【正文】 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 74 注意：企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅政策有變化 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展品贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2022]50號(hào)） 一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅： 1．企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)； 2．企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等； 3．企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。 （ 1+17%） 6= 企業(yè)所得稅 =[100 30%247。 現(xiàn)實(shí)中這種贈(zèng) 券方式帶來(lái)的銷售額均大于200元。 （ 1+17%） = 企業(yè)所得稅 = 25%= 稅后利潤(rùn) == 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 71 當(dāng)然，如果贈(zèng)送的購(gòu)物券使用時(shí)另有消費(fèi)條件，如購(gòu)物滿100元可用購(gòu)物券 20元， 則： 不含稅差價(jià)＝（ 180200 70%）＝ 40 247。 不含稅差價(jià) =（ 100100 70%） 247。假如以銷售原價(jià) 100萬(wàn)元商品為例，暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加。如果對(duì)方?jīng)]有在 20天之內(nèi)付款，企業(yè)可向?qū)Ψ绞杖?3 000元滯納金，并以“全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用” 100 000元計(jì)算銷項(xiàng)增值稅，也符合稅法的要求。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 67 ? 籌劃方案二： 企業(yè)主動(dòng)壓低該批貨物的價(jià)格，將合同金額降低為 97 000元，相當(dāng)于給予對(duì)方 3% 折扣之后的金額。請(qǐng)?zhí)岢鲈撈髽I(yè)的納稅籌劃方案。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 65 ?案例： 企業(yè)與客戶簽訂的合同約定不含稅銷售額為 100 000元，合同中約定的付款期為 40天。由于銷售折扣發(fā)生在銷售貨物之后，本身并不屬于銷售行為，而為一種融資性的理財(cái)行為，因此銷售折扣不得從銷售額中減除，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照全部銷售額計(jì)繳增值稅。這樣，該企業(yè)就可以收取 1 000 000元的價(jià)款，同時(shí)收取的增值稅額為：1 000 000 ? 17% ? 170 000（元），不用自己負(fù)擔(dān)增值稅了。 ? 案例： 某企業(yè)銷售一批商品，共 10 000件，每件不含稅價(jià)格為 100元，根據(jù)需要采取實(shí)物折扣的方式，即在 100件商品的基礎(chǔ)上贈(zèng)送 10件商品，實(shí)際贈(zèng)送 1 000件商品。納稅籌劃所導(dǎo)致的節(jié)稅效果為： 204 000 ? 183 600 ? 20 400（元）。該企業(yè)未將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。 ? 根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知 》 （國(guó)稅函［ 2022］ 56號(hào)）的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。例如，買一送一、滿額贈(zèng)、返券、積分送禮、銷售折讓、折讓銷售和抽獎(jiǎng)活動(dòng)。該政策實(shí)質(zhì)是鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)向小型微型企業(yè)貸款，支持小微企業(yè)發(fā)展。 ? 其每位投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為： ? 247500247。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 53 （ 2）案例分析 ?王某與其二位朋友打算合開(kāi)一家花店，預(yù)計(jì)年盈利 330 000元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？ 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 54 個(gè)體工商戶形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 假如王某及其二位合伙人各占 1/3的股份 ， 企業(yè)利潤(rùn)平分 ， 三位合伙人的工資為每人每月 3500元 ， 當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也為每人每月 3500元 。 即 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是 企業(yè)所得稅的納稅人，而是個(gè)人所得稅的納稅人。如果該子公司每年盈利 30萬(wàn)元，則可以節(jié)約稅款 。該分公司三年實(shí)際上繳納了企業(yè)所得稅：（ 10 ? 20 ? 30） ? 25% ? 15（萬(wàn)元）。 ?非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。 （ 2） 2022年為有效應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，扶持中小企業(yè)發(fā)展，財(cái)稅 [2022]133號(hào)和財(cái)稅 [2022]4號(hào)規(guī)定：在2022年度、 2022年度，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于 3萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?