【正文】 ? 共同控制或重大影響 → 控制 ? （ 2）因持股比例下降 ? 共同控制或重大影響 → 不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 ? 成本法核算的初始投資成本：權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ? 例 31 甲企業(yè) 20 6年 1月 1日付款 120萬元購入飛正公司 10％的股份 (成本法 )，當(dāng)日飛正公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 1 200萬元。 ? 借：銀行存款 (實(shí)際收到的價(jià)款 ) ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 (原已計(jì)提部分 ) ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 ) ? 貸：應(yīng)收股利 (尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ) ? 貸 /借：投資收益（四者的差額） ? 采用 權(quán)益法 核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，除進(jìn)行上述處理外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額： ? 借 /貸：資本公積 ——其他資本公積 ? 貸 /借：投資收益 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 ? (一 )成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 ? （ 1）因持股比例上升 ? 不具有共同控制或重大影響 → 共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制。 ? a.(長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值 處置費(fèi)用 )后的凈額 長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 : ? 可收回金額 =長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值 處置費(fèi)用 ★ ? b.(長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值 處置費(fèi)用 )后的凈額 長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 : ? 可收回金額 =長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 ★ ? ② 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失 ? 如果長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明其可收回金額低于賬面價(jià)值，說明長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值損失，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減記至可收回金額 : ? 借 :資產(chǎn)減值損失 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值 ? 貸 :長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 ? 總結(jié)：采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積 : ? 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——其他權(quán)益變動(dòng) ? 貸 :資本公積 ——其他資本公積 ? 如果被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)做相反的處理。 ? ②因被投資單位 “ 資本公積 ” 變動(dòng)而調(diào)整。 ? 被投資單位： “ 實(shí)收資本 ” (或 “ 股本 ” )增加或因追加投資帶來的 “ 資本溢價(jià) ” (或“ 股本溢價(jià) ” ) 。 ? 投資單位 取得投資后的投資收益：以 被投資單位 資產(chǎn)、負(fù)債的 公允價(jià)值 為基礎(chǔ)計(jì)算。 ? 二是以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的 公允價(jià)值 為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額 (帳面價(jià)值 )之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。 ? 借 :應(yīng)收股利（被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利 持股比例） ? 貸 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 ? 收到股票股利時(shí)，在備查簿中登記。 ? 借：投資收益 ? 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 ★ ? d、對(duì)于未確認(rèn)的虧損，應(yīng)在備查賬簿中登記。 ? 投資損益 =被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損 持股比例 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 ? 貸：投資收益 ? 借：投資收益 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 ? 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： ? a、沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——投資成本 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ? ③ 原采用成本法核算，后改為權(quán)益法核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資的 賬面價(jià)值 與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價(jià)值 份額而形成的差額。 ? “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —股票投資 (投資成本 )” 明細(xì)科目反映購入股權(quán)時(shí)在被投資企業(yè)按公允價(jià)值確定的所有者權(quán)益中占有的份額 (初始投資成本 )； ?“長(zhǎng)期股權(quán)投資 —股票投資 (損益調(diào)整 )” 明細(xì)科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)； ? “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 (其他權(quán)益變動(dòng) )” 明細(xì)科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)。 (三 )長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)三種情況。 ? 借 :銀行存款 /應(yīng)收股利 ? 貸 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——投資成本 ? 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 投資單位持股比例 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資利益 ? 現(xiàn)在：財(cái)政部 2022年 6月 25日發(fā)布 《 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3號(hào) 》 規(guī)定： “ 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) ” 。 ? 金股利時(shí) : ? 借 :應(yīng)收股利 /銀行存款 /庫存現(xiàn)金 ? 貸 :投資收益 ? 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資利益 =投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益 投資單位持股比例 當(dāng)年投資持有月份 /全年月份 (12) ?★ 利，則應(yīng)沖減應(yīng)收股利； ? 借 :銀行存款 /庫存現(xiàn)金 ? 貸 : 應(yīng)收股利 ?★ ，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。 ? 2)投資企業(yè)在 “ 控制 ” 條件下因轉(zhuǎn)讓股份而減少投資尚未達(dá)到 “ 共同控制或重大影響 ” 時(shí)，按減少投資時(shí)的投資成本減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ? 第 1和 4兩種情況采用成本法核算。 ? 5)其他能足以證明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的情形。 ? 雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響： ? 1)在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。 ? 共同控制，僅指共同控制實(shí)體，不包括共同控制經(jīng)營(yíng)、共同控制財(cái)產(chǎn)等。 ? 第三，有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 ?“控制 ” 的一般情況： ? 1)投資企業(yè)直接擁有被投資單位 50％以上的表決權(quán)資本。 ? 重組的債權(quán)方作出讓步產(chǎn)生的重組損失，記入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 ” 科目。應(yīng)按存貨的 公允價(jià)值 確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。 ? (二 )非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 ? 非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法相同。 ? 購買方在購買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照 公允價(jià)值 計(jì)量， 公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益 (營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出 )。 ? 2)通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并： ? 應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 ? (1)合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)，在合并日： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——投資成本 (享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 )① ? 借：應(yīng)收股利 (投資企業(yè)支付的價(jià)款中含有被投資企業(yè)已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) )② ? 借 /貸：資本公積④ =① +② ③ ? 借：盈余公積 /利潤(rùn)分配 —未分配利潤(rùn)等 (資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益 )⑤ ? 貸：銀行存款及相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債科目(支付的合并對(duì)價(jià)或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值 )③ ?★ (2)合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益： ? 借：管理費(fèi)用 ? 貸：銀行存款 ? 舉例： P142例 15。 ? 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量是指企業(yè) 最初取得 長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)其所確認(rèn)的初始投資成本進(jìn)行計(jì)量； ? 準(zhǔn)則規(guī)定：初始計(jì)量要分“企業(yè)合并”取得長(zhǎng)期股權(quán)投資和“其他方式”取得長(zhǎng)期股權(quán)投資兩種情況分別進(jìn)行。 ? 