【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)專業(yè) 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物 ， 其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額 。 其計(jì)算公式為： 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 (1+成本利潤(rùn)率 )+消費(fèi)稅額 或 =成本 (1+成本利潤(rùn)率 ) 247。 (1消費(fèi)稅稅率 ) 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (7)特殊銷售方式的銷售額的確定 ① 以折扣方式銷售貨物 。 納稅人采取折扣方式銷售貨物 ， 如果銷售額和折扣額同在一張發(fā)票上分別注明的 ， 可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票 ， 不論其在財(cái)務(wù)上如何處理 ， 均不得從銷售額中減除折扣額 。 ② 以舊換新方式銷售貨物 。 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的 ， 應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額 。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) ③ 還本銷售方式銷售貨物 。 納稅人采取還本銷售貨物的 ， 其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格 ， 不得從銷售額中減除還本支出 。 ④采取以物易物方式銷售貨物。以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (8)出租出借包裝物情況下銷售額的確定 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對(duì)逾期（以 1年為期限）的包裝物押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。 從 1995年 6月 1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (9)銷售額的貨幣單位 納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。其折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月 1日的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià) )。納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率，確定后 1年內(nèi)不得變更。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (1)進(jìn)項(xiàng)稅額的概念 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 包括兩種情形：一是進(jìn)項(xiàng)稅額體現(xiàn)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅性質(zhì)，直接在增值稅發(fā)票上明確的進(jìn)項(xiàng)稅額不需計(jì)算；二是購(gòu)進(jìn)某些特殊貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額是通過(guò)法定的扣除率和支付金額計(jì)算出來(lái)的。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (2)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ① 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 。 ② 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 。 ③ 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣 。 一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ， 或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品 ， 準(zhǔn)予按照買價(jià)和 13％ 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ④購(gòu)進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，依 10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) ⑤ 運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣 。 一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物 (固定資產(chǎn)除外 )所支付的運(yùn)輸費(fèi)用 (代墊運(yùn)費(fèi)除外 )， 根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) (普通發(fā)票 )所列運(yùn)費(fèi)金額 ，依 7％ 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除 。 貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi) 、 建設(shè)基金 ，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi) ， 保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi) 。 ⑥自來(lái)水進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。自來(lái)水公司購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來(lái)水，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅款 (按 6％征收率開(kāi)具 )，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (3)不準(zhǔn)從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ① 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ， 未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證 ， 或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的 。 ② 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ③ 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ④用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) ⑤ 用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ⑥ 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ⑦非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (4)進(jìn)項(xiàng)稅額的其他規(guī)定 ① 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的稅務(wù)處理 ②進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (1)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物 (包括外購(gòu)貨物支付的運(yùn)費(fèi) )，必須于貨物驗(yàn)收入庫(kù)后 ， 才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 。 (2)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物 (包括外購(gòu)貨物支付的運(yùn)費(fèi) )， 必須于全部貨款支付完畢后 ， 才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；商業(yè)企業(yè)接受投資 、 捐贈(zèng)或分配的貨物 ， 以收到專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)限；一般納稅人在商品交易所通過(guò)期貨交易購(gòu)進(jìn)貨物 ， 其轉(zhuǎn)付貨款可視同向銷貨單位支付貨款 ， 對(duì)其取得的合法專用發(fā)票允許抵扣 。 (3)一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù) ， 必須在勞務(wù)費(fèi)用支出后 ，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) （三）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額計(jì)算 按照稅法規(guī)定 ， 小規(guī)模納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)按照銷售額和條例規(guī)定的 6％ 或 4％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額 ， 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 銷售額 =含稅銷售額 247。 (1+征收率 ) 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (四 )進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額計(jì)算 稅法規(guī)定：納稅人進(jìn)口貨物 ， 按照組成計(jì)稅價(jià)格和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額 ， 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 或 =關(guān)稅完稅價(jià)格 (1+關(guān)稅稅率 ) 247。 (1消費(fèi)稅稅率 ) 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 二、增值稅納稅申報(bào)與解繳 （ 一 ） 一般納稅人納稅申報(bào) 增值稅的一般納稅人應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，如實(shí)填寫(xiě)并報(bào)送 《 增值稅納稅申報(bào)表 (適用于一般納稅人 )》 。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (二 ) 小規(guī)模納稅人納稅申報(bào) 增值稅的小規(guī)模納稅人 ， 應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限 ， 如實(shí)填寫(xiě)并及時(shí)報(bào)送 《 增值稅納稅申報(bào)表 (適用于小規(guī)模納稅人 )》 。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) （三）應(yīng)納增值稅款解繳 企業(yè)除了應(yīng)按規(guī)定納稅期限進(jìn)行納稅申報(bào)外 ，還應(yīng)在規(guī)定的繳庫(kù)期內(nèi)足額上繳稅款 。 稅額的解繳方式有兩種： 。 。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 第三節(jié) 增值稅會(huì)計(jì)處理 一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置 現(xiàn)行增值稅將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，二者計(jì)稅方法不同，因此其賬戶設(shè)置和會(huì)計(jì)核算方法也有所不同。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (一 )一般納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置 1.“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)賬戶。 2.“應(yīng)交稅金 ——未交增值稅 ” 明細(xì)賬戶。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (二 )小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置 小規(guī)模納稅人只需在 “ 應(yīng)交稅金 ” 賬戶下設(shè)置“ 應(yīng)交增值稅 ” 二級(jí)賬戶，無(wú)需再設(shè)明細(xì)項(xiàng)目。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 二、一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理 增值稅采用稅款抵扣制，被確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從同期銷項(xiàng)稅額中抵扣。由于我國(guó)目前采用生產(chǎn)型增值稅，有些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額還規(guī)定具體的抵扣條件，因此，進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理有所不同。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) （一）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售額與收取的增值稅額之和，借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，按照實(shí)現(xiàn)的銷售額，貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 科目，根據(jù)按規(guī)定收取的增值稅額，貸記 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”科目。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) （ 1）委托代銷貨物的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 （ 2）銷售代銷商品會(huì)計(jì)處理 ①收取手續(xù)費(fèi)的受托代銷方式。 ②不收手續(xù)費(fèi)的實(shí)物代銷方式。 （ 3）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利、個(gè)人消費(fèi)的物資銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 （ 4）用于對(duì)外投資、無(wú)償贈(zèng)送他人的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 （ 5）作為利潤(rùn)分配給股東或投資者銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 、出租及沒(méi)收押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 (1)隨同產(chǎn)品出售的包裝物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 ①隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。 ②隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，出售時(shí)，按出售產(chǎn)品不含稅銷售額 (內(nèi)含包裝物價(jià)款 )計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅，其賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，與不附帶包裝物的一般銷售業(yè)務(wù)相同。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (2)隨同產(chǎn)品出售，出租包裝物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 隨同產(chǎn)品出售、出租包裝物收取的租金，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并人銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (3)包裝物押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 ①?zèng)]收出租包裝物的押金，扣除應(yīng)交的增值稅后的余額記人 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶。 ②沒(méi)收出借包裝物的押金，扣除應(yīng)交的增值稅后的余額作沖減 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 賬戶處理。 ③沒(méi)收隨同產(chǎn)品出售的包裝物加收的押金，扣除應(yīng)交的增值稅后的余額記人 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ”賬戶。