 。 2022/2/16 審計(jì) 11 政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置方式 ? （ 3） 行政模式 ：政府審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門 ,它是政府行政部門中的一個(gè)職能部門 ,隸屬于政府或財(cái)政部門，根據(jù)國(guó)家賦予的權(quán)限 ,對(duì)政府所屬各級(jí)、各部門、各單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。例如 ,意大利的審計(jì)法院對(duì)公共財(cái)務(wù)案件和法律規(guī)定的其他案件有裁判權(quán) ,審計(jì)法院直接向兩院報(bào)告審查的結(jié)果 。美國(guó)審計(jì)總局 (署 )隸屬國(guó)會(huì) ,不受任何行政當(dāng)局干涉 ,獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。 政府審計(jì)是國(guó)家政權(quán)的一個(gè)重要組成部分 ， 屬上層建筑的范疇 。 ? 審計(jì)規(guī)范的種類 ： ? 國(guó)家審計(jì)立法 ?不同審計(jì)組織有不同的國(guó)家審計(jì)立法 ? 審計(jì)準(zhǔn)則 ?對(duì)審計(jì)工作有制約性的行為規(guī)范 ? 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 2022/2/16 審計(jì) 6 二、審計(jì)規(guī)范 ? 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)： 對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行判別的客觀依據(jù) ? 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的作用 ：有利于審計(jì)人員合理計(jì)劃審計(jì)工作、對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析，從而作出審計(jì)結(jié)論、提出審計(jì)意見和建議。規(guī)定，我國(guó)組建的審計(jì)組織形式，主要有 政府審計(jì)機(jī)關(guān)、部門和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織 。、 171。2022/2/16 審計(jì) 1 第二章 審計(jì)組織體系與審計(jì)規(guī)范 ? 審計(jì)組織體系、審計(jì)規(guī)范及其關(guān)系 ? 政府審計(jì)組織與政府審計(jì)規(guī)范 ? 民間審計(jì)組織與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范 ? 內(nèi)部審計(jì)組織與內(nèi)部審計(jì)規(guī)范 2022/2/16 審計(jì) 2 第一節(jié) 審計(jì)組織體系與審計(jì)規(guī)范 ? 審計(jì)組織體系 ? 審計(jì)規(guī)范 ? 審計(jì)組織體系與審計(jì)規(guī)范的關(guān)系 2022/2/16 審計(jì) 3 一、審計(jì)組織體系 ? 審計(jì)組織體系 ： ? 審計(jì)組織 是指有權(quán)利或資格行使審計(jì)職能、開展審計(jì)工作的審計(jì)機(jī)構(gòu)。中華人民共和國(guó)憲法 187。中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 187。 2022/2/16 審計(jì) 5 二、審計(jì)規(guī)范 ? 審計(jì)規(guī)范 ：指明文規(guī)定的各種有關(guān)審計(jì)的法律法規(guī)。 2022/2/16 審計(jì) 8 第二節(jié) 政府 審計(jì)組織與政府審計(jì)規(guī)范 ? 一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置方式 ? 政府審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān) ， 它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性 。加拿大總審計(jì)公署的審計(jì)長(zhǎng)每年向眾議院報(bào)告審計(jì)公署工作中重要的應(yīng)提請(qǐng)眾議院注意的任何事項(xiàng) 。起源于法國(guó)，目前為西歐大陸、南美洲、非洲的一些國(guó)家采用。 司法型審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接行使司法權(quán)力 ,具有司法地位 ,具有很高的權(quán)威性。如：羅馬尼亞的高級(jí)監(jiān)察院；瑞典的政府審計(jì)局，由政府財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)。 行政型審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)政府法規(guī) ,進(jìn)行審計(jì)工作 ,其獨(dú)立地位低 ,基本上不具有法律約束力。日本的會(huì)計(jì)檢查院是日本的最高審計(jì)機(jī)關(guān)，既不屬于國(guó)會(huì)，對(duì)內(nèi)閣也具有獨(dú)立的地位。 2022/2/16 審計(jì) 13 我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)： ? 我國(guó)憲法規(guī)定，我國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置在國(guó)務(wù)院，稱為中華人民共和國(guó)審計(jì)署，簡(jiǎn)稱國(guó)家審計(jì)署或?qū)徲?jì)署。 審計(jì)長(zhǎng) 是審計(jì)署的行政首長(zhǎng)。此外，中國(guó)人民解放軍系統(tǒng)也設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)。 依據(jù) 《 憲法 》 和 《 審計(jì)法 》 規(guī)定 ， 政府審計(jì)對(duì)國(guó)務(wù)院各部門 、 地方人民政府及其各部門；國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)；國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)；國(guó)家事業(yè)組織；其他應(yīng)