【正文】 和損耗的環(huán)節(jié)(采購、運輸、倉儲等)做準(zhǔn)確的判定。 缺乏對商品的期末盤點。由于財務(wù)部門不能對倉儲企業(yè)中的自有存貨進行有效控制，很少通過實地盤點來核對賬實，所以入庫只是賬面行為，存貨只是以數(shù)據(jù)形式存在，極有可能造成賬實不符。(2)控制重點①產(chǎn)品銷售價格符合企業(yè)規(guī)定；②銷售員兼辦的銷售業(yè)務(wù)在其授權(quán)范圍內(nèi)，符合經(jīng)審核的銷售合同或銷售審核單，開票后該客戶欠款總額不超過授信限額；③開票后，在規(guī)定時間內(nèi)辦妥發(fā)貨；④送貨回單、發(fā)票憑證保管完善，企業(yè)對客戶的債權(quán)關(guān)系確立無誤；⑤發(fā)票正本及時送交客戶，便于客戶及時入賬、付款和對賬；⑥有關(guān)原始憑證在企業(yè)內(nèi)按規(guī)定形成、傳遞和核對，使銷售、應(yīng)收賬款和存貨的記賬同步并一致。④銷售員憑借提貨聯(lián)到成品倉庫辦理發(fā)貨手續(xù)后，成品倉庫按提貨聯(lián)辦理發(fā)貨手續(xù)，打包、運輸。開票、發(fā)貨(提貨、代送)(1)作業(yè)程序①銷售部門應(yīng)設(shè)專人負責(zé)開具銷售發(fā)票。信用調(diào)查，授信審核企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點建立一套有效的信用評定方法，確定企業(yè)一定時期的信用政策，作為日常授信審核的依據(jù)。②對銷售合同，必須按照銷售權(quán)限規(guī)定，由各級負責(zé)人進行審核，經(jīng)審核同意后，才能加蓋合同專用章。（三）存貨銷售與領(lǐng)用環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制分析當(dāng)前在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)收賬款居高不下或發(fā)生壞賬損失問題，已成為影響一部分企業(yè)發(fā)展乃至生存的一個突出問題。(4)限制資產(chǎn)接觸程序?qū)σ羊炇盏拇尕洠瑧?yīng)由勝任的職工管理，并限制無關(guān)人員接近，保護資產(chǎn)的安全和完整?？刂浦攸c(1)采購業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)程序在采購之前，購貨必須按照正常的級別批準(zhǔn)，即請購單必須經(jīng)有關(guān)主管人員簽字，采購部門方可受理；付款時，必須經(jīng)被授權(quán)人員在付款憑單上簽字，會計部門方可付款。企業(yè)決定退貨時應(yīng)填制退貨通知單，授權(quán)運輸部門退回，供應(yīng)商在獲得運輸部門返回的退貨單后編制借項憑單，借項憑單連同退貨單送交財務(wù)部門。需要時由質(zhì)檢部門對貨物進行檢驗。采購部門接到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，對不同的供應(yīng)商進行詢價，詢價的內(nèi)容包括價格、質(zhì)量指標(biāo)、折扣和付款條件及交貨時間等，然后向企業(yè)綜合評價最高的供應(yīng)商發(fā)出訂購單，并簽訂合同，采購合同應(yīng)與訂購單內(nèi)容一致。這些步驟分別授權(quán)于領(lǐng)用部門、采購部門、質(zhì)檢部門、倉儲部門和財會部門處理。（二）存貨采購和付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制分析采購和付款業(yè)務(wù)是指企業(yè)支付貨幣資金，取得商品或勞務(wù)的過程。如會計信息收集、歸類過程中，除了制單外，還應(yīng)規(guī)定須有復(fù)核過程并由財務(wù)主管審批；現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印簽的管理、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理，相互牽制。建立健全存貨內(nèi)部控制制度不僅有助于防止存貨業(yè)務(wù)的錯誤記錄和舞弊行為的發(fā)生，還能使企業(yè)加強成本控制，實施低成本戰(zhàn)略，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，達到以效益為中心，向管理要效益的目的，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要保證。在現(xiàn)實中，對存貨的控制稍有疏忽，不僅會造成資源的濫用或浪費，而且給貪污盜竊者以可乘之機。我國各種類型經(jīng)濟單位未公開制定完整的內(nèi)部控制制度體系，相關(guān)內(nèi)部控制制度也散見于各種內(nèi)部文件之中，更談不上科學(xué)合理和相互銜接。(2)從存貨控制系統(tǒng)的開發(fā)和銷售來看，必須有一批具有計算機和經(jīng)濟管理綜合知識的復(fù)合型人才承擔(dān)這項任務(wù)，并努力把售后服務(wù)深化。