【正文】 貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產(chǎn)），無論其使增值稅的一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按 4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。 鄖陽師專會計專業(yè) 從 2022年起，納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、游艇、摩托車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，售價超過原值的，按照 4％的征收率減半繳納增值稅；售價未超過原值的，免繳增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照 4％的征收率減半繳納增值稅。 鄖陽師專會計專業(yè) 銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn) ， 暫免繳增值稅 。 但 “ 使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn) ” 應同時具備以下 3個條件： ① 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； ② 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理 ， 并確定已使用過的貨物； ③ 銷售價格不超過其原值的貨物 。 對不同時具備上述條件的 ， 無論會計制度規(guī)定如何核算 ， 均應征收增值稅 。 境外捐贈人無償向受贈人 (經(jīng)國務院主管部門批準成立的以人道、扶貧、慈善事業(yè)為宗旨的社會團體，國務院有關部門、省級政府 )捐贈的直接用于扶貧、慈善事業(yè)的物資，免交進口環(huán)節(jié)的增值稅和關稅。 鄖陽師專會計專業(yè) 七、增值稅專用發(fā)票使用管理 （一）增值稅專用發(fā)票的開具范圍 一般納稅人銷售貨物 (包括部分視同銷售貨物在內(nèi) )、提供應稅勞務，必須向購買方接受方開具增值稅專用發(fā)票。其開具范圍受兩方面因素的限制：其一，銷售項目是否能夠開具增值稅專用發(fā)票；其二，購貨方是否能夠使用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。綜合有關規(guī)定，不得開具專用發(fā)票的項目列于表 21。 鄖陽師專會計專業(yè) 表 21 不得開具增值稅專用發(fā)票 項目一覽表 類 型 不得開具增值稅專用發(fā)票的具體項目 銷售項 目規(guī)定 銷售免稅項目 銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務 提供非應稅勞務 (應當征收增值稅的除外 )、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽 (勞保專用品除外 )、化妝品 購貨方 的限定 購貨方是最終消費者 購貨方將貨物用于非應稅項目或者用于集體福利或個人消費 向非增值稅一般納稅人捐贈貨物 商業(yè)零售企業(yè)向非增值稅一般納稅人銷售貨物 鄖陽師專會計專業(yè) (二 ) 增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容和聯(lián)次 增值稅專用發(fā)票除包括普通發(fā)票的各項內(nèi)容外，還包括納稅憑證 (稅收繳款書和完稅憑證 )的內(nèi)容。我國現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票有三種，包括內(nèi)資企業(yè)適用的專用發(fā)票、外資企業(yè)適用的專用發(fā)票和計算機專用發(fā)票。其中內(nèi)資企業(yè)適用的專用發(fā)票見表 22。 鄖陽師專會計專業(yè) 表 2 2 市 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 N 開票日期： 抵 扣 聯(lián) 名 稱 稅務登記號 購貨 單位 地址、電話 開戶銀行及賬號 金 額 稅率 稅 額 貨物或應稅 勞務名稱 規(guī)模型號 計量單位 數(shù)量 單價 十 萬 千 百 十 元 角 分 十 萬 千 百 十 元 角 分 價稅合計 備 注 名 稱 稅務登記號 銷貨 單位 地址、電話 開戶銀行 及賬號 銷貨單位（章）： 收款人： 復核： 開票人： 鄖陽師專會計專業(yè) (三 )增值稅專用發(fā)票的開具要求 從 2022年 7月 1日起，增值稅一般納稅人必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票，同時全國統(tǒng)一廢止增值稅一般納稅人所用的手寫版專用發(fā)票。從 2022年 10月 1日起，增值稅一般納稅人所用的手寫版專用發(fā)票一律不得作為增值稅的扣稅憑證。 鄖陽師專會計專業(yè) （四）增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)進項稅額抵扣 ； ； 要求 。 