【正文】 貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其使增值稅的一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按 4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 鄖陽師專會(huì)計(jì)專業(yè) 從 2022年起，納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、游艇、摩托車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，售價(jià)超過原值的，按照 4％的征收率減半繳納增值稅；售價(jià)未超過原值的，免繳增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照 4％的征收率減半繳納增值稅。 鄖陽師專會(huì)計(jì)專業(yè) 銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn) ， 暫免繳增值稅 。 但 “ 使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn) ” 應(yīng)同時(shí)具備以下 3個(gè)條件： ① 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； ② 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理 ， 并確定已使用過的貨物； ③ 銷售價(jià)格不超過其原值的貨物 。 對(duì)不同時(shí)具備上述條件的 ， 無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算 ， 均應(yīng)征收增值稅 。 境外捐贈(zèng)人無償向受贈(zèng)人 (經(jīng)國務(wù)院主管部門批準(zhǔn)成立的以人道、扶貧、慈善事業(yè)為宗旨的社會(huì)團(tuán)體，國務(wù)院有關(guān)部門、省級(jí)政府 )捐贈(zèng)的直接用于扶貧、慈善事業(yè)的物資，免交進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和關(guān)稅。 鄖陽師專會(huì)計(jì)專業(yè) 七、增值稅專用發(fā)票使用管理 （一）增值稅專用發(fā)票的開具范圍 一般納稅人銷售貨物 (包括部分視同銷售貨物在內(nèi) )、提供應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方接受方開具增值稅專用發(fā)票。其開具范圍受兩方面因素的限制：其一，銷售項(xiàng)目是否能夠開具增值稅專用發(fā)票；其二，購貨方是否能夠使用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。綜合有關(guān)規(guī)定，不得開具專用發(fā)票的項(xiàng)目列于表 21。 鄖陽師專會(huì)計(jì)專業(yè) 表 21 不得開具增值稅專用發(fā)票 項(xiàng)目一覽表 類 型 不得開具增值稅專用發(fā)票的具體項(xiàng)目 銷售項(xiàng) 目規(guī)定 銷售免稅項(xiàng)目 銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù) 提供非應(yīng)稅勞務(wù) (應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外 )、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn) 零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽 (勞保專用品除外 )、化妝品 購貨方 的限定 購貨方是最終消費(fèi)者 購貨方將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或者用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 向非增值稅一般納稅人捐贈(zèng)貨物 商業(yè)零售企業(yè)向非增值稅一般納稅人銷售貨物 鄖陽師專會(huì)計(jì)專業(yè) (二 ) 增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容和聯(lián)次 增值稅專用發(fā)票除包括普通發(fā)票的各項(xiàng)內(nèi)容外，還包括納稅憑證 (稅收繳款書和完稅憑證 )的內(nèi)容。我國現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票有三種，包括內(nèi)資企業(yè)適用的專用發(fā)票、外資企業(yè)適用的專用發(fā)票和計(jì)算機(jī)專用發(fā)票。其中內(nèi)資企業(yè)適用的專用發(fā)票見表 22。 鄖陽師專會(huì)計(jì)專業(yè) 表 2 2 市 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 N 開票日期： 抵 扣 聯(lián) 名 稱 稅務(wù)登記號(hào) 購貨 單位 地址、電話 開戶銀行及賬號(hào) 金 額 稅率 稅 額 貨物或應(yīng)稅 勞務(wù)名稱 規(guī)模型號(hào) 計(jì)量單位 數(shù)量 單價(jià) 十 萬 千 百 十 元 角 分 十 萬 千 百 十 元 角 分 價(jià)稅合計(jì) 備 注 名 稱 稅務(wù)登記號(hào) 銷貨 單位 地址、電話 開戶銀行 及賬號(hào) 銷貨單位（章）： 收款人： 復(fù)核： 開票人： 鄖陽師專會(huì)計(jì)專業(yè) (三 )增值稅專用發(fā)票的開具要求 從 2022年 7月 1日起，增值稅一般納稅人必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票，同時(shí)全國統(tǒng)一廢止增值稅一般納稅人所用的手寫版專用發(fā)票。從 2022年 10月 1日起，增值稅一般納稅人所用的手寫版專用發(fā)票一律不得作為增值稅的扣稅憑證。 鄖陽師專會(huì)計(jì)專業(yè) （四）增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 ； ； 要求 。 有上述所列情形者，若其購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 鄖陽師專會(huì)計(jì)專業(yè) (五 )開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理 況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明 “ 作廢 ” ，未收到購買方退還的增值稅專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開增值稅專用發(fā)票。 