外國(guó)和我國(guó)香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)的投資者不得買賣 A種股票；非外國(guó)和我國(guó)香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)的投資者不得買賣 B種股票。 ? 可調(diào)換優(yōu)先股的持有人可按股票發(fā)行公司規(guī)定的一定條件和比率日后把優(yōu)先股調(diào)換為普通股； ? 不可調(diào)換優(yōu)先股的持有人不論在什么條件下都不得將優(yōu)先股換成普通股。如果上例是部分參加優(yōu)先股，且規(guī)定最高股息以 9％為限，則這種部分參加優(yōu)先股只可按年息 1％補(bǔ)發(fā)紅利 。 ? ①參加優(yōu)先股除有權(quán)獲得固定的股息外，還有權(quán)同普通股一道分得本期剩余盈利 (即紅利 )。 ? 優(yōu)先股可以在公司設(shè)立時(shí)發(fā)行，也可以在發(fā)行新股或增資時(shí)發(fā)行。優(yōu)先股票是對(duì)股份企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)享有較優(yōu)越或較特殊權(quán)利的股票。 ? (1)普通股票?？勺杂赊D(zhuǎn)讓。股票是無期限的，對(duì)股票發(fā)行單位來說，是 “ 永久性股本 ” ，不存在歸還股本的情況；而債券投資者到期則收回全部本金。股權(quán)投資達(dá)到一定比例，可參加股票發(fā)行單位的董事會(huì)，參與經(jīng)營(yíng)決策；債權(quán)投資，不論購買份額多大，均沒有參加發(fā)行單位企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)力。 ? 舉例： P137例 14。 ? 舉例： P136例 13。 (七 )持有至到期投資減值準(zhǔn)備的核算 ? 持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 (六 )購買貼現(xiàn)債券的處理 ? 發(fā)行貼現(xiàn)債券，即債券票面不標(biāo)明利率，只標(biāo)明到期價(jià)值，購買者按到期價(jià)值的貼現(xiàn)值購買。 ? 準(zhǔn)則規(guī)定：在對(duì)持有至到期投資進(jìn)行計(jì)息時(shí)， “ 實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。 ? ? 借：銀行存款 /應(yīng)收利息 (票面收益 ) ? 借或貸：持有至到期投資 ——債券投資(利息調(diào)整 ) (利息調(diào)整總額 247。 ? 借：持有至到期投資 ——債券投資 (應(yīng)計(jì)利息 ) ? 貸：投資收益 ? (2)分期付息債券 的利息一般在 1年以內(nèi)能夠收回，可以視為短期債權(quán)，不計(jì)入債券的初始投資成本。 ? (三 )購入債券核算 ? 1．企業(yè)在發(fā)行日或付息日購入債券時(shí)：實(shí)際支付的價(jià)款中不含有利息。 ? “持有至到期投資 ——成本” ，其余部分 (溢價(jià)或折價(jià)、發(fā)生的交易費(fèi)用 )確認(rèn)為“持有至到期投資 ——利息調(diào)整” 。 ? 三、持有至到期債券投資的核算 ? (一 )債券溢折價(jià)的原因 ? 金融市場(chǎng)利率 ≠ 債券票面利率。 ? 府債券兩類，其中，中央政府的債券有國(guó)庫券、財(cái)政券、保值公債、國(guó)家建設(shè)債券、國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券、特種國(guó)債、投資債券和基本建設(shè)債券等。 ? (3)有明確意圖持有至到期。第 3年 4月 5日，紅星廠將海洋公司的債券全部售出，實(shí)際收款 47 200元存入銀行。當(dāng)年 12月 31日，紅星廠對(duì)海洋債券進(jìn)行計(jì)息。紅星廠共付款 52120元，其中，債券買價(jià) 50 050元 (本金 48 000元，溢價(jià) 2050元 )、債券半年期利息 1920元 (48 000x8％ x6／ 12)、經(jīng)紀(jì)人傭金 150元。 20X2年 6月 30日，益僑股票價(jià)格上升為 元。華能公司對(duì)該股票投資既不準(zhǔn)備近期變現(xiàn)，也不準(zhǔn)備作長(zhǎng)期股權(quán)投資，而是將其列入 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 科目進(jìn)行核算。 ? 交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日僅對(duì)其公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，不進(jìn)行減值測(cè)試； ? 可供出售金融資產(chǎn)需要在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，并單獨(dú)設(shè)置 “ 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 科目對(duì)其減值進(jìn)行專門核算。 ? 交易性金融資產(chǎn)涉及到債券的利息不通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算，涉及到債券的折溢價(jià)納入公允價(jià)值范疇記入 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目； ? 可供出售金融資產(chǎn)涉及到債券的部分利息和折溢價(jià)通過 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 科目下設(shè)置的 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應(yīng)計(jì)利息 ” 明細(xì)科目進(jìn)行核算。 ? 可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)最根本的區(qū)別是：前者因較長(zhǎng)時(shí)間觀望持有而歸屬非流動(dòng)資產(chǎn)，后者因近期持有而歸屬流動(dòng)資產(chǎn)。需要指出的是，企業(yè)購入的股票等股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資?！? ? (1)可供出售金融資產(chǎn)不是“交易性金融資產(chǎn)”。 ? ：投資金額大、回收期限長(zhǎng)、投資報(bào)酬率高等。狹義的投資僅指對(duì)外投資。 ? 廣義的投資不僅包括對(duì)內(nèi)投資 (企業(yè)自身購買固定資產(chǎn)等 )，還包括對(duì)外投資(如對(duì)外投出流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等 )。 ? ：為