但是，在現(xiàn)實中卻是大部分企業(yè)缺乏明確的、具體的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和尺度，這也使得各單位的存貨內(nèi)部控制無法起到應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制制度建立不完善不同的經(jīng)濟單位應(yīng)具備不同內(nèi)部控制模式。比如，從記賬憑證看，采用幾十年不變的印章控制方法，憑證下面只要求會計主管、出納、記賬、審核等人員簽章，沒有設(shè)置意見處理欄目，分不清前后次序，事后補簽或不蓋章的情形是無法辨清的；對會計憑證的裝訂，只考慮時間順序，未考慮業(yè)務(wù)類型，各種業(yè)務(wù)混裝到一起，不利于匯總和核對。由此看來，存貨控制問題，對企業(yè)而言，是一個十分重要的問題。(4)實施“調(diào)包計”將采購或庫存物資進行調(diào)換，以次等品換優(yōu)等品，以廉價物品換貴重物資，以劣質(zhì)商品換優(yōu)質(zhì)商品，以舊商品換新商品，以壞商品換好商品；有計劃、有預(yù)謀地對不同商品進行串檔串規(guī)，混淆不同型號、不同產(chǎn)地、不同價格的物資，偷梁換柱，瞞天過海，以達到其通過違法亂紀(jì)而達到的、用來滿足個人私欲的目的。(2)賬外物資設(shè)“小金庫”這就是說將賬內(nèi)的一定比例的物資材料移到賬外，置于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程外，作為隨時可以供自己調(diào)用的“物資蓄水池”?，F(xiàn)在發(fā)生的很多觸目驚心的經(jīng)濟案件，有許多是由于內(nèi)控失效和缺乏監(jiān)督所造成的。內(nèi)部控制五要素之間的配合和聯(lián)系，組成了一個完整的系統(tǒng)，可以靈活地隨條件變化而變化。每個企業(yè)都有自己的發(fā)展目標(biāo)，為了目標(biāo)的實現(xiàn)，必須分析影響因素，即進行風(fēng)險評估。信息不僅包括內(nèi)部產(chǎn)生的信息，還包括與企業(yè)經(jīng)營決策和對外報告相關(guān)的外部信息。因此必須設(shè)立一個機制來識別、分析和管理影響目標(biāo)實現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險，并適時加以管理?？刂骗h(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的發(fā)動機，也是其他一切要素的核心，包括員工的誠信、職業(yè)道德和工作勝任能力；管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格；董事會或?qū)徲嬑瘑T會的監(jiān)管和指導(dǎo)力度；企業(yè)的權(quán)責(zé)分配方法和人力資源政策。相應(yīng)地，內(nèi)部控制框架也被劃分為五個內(nèi)部控制要素，如：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。COSO將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是受石油企業(yè)董事會、管理層和其他職員共同作用，為實現(xiàn)經(jīng)營效果性和效率性、財務(wù)報告的可靠性以及對適用的法律、法規(guī)的遵循性等目標(biāo)提供合理保證的一種過程。該委員會同時認為，應(yīng)該建立一個統(tǒng)一的、可操作的內(nèi)部控制框架。③1997年巴塞爾委員會發(fā)布《銀行組織中內(nèi)部控制的框架》報告，將報告提出的內(nèi)部控制的整體框架成功地運用于銀行業(yè)。①1988年，AICPA發(fā)布《審計準(zhǔn)則公告第55號》，將內(nèi)部控制界定為為了合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序，在結(jié)構(gòu)上由控制環(huán)境、會計制度、控制程序三個要素組成。從中可看出，內(nèi)部控制已突破財務(wù)會計的范圍，包括成本、預(yù)算等項內(nèi)容。但在此前的人類社會發(fā)展中，早已存在內(nèi)部控制的基本思想和初級形式，這就是內(nèi)部牽制，其目的是為了維護企業(yè)財產(chǎn)的安全性、完整性，保證會計資料及其他資料的真實性。確立這種觀念有利于企業(yè)的所有員工明確自己的責(zé)任和權(quán)限，主動地維護及改善企業(yè)的內(nèi)部控制。從內(nèi)部控制的定義可以看出內(nèi)部控制具有以下特點：(1)內(nèi)部控制是一個“過程”，而且是一個動態(tài)的過程。 （5）內(nèi)部監(jiān)督。常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制、績效考評控制、重大風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制等。風(fēng)險評估的要素包括四個方面，即確定風(fēng)險承受度、識別風(fēng)險（包括內(nèi)部和外部風(fēng)險）、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化并影響員工的控制意識，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。