；蛘?，將企業(yè)一分為二，以享受稅收優(yōu)惠。對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò) 2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。 可節(jié)約稅收額為： [1200247。該公司為裝修購(gòu)進(jìn)材料支付款項(xiàng) 936萬(wàn)元 （ 價(jià)款 800萬(wàn)元 ，增值稅稅款 136萬(wàn)元 ） 。 17%= % 列表如下： 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 40 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 增值稅納稅人稅率 營(yíng)業(yè)稅納稅人稅率 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 17% 5% % 17% 3% % 13% 5% % 13% 3% % 11% 5% % 11% 3% % 6% 5% % 6% 3% 53% 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 41 說(shuō)明，當(dāng)增值稅率 17%或營(yíng)業(yè)稅率為 5%時(shí)，增值率為 %時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于 %時(shí)，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)重于增值稅納稅人，適于選擇作增值稅納稅人；當(dāng)增值率高于 %時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)高于營(yíng)業(yè)稅納稅人，適于選擇作營(yíng)業(yè)稅納稅人。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 38 ?其計(jì)算公式為： ? 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額 增值率 增值稅稅率 ? 營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額 =含稅銷售額 營(yíng)業(yè)稅稅率 （ 5%或 3%） =銷售額 （ 1+增值稅稅率 ） 營(yíng)業(yè)稅稅率 （ 5%或 3%） 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí) ， 其增值率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 。 在銷售價(jià)格相同的情況下 ， 稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小 。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 36 相關(guān)稅法規(guī)定： 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) ， 為混合銷售行為 。 稅率） ? 當(dāng)稅率為 17%時(shí)，抵扣率＝ 1（ 3%247。 43]，同樣小于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 %，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅（ 40 3%），乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅 萬(wàn)元（ 43 3%），兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅 元（ +）。 分 設(shè) 后 的 應(yīng) 納 稅 額 為 萬(wàn)元（ 45 3%+45 3%） ， 可節(jié)約稅款 （ 萬(wàn)元 ） 。 年應(yīng)納增值稅額為 。 17%＝ % 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 28 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 17% 3% % 13% 3% % 11% 3% % 6% 3% 50% 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 29 即在稅率為 17%的情況下，當(dāng)增值率為%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)與小規(guī)模納稅人稅負(fù)一致；小于 %時(shí)，一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人；大于 %時(shí)，一般納稅人稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人。 （ 1+征收率 3%） 3% 一般計(jì)稅法 應(yīng)納稅額 =含稅銷售額 247。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 24 （二）增值稅納稅人選擇 一般納稅人：指經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)、企業(yè)性單位。 7. 僥幸心理要不得 現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平日漸提高，企業(yè)不要奢望靠關(guān)系“ 擺平 ” 所有事情，而要靠技術(shù)維護(hù)自己的合法權(quán)益。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 22 5. 做好保密工作 企業(yè)的資料是需要嚴(yán)格保密的，必須尋找到可信的稅務(wù)師來(lái)為其進(jìn)行籌劃，以免造成不必要的損失。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 21 3. 制定個(gè)性化方案 每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況及財(cái)務(wù)狀況都有其特殊性，不可能有兩個(gè)完全相同的企業(yè)，每個(gè)籌劃方案的制訂都必須根據(jù)企業(yè)的各方面狀況及外部環(huán)境做精心的設(shè)計(jì)，統(tǒng)一不變的籌劃方案是不可能存在的。 ? 稅收籌劃則是通過(guò)合理合法或至少不違法的手段實(shí)現(xiàn)少繳稅或不繳稅，是一條光明之路！ 