【正文】 當(dāng)接受審計的部門和單位的財政收支和財務(wù)收支進行審計監(jiān)督 。 2022/2/16 審計 15 三、我國政府審計的相關(guān)規(guī)范 ? 《 憲法 》 的有關(guān)規(guī)定 ? 《 審計法 》 的有關(guān)規(guī)定 ? 政府審計的審計準(zhǔn)則 ? 政府審計的審計實施辦法與審計規(guī)定 四、最高審計機關(guān)國際組織＿政府審計機 關(guān)的國際組織 ? 最高審計機關(guān)國際組織是聯(lián)合國經(jīng)社理事會下屬的、一個由聯(lián)合國成員國的最高審計機關(guān)組成的 獨立自主的、非政治性的 永久性國際審計組織，聯(lián)合國組織中的所有成員國的最高審計組織均可參加，但各國政府對國際審計組織不承擔(dān)任何義務(wù)。 目前該組織有成員 186個 。 會計師事務(wù)所 是依法設(shè)立并承辦注冊會計師的業(yè)務(wù)的機構(gòu)。規(guī)定，參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。 2022/2/16 審計 23 五、 民間審計組織的相關(guān)規(guī)范 ? 《 注冊會計師法 》 的有關(guān)規(guī)定 ? 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 ? 注冊會計師職業(yè)道德守則 ? 注冊會計師后續(xù)教育準(zhǔn)則 ? 狹義上的注冊會計師審計規(guī)范由后三部分組成 ? 其內(nèi)容結(jié)構(gòu)如下圖所示。其中，審計準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師 對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證 ，并以消極方式提出結(jié)論。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證。以審計準(zhǔn)則為例，其分為六大類，分別用 1至 6表示。 ? 例如：第 1311號，千位數(shù)的“ 1”表示審計準(zhǔn)則、百位數(shù)的“ 3”表示審計證據(jù)大類、十位數(shù)的“ 1”表示獲取審計證據(jù)的某一小類、個位數(shù)的“ 1”表示某小類審計程序的序號。 ? 鑒證業(yè)務(wù)的 用戶 是“預(yù)期使用者”，即鑒證業(yè)務(wù)可以用來有效地滿足預(yù)期使用者的需求； ? 鑒證業(yè)務(wù)的 目的 是改善信息的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度，即以適當(dāng)保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量為主要目的，而不涉及為如何利用信息提供建議； ? 鑒證業(yè)務(wù)的 基礎(chǔ) 是獨立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨立性的注冊會計師來執(zhí)行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獨立于責(zé)任方和預(yù)期使用者； ? 鑒證業(yè)務(wù)的 “產(chǎn)品” 是鑒證結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息提出結(jié)論，該結(jié)論應(yīng)當(dāng)以書面報告的形式予以傳達(dá)。 ② 按鑒證基礎(chǔ)分為： 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)、直接報告業(yè)務(wù) ③ 按保證程度分為： 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)、有限保證的鑒證業(yè)務(wù)、兩種保證程度并存的鑒證業(yè)務(wù) 2022/2/16 審計 38 ? 在 基于責(zé)任方認(rèn)定 的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。 ? 治理層 是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織，治理層的責(zé)任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。 這種業(yè)務(wù)屬于直接報告業(yè)務(wù)。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。 2022/2/16 審計 43 ? (3)鑒證業(yè)務(wù)要素： ? 鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告。 ? 已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更： 對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。 2022/2/16 審計 48 ? 適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時具備下列條件： （一）鑒證對象可以識別； （二）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進行評價或計量的結(jié)果合理一致； （三）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出評價或計量，離不開適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。 例如，要評價消費者滿意度這一鑒證對象，某些責(zé)任方或注冊會計師可能會以消費者投訴的次數(shù)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)；而另外的一些責(zé)任方或注冊會計師可能會選擇消費者在初始購買后的三個月內(nèi)重復(fù)購買的數(shù)量作為衡量的標(biāo)準(zhǔn)。 注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。 2022/2/16 審計 53 ? (六 ) 證據(jù) ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 2022/2/16 審計 55 ? 提出鑒證結(jié)論的方式有兩種 —— 積極方式和消極方式 ： ? 它們分別適用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 ? 注冊會計師不能出具無保留結(jié)論報告的情況 : ? 。 ? 。 ? 。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。 2022/2/16 審計 58 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的 制度要求 。 2022/2/16 審計 60 ? （一）質(zhì)量控制制度的目的 ? 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。在記錄和傳達(dá)時，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實現(xiàn)的目標(biāo)，包括用適當(dāng)信息指明每個人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。 ? 《 職業(yè)道德守則 》 包括五個組成部分，即 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 1號 —— 職業(yè)道德基本原則 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 2號 —— 職業(yè)道德概念框架 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 3號 —— 提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 4號 —— 審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 5號 —— 其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求 》 和 《 中國注冊會計師非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則 》 。 ? 注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連， 應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。 ? 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 4號 —— 審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求 》 關(guān)于獨立性的說明： 2022/2/16 審計 66 獨立性 ? 獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性： ? （一） 實質(zhì)上的獨立性 。 ? 如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形，注冊會計師不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對擬接受的客戶或擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。 ? 在終止與客戶的關(guān)系后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對以前職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不得有下列行為： （ 1）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗； （ 2）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。包括為取得這種利益享有的權(quán)力和承擔(dān)的義務(wù)。確定經(jīng)濟利益是直接還是間接的，取決于受益人能否控制投資工具或具有影響投資決策的能力。 2022/2/16 審計 77 對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素 ? (五 )外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： ? (1)會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅； ? (2)審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)； ? (3)客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所； ? (4)會計師事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍； ? (5)由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力； ? (6)會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。 2022/2/16 審計 80 應(yīng)對不利影響的防范措施 ? (一 )法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施主要包括： ? (1)取得注冊會計師資格必需的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求； ? (2)持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求； ? (3)公司治理方面的規(guī)定； ? (4)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求； ? (5)監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會的監(jiān)控和懲戒程序； ? (6)由依法授權(quán)的第三方對注冊會計師編制的業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息進行外部復(fù)核。 2022/2/16 審計 84 四、提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 ? （一）專業(yè)服務(wù)委托 ? 接受客戶關(guān)系 ? 承接業(yè)務(wù) ? 客戶變更委托 ? （二）利益沖突 ? （三） 應(yīng)客戶要求提供第二次意見 2022/2/16 審計 85 提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 ? （四）收 費 ? 會計師事務(wù)所在 確定收費時應(yīng)當(dāng)主要考慮下列因素 ： ? (1)專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能； ? (2)所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗； ? (3)各級別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間； ? (4)提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。 ? 防范措施主要包括： ? (1)讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費的基礎(chǔ)以及在 ? 收費報價內(nèi)所能提供的服務(wù)； ? (2)安排恰當(dāng)?shù)臅r間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)。 ? 除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。在向公眾傳遞信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)聲譽，做到客觀、真實、得體。 2022/2/16 審計 89 提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 ? （六）禮品和款待 ? 如果客戶向注冊會計師 (或其近親屬 )贈送禮品或給予款待，將對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。 2022/2/16 審計 90 提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 ? （七）保管客戶資產(chǎn) ? 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。 ? 如果某項業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當(dāng)詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? ? 在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，為了達(dá)到保持獨立性的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別遵守 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 4號 —— 審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求 》 和《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 5號 —— 其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求 》 的規(guī)定。和 171。 ? 協(xié)會 最高權(quán)利機構(gòu) 是全國會員代表大會 ? 協(xié)會 常設(shè)執(zhí)行機構(gòu)為秘書處， 由秘書長、副秘書長若干人并配備必要數(shù)量的專職人員組成。會員由來自 118個國家和地區(qū)的 155個行業(yè)組織組成，代表著 250萬服務(wù)于不同行業(yè)的會計專業(yè)人員。 IFAC理事會由一位主席及21位來自 18個不同國家和地區(qū)行業(yè)組織的代表組成。 ? 內(nèi)部審計 機構(gòu) 的 種類 ： ? ①部門內(nèi)部審計機構(gòu)：國務(wù)院和縣以上地方各級政府設(shè)置。 ? 2. 工作的相對獨立性： 內(nèi)部審計同外部審計一樣，都必須具有獨立性，在審計過程中必須根據(jù)國家法律法規(guī)及有關(guān)財務(wù)會計制度，獨立地檢查、評價本部門、本單位及所屬各部門、各單位的財務(wù)收支及與此相關(guān)的經(jīng)營管理活動，維護國家利益。 ? 我國目前的內(nèi)部審計機構(gòu)一般由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受同級政府審計機構(gòu)或上一級主管部門審計機構(gòu)的指導(dǎo)。 ? 內(nèi)部審計機構(gòu)的職權(quán) ? 內(nèi)部審計機構(gòu)在審計過程中 ， 有規(guī)定的職權(quán) 。Z 政府審計 注冊會計師審計 內(nèi)部審計 審計對象 各級政府財政收支、國有企事業(yè)單位財務(wù)收支 經(jīng)營性組織的財務(wù)收支 部門、單位內(nèi)部的財務(wù)收支和經(jīng)營活動 審計權(quán)限 審查權(quán)、處理權(quán) 審查權(quán) 審查權(quán)、部分處理權(quán) 審計方式 強制性 自愿性 強制性 審計收費 無償 有償 無償 審計獨立性 獨立 獨立 相對獨立 審計報告的法律效力 有法律效力 有法律效力 無法律效力