資源的稀缺性客觀上要求組織通過有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)確保其安全和完整。也就是說，管理者需要利用信息來監(jiān)督和控制組織行為，同時，決策信息系統(tǒng)特別是會計信息系統(tǒng)也依賴于內(nèi)部控制系統(tǒng)來確保提供相關(guān)、可靠和及時的信息。管理者必須建立政策和程序來提高運作的經(jīng)濟性和效率，并建立運作標(biāo)準(zhǔn)來對行動進行監(jiān)督。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須保證遵循各項相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)則。（2）服從政策、程序、規(guī)則和法律法規(guī)。一家醫(yī)院有優(yōu)秀的醫(yī)生、能干的工作人員和先進的設(shè)備，但如果這些條件沒有充分用于醫(yī)療，這家醫(yī)院是沒有效率的。（二）研究存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)及要素企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)從內(nèi)部控制理論的發(fā)展過程來看，現(xiàn)代組織中的內(nèi)部控制目標(biāo)已不是傳統(tǒng)意義上的查錯和糾弊，而是涉及到組織管理的方方面面，呈現(xiàn)出多元化、縱深化的趨勢。大量的管理實踐證明：得控則強、失控則弱、無控則亂，因而內(nèi)部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有關(guān)的控制。存貨內(nèi)部控制是企業(yè)為管理好存貨，針對存貨收、發(fā)、存與供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的特點，事先制定的一套相互牽制、相互驗證的內(nèi)部監(jiān)控制度。內(nèi)部控制作為一種管理工具，貫穿于企業(yè)管理活動的各個方面，在維護企業(yè)財產(chǎn)的安全、完整，確保會計信息的真實、可靠，保證管理、經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性方面有著不可替代的作用。企業(yè)的存貨還是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、流動資金運作的晴雨表,也往往成為少數(shù)人用來調(diào)節(jié)利潤,偷逃國家稅費基金的調(diào)節(jié)器。為保證存貨實務(wù)資產(chǎn)的安全和核算的準(zhǔn)確性，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身存貨的性質(zhì)、特點，評估出與之相關(guān)的風(fēng)險點，從而建立完善的與存貨流轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)相關(guān)的內(nèi)部控制制度。存貨是企業(yè)的所有資產(chǎn)中種類最多、核算最復(fù)雜且極易變現(xiàn)的一項資產(chǎn)?！娟P(guān)鍵詞】存貨 內(nèi)部控制 COSO框架 引言存貨不僅是流動資產(chǎn)的重要組成部分,在流動資產(chǎn)中所占比重一般在60%之間,而且還是在生產(chǎn)制造及銷售過程中創(chuàng)造價值和提高價值的基礎(chǔ)物類。為了保證生產(chǎn)經(jīng)營活動對存貨的需要，降低存貨相關(guān)成本，提高資產(chǎn)使用效率，就必須采取有效的內(nèi)部控制。所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。按其控制目的的不同，內(nèi)部控制可以分為會計控制和管理控制。企業(yè)是現(xiàn)代社會中最主要的經(jīng)濟組織，沒有一個完善、科學(xué)的內(nèi)控制度，其經(jīng)濟活動就不能取得預(yù)期效果。因此,存貨管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的地位就不言而喻了。如果一個組織未能實現(xiàn)其目標(biāo)，那么該組織在從事自身活動時，一定是忽視了資源的整合作用，忽視了經(jīng)濟性和效率性的重要性。所以，所有的組織活動和控制行為必須以促進實現(xiàn)組織的最高目標(biāo)為依據(jù)。內(nèi)部控制如果不能充分考慮這些外部限制因素，就會威脅組織的生存。例如，一個組織能夠經(jīng)濟地取得人力資源，但可能因缺乏必要的訓(xùn)練和不合適的生產(chǎn)計劃而使得工作效率很低。事實上，控制和信息是密不可分的，決策導(dǎo)向的信息受制于內(nèi)部控制，沒有完備的內(nèi)部控制便不能保證信息的質(zhì)量。（5）有效保護組織的資源。企業(yè)內(nèi)部控制要素 （1）內(nèi)部環(huán)境。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。