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 18 案例 ? 國(guó)家對(duì)生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個(gè)生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進(jìn)行決策才能不繳稅？ 研制開(kāi)發(fā)并生產(chǎn) 綠色產(chǎn)品 繼續(xù)生產(chǎn)不 “ 嚴(yán)重 污染環(huán)境 ” 的產(chǎn)品 通過(guò)隱瞞污染手段， 繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品 籌劃 避稅 偷稅 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 19 （五） 稅收籌劃的意義 ? 有利于提高納稅人的納稅意識(shí) ? 有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化 ? 有助于提高企業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平 ? 有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力 ? 有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置 ? 有利于提高稅收征管水平，完善稅收法律制度 ? 有利于促進(jìn)社會(huì)中介服務(wù)的發(fā)展 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 20 （六）稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題 1. 平衡利益沖突 稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，但在實(shí)施的過(guò)程中各方之間很可能產(chǎn)生利益沖突，應(yīng)注意協(xié)調(diào)好各方關(guān)系，使籌劃方案得以順利進(jìn)行，達(dá)到最終目標(biāo)。 ? 抗稅： 以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行 …… ? 騙稅： 采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為。 ?綜合平衡原則： 服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)，注意收益與風(fēng)險(xiǎn)的平衡，著眼追求整體稅負(fù)的降低，節(jié)稅目標(biāo)要與企業(yè)理財(cái)目標(biāo)相一致。 ? 降低稅收籌劃成本，提高納稅主體的經(jīng)濟(jì)效益。 以節(jié)稅和稅后利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的稅收籌劃是稅收籌劃發(fā)展的低級(jí)階段 ，以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的稅收籌劃才是稅收籌劃的 高級(jí)階段 。 ?綜合性。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 13 ?合法性。為了幫助小微企業(yè)應(yīng)對(duì)困難，扶持小微企業(yè)健康發(fā)展，國(guó)家有關(guān)部門在 2022年以來(lái)密集出臺(tái)了系列稅收優(yōu)惠政策。 ? 但由于規(guī)模小、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱等原因，小微企業(yè)帶有明顯的草根經(jīng)濟(jì)特征。浙江省人均收入已經(jīng)達(dá)到中等發(fā)達(dá)國(guó)家水平。 ? 大口徑綜合稅負(fù)率：非稅收入過(guò)高，制度外收入不會(huì)低于 GDP總量的 10%。 ——英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家哥爾柏 ?稅收籌劃就是這樣一門藝術(shù)：既要努力少納稅，又要做到不違法。2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 1 主講：黃海濱 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院副教授 Email： 電話： 13750987779 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 2 目錄 ?引言 ?一、稅收籌劃的原理 ?二、小微企業(yè)納稅人選擇的籌劃 ?三、企業(yè)促銷方式的籌劃 ?四、合同簽訂的籌劃 ?五、企業(yè)所得稅扣除的籌劃 ?六、工資、年終獎(jiǎng)、勞務(wù)報(bào)酬的籌劃 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 3 引 言 ?“只有死亡和稅收是不可避免的”。 ——漢德法官 ?征稅是一門撥鵝毛的藝術(shù)：既要鵝毛撥得多，又要做到讓鵝不叫或少叫。 ? 中口徑綜合稅負(fù)率： 2022年為 %（財(cái)政收入）； 2022年為 %（ 財(cái)政收入 億元）。 ? 中國(guó) 2022年人均 GDP3622美元，為全球第 99位； 2022年人均 GDP4283美元，為全球第 95位。小微企業(yè)里蘊(yùn)含著將來(lái)的大企業(yè)，是保持市場(chǎng)活力很重要的一點(diǎn)。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 11 ? 2022年以來(lái)，新的一輪稅制改革正在深入開(kāi)展。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 12 一、稅收籌劃的原理 ?（一）稅收籌劃的概念 是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。 ?方式多樣性。 （二）稅收籌劃的特點(diǎn) 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 14 ? 總體目標(biāo)： 追求實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。 ? 爭(zhēng)取涉稅過(guò)程中的零風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)涉稅過(guò)程中的外部經(jīng)濟(jì)。