有上述所列情形者，若其購進應稅項目的進項稅額已經(jīng)抵扣，應從稅務機關發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當期進項稅額中扣減。 鄖陽師專會計專業(yè) (五 )開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理 況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明 “ 作廢 ” ，未收到購買方退還的增值稅專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應按折讓后的貨款重開增值稅專用發(fā)票。 鄖陽師專會計專業(yè) ，或者貨款未付但已作會計處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的 “ 進貨退出或索取折讓證明單 ” 送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到 “ 證明單 ” 以前不得開具紅字增值稅專用發(fā)票；收到 “ 證明單 ” 后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)，作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。 鄖陽師專會計專業(yè) (六 )稅務機關代開增值稅專用發(fā)票 凡是能夠認真履行納稅義務的小規(guī)模納稅人，經(jīng)縣 (市 )稅務局批準，其銷售貨物或應稅勞務可由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。稅務機關應將代開增值稅專用發(fā)票的情況造冊，詳細登記備查。 為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票， “ 稅額 ”欄填寫其本身的應納稅額，即按銷售額的 6％或 4％的征收率計算的增值稅額。 鄖陽師專會計專業(yè) 第二節(jié) 增值稅計算與申報 一、增值稅計算 （一） 增值稅計算方法 增值稅是以增值額作為課稅對象征收的一種稅，所以增值稅計算的基本方法是應納增值稅額等于增值額乘以適用稅率。從理論上講，增值稅的計稅方法可以分為直接計稅法和間接計稅法。 鄖陽師專會計專業(yè) 直接計稅法是按照規(guī)定直接計算出應稅貨物或勞務的增值額 ， 然后以此為依據(jù)乘以適用稅率 ，計算出應納稅額的一種計稅方法 。 其基本計算公式為： 應納增值稅額＝增值額 適用稅率 鄖陽師專會計專業(yè) 間接計稅法，又稱稅金扣除法或扣稅法，是指不直接計算增值額，而是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應稅貨物 (或勞務 )的銷售額乘以適用稅率，求出銷售應稅貨物 (或勞務 )的整體稅金 (銷項稅額 )，然后扣除非增值項目已納的稅額 (進項稅額 )，其余額即為納稅人應納的增值稅額。其計算公式為： 鄖陽師專會計專業(yè) 應納稅額 ＝應稅貨物 (或勞務 )的整體稅金 項目 已納稅額 ＝銷項稅額 進項稅額 ＝銷售額 增值稅率 進項稅額 鄖陽師專會計專業(yè) （二）一般納稅人應納增值稅額計算 我國現(xiàn)行增值稅一般納稅人的應納稅額 ， 其計算公式為： 應納稅額 =當期銷項稅額 — 當期進項稅額 鄖陽師專會計專業(yè) (1)銷項稅額的概念 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照應稅銷售額和規(guī)定稅率計算并向買方收取的增值稅稅額 。 鄖陽師專會計專業(yè) 其計算公式為： 銷項稅額 =應稅銷售額 適用稅率 或 =組成計稅價格 適用稅率 鄖陽師專會計專業(yè) (2)銷售額的一般規(guī)定 銷售額是納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。具體地說，應稅銷售額包括以下內(nèi)容： ① 銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全部價款 。 ② 向購買方收取的各種價外費用。 ③ 消費稅稅金 。 鄖陽師專會計專業(yè) (3)混合銷售的銷售額 對屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應稅勞務銷售額的合計數(shù)。 鄖陽師專會計專業(yè) (4)兼營非應稅勞務的銷售額 對兼營應一并征收增值稅的非應稅勞務的，其銷售額為貨物和非應稅勞務銷售額的合計數(shù)，即既應包括貨物銷售額，又應包括非應稅勞務的銷售額。 鄖陽師專會計專業(yè) (5)價款和稅款合并收取情況下的銷售額 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務 ， 采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的 ， 其銷售額為含增值稅稅額的銷售額 ， 應將其含稅銷售額換算成不含稅銷售額計稅 ， 換算公式為： 不含稅銷售額 =含稅銷售額 247。 (1+適用稅率 ) 鄖陽師專會計專業(yè) (6)稅務機關核定銷售額的確定方法 納稅人銷售貨物或應稅勞務的價格明顯偏低，且無正當理由的，或是納稅人發(fā)生了視同銷售貨物的行為，而無銷售額的，主管稅務機關有權核定其銷售額。其計算公式為： 組成計稅價格 =成本 (1+成本利潤率 ) 鄖陽師專會