【正文】 產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 納稅人采取還本銷售貨物的 ， 其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格 ， 不得從銷售額中減除還本支出 。 納稅人采取折扣方式銷售貨物 ， 如果銷售額和折扣額同在一張發(fā)票上分別注明的 ， 可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票 ， 不論其在財(cái)務(wù)上如何處理 ， 均不得從銷售額中減除折扣額 。 (1+適用稅率 ) 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (6)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額的確定方法 納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低，且無(wú)正當(dāng)理由的，或是納稅人發(fā)生了視同銷售貨物的行為，而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。 ③ 消費(fèi)稅稅金 。其計(jì)算公式為： 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 應(yīng)納稅額 ＝應(yīng)稅貨物 (或勞務(wù) )的整體稅金 項(xiàng)目 已納稅額 ＝銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝銷售額 增值稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) （二）一般納稅人應(yīng)納增值稅額計(jì)算 我國(guó)現(xiàn)行增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額 ， 其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 — 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (1)銷項(xiàng)稅額的概念 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照應(yīng)稅銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算并向買方收取的增值稅稅額 。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 第二節(jié) 增值稅計(jì)算與申報(bào) 一、增值稅計(jì)算 （一） 增值稅計(jì)算方法 增值稅是以增值額作為課稅對(duì)象征收的一種稅，所以增值稅計(jì)算的基本方法是應(yīng)納增值稅額等于增值額乘以適用稅率。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)，作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明 “ 作廢 ” ，未收到購(gòu)買方退還的增值稅專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。從 2022年 10月 1日起，增值稅一般納稅人所用的手寫(xiě)版專用發(fā)票一律不得作為增值稅的扣稅憑證。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 表 21 不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 項(xiàng)目一覽表 類 型 不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的具體項(xiàng)目 銷售項(xiàng) 目規(guī)定 銷售免稅項(xiàng)目 銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù) 提供非應(yīng)稅勞務(wù) (應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外 )、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn) 零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽 (勞保專用品除外 )、化妝品 購(gòu)貨方 的限定 購(gòu)貨方是最終消費(fèi)者 購(gòu)貨方將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或者用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 向非增值稅一般納稅人捐贈(zèng)貨物 商業(yè)零售企業(yè)向非增值稅一般納稅人銷售貨物 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (二 ) 增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容和聯(lián)次 增值稅專用發(fā)票除包括普通發(fā)票的各項(xiàng)內(nèi)容外，還包括納稅憑證 (稅收繳款書(shū)和完稅憑證 )的內(nèi)容。 境外捐贈(zèng)人無(wú)償向受贈(zèng)人 (經(jīng)國(guó)務(wù)院主管部門批準(zhǔn)成立的以人道、扶貧、慈善事業(yè)為宗旨的社會(huì)團(tuán)體，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門、省級(jí)政府 )捐贈(zèng)的直接用于扶貧、慈善事業(yè)的物資，免交進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和關(guān)稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照 4％的征收率減半繳納增值稅。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 下列項(xiàng)目免繳增值稅： 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書(shū)；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過(guò)的物品；假肢、輪椅、矯型器；邊銷茶；殘疾人員個(gè)人提供加工和修理修配勞務(wù)；經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的從事免稅品銷售業(yè)務(wù)的專業(yè)公司對(duì)其所屬免稅品商店批發(fā)、調(diào)撥進(jìn)口免稅的貨物；來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅；軍隊(duì)系統(tǒng)、軍工系統(tǒng)生產(chǎn)的軍品；國(guó)有糧食企業(yè)生產(chǎn)、加工、銷售的政策性糧食；校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物用于本校教學(xué)科研方面的。 (市 )銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) （三）增值稅納稅地點(diǎn) 納稅。 ，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 ， 為貨物發(fā)出的當(dāng)天 。 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) ， 可以按照不同的結(jié)算方式具體確定增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 寄售商店銷售物品 (含個(gè)人寄售物品 )，典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，經(jīng)國(guó)務(wù)院或其授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)認(rèn)定的免稅商店零售免稅貨物，從 1998年 8月 1日起，均按 4％的征收率計(jì)算繳納增值稅。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 納稅人出口貨物稅率為零，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。 (3)無(wú)形資產(chǎn)。 (3)報(bào)刊發(fā)行。 物資的生產(chǎn)企業(yè)為搞好售后服務(wù)，支付給經(jīng)銷企業(yè)的修理費(fèi)用，作為經(jīng)銷企業(yè)為用戶提供售后服務(wù)的費(fèi)用支出。 貨物期貨 (包括商品期貨和貴重金屬期貨 ， 在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)計(jì)稅 )、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù) 、 典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和銷售寄售物品的業(yè)務(wù) ， 均應(yīng)繳納增值稅 。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (二 ) 在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù) 加工 是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。 、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。 為了增值稅征收鏈條的完整 ， 納稅人有下列行為的 ， 視同銷售貨物： 。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (三 ) 小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的，規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算制度不健全的增值稅的納稅人。 境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。 凡從事貨物銷售、進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的個(gè)人，都是增值稅納稅人。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 其特點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 二、增值稅納稅人 增值稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 第一節(jié) 增值稅概述 一、增值稅概念及特點(diǎn) 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 。 。 小規(guī)模納稅企業(yè)，只要會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)核算資料，年應(yīng)稅銷售額不低于 30萬(wàn)元的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以認(rèn)定為一般納稅人。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 三、增值稅征稅范圍 (一 ) 在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物 貨物是指有形的動(dòng)產(chǎn) ， 即能自由移動(dòng)而不損失其經(jīng)濟(jì)價(jià)值和外部形態(tài)的財(cái)產(chǎn) ， 包括電力 、 熱力 、氣體在內(nèi) 。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 。 、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。 (2)特定物資銷售 。 (4)修理費(fèi)和 “ 三包 ” 收入。 (2)集郵商品。 (2)融資租賃業(yè)務(wù)。一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為 13％ (在實(shí)際執(zhí)行中，國(guó)家對(duì)其中某些品種實(shí)行了免稅 )：糧食、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。生產(chǎn)銷售混凝土以及銷售未使用過(guò)的固定資產(chǎn)或者雖已用過(guò)但不符合免稅條件時(shí)，不論哪類納稅人，均按 6％的征收率計(jì)算繳納增值稅，并且不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 納稅人進(jìn)口貨物 ， 以報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 。 ， 為按合同約定的收款日期的當(dāng)天 。 第 (1)～ (8)項(xiàng)的，為貨物移送的當(dāng)天。納稅人以 1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅；以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日為一期納稅的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 ， 應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 。對(duì)貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還，因此，免稅貨物仍然負(fù)擔(dān)一定的增值稅，即進(jìn)項(xiàng)稅額。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 從 2022年起，納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、游艇、摩托車，無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人，售價(jià)超過(guò)原值的，按照 4％的征收率減半繳納增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免繳增值稅。 對(duì)不同時(shí)具備上述條件的 ， 無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算 ， 均應(yīng)征收增值稅 。綜合有關(guān)規(guī)定，不得開(kāi)具專用發(fā)票的項(xiàng)目列于表 21。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 表 2 2 市 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 N 開(kāi)票日期： 抵 扣 聯(lián) 名 稱 稅務(wù)登記號(hào) 購(gòu)貨 單位 地址、電話 開(kāi)戶銀行及賬號(hào) 金 額 稅率 稅 額 貨物或應(yīng)稅 勞務(wù)名稱 規(guī)模型號(hào) 計(jì)量單位 數(shù)量 單價(jià) 十 萬(wàn) 千 百