鄖陽師專會(huì)計(jì)專業(yè) ，或者貨款未付但已作會(huì)計(jì)處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的 “ 進(jìn)貨退出或索取折讓證明單 ” 送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到 “ 證明單 ” 以前不得開具紅字增值稅專用發(fā)票；收到 “ 證明單 ” 后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)，作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。 鄖陽師專會(huì)計(jì)專業(yè) (六 )稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票 凡是能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模納稅人，經(jīng)縣 (市 )稅務(wù)局批準(zhǔn)，其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將代開增值稅專用發(fā)票的情況造冊(cè)，詳細(xì)登記備查。 為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票， “ 稅額 ”欄填寫其本身的應(yīng)納稅額，即按銷售額的 6％或 4％的征收率計(jì)算的增值稅額。 鄖陽師專會(huì)計(jì)專業(yè) 第二節(jié) 增值稅計(jì)算與申報(bào) 一、增值稅計(jì)算 （一） 增值稅計(jì)算方法 增值稅是以增值額作為課稅對(duì)象征收的一種稅，所以增值稅計(jì)算的基本方法是應(yīng)納增值稅額等于增值額乘以適用稅率。從理論上講，增值稅的計(jì)稅方法可以分為直接計(jì)稅法和間接計(jì)稅法。 鄖陽師專會(huì)計(jì)專業(yè) 直接計(jì)稅法是按照規(guī)定直接計(jì)算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額 ， 然后以此為依據(jù)乘以適用稅率 ，計(jì)算出應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法 。 其基本計(jì)算公式為： 應(yīng)納增值稅額＝增值額 適用稅率 鄖陽師專會(huì)計(jì)專業(yè) 間接計(jì)稅法，又稱稅金扣除法或扣稅法，是指不直接計(jì)算增值額，而是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物 (或勞務(wù) )的銷售額乘以適用稅率，求出銷售應(yīng)稅貨物 (或勞務(wù) )的整體稅金 (銷項(xiàng)稅額 )，然后扣除非增值項(xiàng)目已納的稅額 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )，其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅額。其計(jì)算公式為： 鄖陽師專會(huì)計(jì)專業(yè) 應(yīng)納稅額 ＝應(yīng)稅貨物 (或勞務(wù) )的整體稅金 項(xiàng)目 已納稅額 ＝銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝銷售額 增值稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額 鄖陽師專會(huì)計(jì)專業(yè) （二）一般納稅人應(yīng)納增值稅額計(jì)算 我國現(xiàn)行增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額 ， 其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 — 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 鄖陽師專會(huì)計(jì)專業(yè) (1)銷項(xiàng)稅額的概念 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照應(yīng)稅銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算并向買方收取的增值稅稅額 。 鄖陽師專會(huì)計(jì)專業(yè) 其計(jì)算公式為： 銷項(xiàng)稅額 =應(yīng)稅銷售額 適用稅率 或 =組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率 鄖陽師專會(huì)計(jì)專業(yè) (2)銷售額的一般規(guī)定 銷售額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。具體地說，應(yīng)稅銷售額包括以下內(nèi)容： ① 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款 。 ② 向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。 ③ 消費(fèi)稅稅金 。 鄖陽師專會(huì)計(jì)專業(yè) (3)混合銷售的銷售額 對(duì)屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。 鄖陽師專會(huì)計(jì)專業(yè) (4)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 對(duì)兼營應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其銷售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)，即既應(yīng)包括貨物銷售額，又應(yīng)包括非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 鄖陽師專會(huì)計(jì)專業(yè) (5)價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷售額 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù) ， 采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的 ， 其銷售額為含增值稅稅額的銷售額 ， 應(yīng)將其含稅銷售額換算成不含稅銷售額計(jì)稅 ， 換算公式為： 不含稅銷售額 =含稅銷售額 247。 (1+適用稅率 ) 鄖陽師專會(huì)計(jì)專業(yè) (6)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額的確定方法 納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低，且無正當(dāng)理由的，或是納稅人發(fā)生了視同銷售貨物的行為，而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 (1+成本利潤率 ) 鄖陽師專會(huì)