控制活動是指企業(yè)管理層根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。信息與溝通的主要環(huán)節(jié)有：確認、計量、記錄有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；在財務(wù)報告中恰當(dāng)揭示財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；保證管理層與企業(yè)內(nèi)部、外部的順暢溝通，包括與利益相關(guān)者、監(jiān)管部門、注冊會計師、供應(yīng)商等的溝通。二、內(nèi)部控制理論綜述（一）內(nèi)部控制的概念及發(fā)展歷程內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制通俗指企業(yè)為了提高經(jīng)營效率和充分有效地獲取和使用各種資源，達到既定的管理目的等，而在其內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、方法和程序。(2)內(nèi)部控制受到“人”的因素的影響，它并不僅僅是政策手冊和表格，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計或董事會，而是組織中的每一個人，每一個人都對內(nèi)部控制負有責(zé)任并受到內(nèi)部控制的影響；是“人”建立企業(yè)的目標(biāo)，并將控制機制賦予實施。（1）萌芽期——內(nèi)部牽制內(nèi)部控制，作為一個專業(yè)名詞，直到本世紀(jì)30年代才被人們提出、認識和接受。②1949年，美國注冊會計師協(xié)會在一份特殊報告中，首先將內(nèi)部控制界定為“一個企業(yè)為保護資產(chǎn)完整，保證會計資料的正確和可靠，提高經(jīng)濟效益，貫徹管理部門既定的決策，所制訂的決策、程序、方法和措施”。如果對這兩種內(nèi)部控制做出不同解釋的同時而對這一事實視而不見，那么任何設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)的企圖都是徒勞的，于是人們提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和整體框架的概念?！蓖瑫r提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評價、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。（二）COSO的框架及要素COSO框架1985年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、美國會計學(xué)會(A從)、國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)、管理會計師協(xié)會(IMA)、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)發(fā)起成立了一個民間組織“反對虛假財務(wù)報告委員會”，該委員會在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，在其研究樣本中，將近50％的財務(wù)舞弊事件可以全部或部分歸咎于內(nèi)部控制失敗。COSO在1992年9月完成了這項任務(wù)，公布了最終報告《內(nèi)部控制——綜合性框架》(通常被稱為COSO報告)，在世界上第一次提出了一個系統(tǒng)的內(nèi)部控制框架。這個廣義的定義體現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的全程和全面的控制理念?？刂骗h(huán)境——控制環(huán)境是企業(yè)的基調(diào)、氛圍，直接影響企業(yè)員工的控制意識。每個企業(yè)都面臨著諸多來自內(nèi)部和外部的風(fēng)險，影響企業(yè)既定目標(biāo)的實現(xiàn)。信息與溝通——是指企業(yè)經(jīng)營管理所需信息必須被識別、獲得并以一定形式及時傳遞，以便員工履行職責(zé)。內(nèi)控體系五要素之間的關(guān)系我們可以理解為：企業(yè)的核心是人，人的誠信、道德價值觀和勝任能力構(gòu)成了企業(yè)的控制環(huán)境，這是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。為了保證內(nèi)控體系的正常運轉(zhuǎn)，還需要對整個內(nèi)控過程進行監(jiān)控。三、企業(yè)存貨內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題（一）企業(yè)存貨內(nèi)部控制的現(xiàn)狀無論是在國有或國有占控股地位的企業(yè)還是在所有其他各類企業(yè)中，明確分工，落實責(zé)任，使各項物資從采購、驗收、入庫、付款等環(huán)節(jié)實施嚴(yán)格控制和監(jiān)督，是非常重要的。企業(yè)在存貨各個環(huán)節(jié)的作弊手段具體表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)采購成本弄虛作假，將