【正文】 直接在權(quán)益中確認(rèn)并歸屬于母公司的所有者。 借：凈資產(chǎn) 2021 貸：股本 600 資本公積 1400 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下企業(yè)合并： ? 合并過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益－－管理費(fèi)用 ? 包括：與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等 ? 不包括：發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)、傭金，發(fā)行權(quán)益性證券手續(xù)費(fèi)等 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 關(guān)注： 要求確認(rèn)的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值是批量對(duì)最 終控制方而言的賬面價(jià)值 P公司 A公司 B公司 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制： ? 控股合并情況下： 形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制： 原則：從最終控制方的角度，視同被合并 方在合并以前期間一直在合并范圍之內(nèi)， 對(duì)比較報(bào)表也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 ? 合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策 借：子公司所有者權(quán)益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益： 實(shí)收資本（或股本） 資本公積 盈余公積 未分配利潤 少數(shù)股東權(quán)益 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 留存收益的調(diào)整： 例：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益為 300 萬元，甲公司按持股比例 60％計(jì)算應(yīng)享有 180萬元。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 購買礦業(yè)股權(quán)時(shí)的考慮 (1)礦山資產(chǎn)存在的問題 立項(xiàng)批復(fù) 采礦權(quán)證 出讓合同 (2)對(duì) B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)時(shí)的考慮 (3)購買日的確定及正負(fù)商譽(yù)的確認(rèn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 (1)礦山資產(chǎn)存在的問題 A、采礦權(quán)由于原基于政府審批權(quán)限和繳納費(fèi)用等因素的考慮，當(dāng)時(shí)在申報(bào)采礦權(quán)證時(shí)將生產(chǎn)規(guī)模從原來立項(xiàng)的年 5０萬噸減為 2０萬噸，并按生產(chǎn)規(guī)模 2０萬噸繳納了采礦權(quán)使用費(fèi)和采礦權(quán)價(jià)款，由于目前政府對(duì)礦產(chǎn)資源采礦權(quán)使用費(fèi)和采礦權(quán)價(jià)款的征收沒有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)，使得公司無法估計(jì)應(yīng)補(bǔ)交的款項(xiàng)，但屬于資本性支出而不是損益性支出，不影響2021年度損益，待有關(guān)部門計(jì)算后再一并入賬－－？ 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 B、合同規(guī)定出讓期屆滿，如礦區(qū)尚有剩余資源，原采礦權(quán)人可申請(qǐng)補(bǔ)辦延期手續(xù)，而公司未辦理 C、礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量核實(shí)工作 D、采礦權(quán)變更的審批流程圖及申請(qǐng)辦理許可證流程圖 E、采礦權(quán)出讓合同 F、 XX市發(fā)展和改革局對(duì)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告的批復(fù)，重批建設(shè)期及建設(shè)規(guī)模 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 G、安全預(yù)評(píng)價(jià)報(bào)告－安全評(píng)價(jià)報(bào)告審查辦公室 H、新建項(xiàng)目環(huán)境影響報(bào)告書 I 、采礦權(quán)咨詢?cè)u(píng)估報(bào)告書、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書、儲(chǔ)量核實(shí)報(bào)告（2021年６月３０日）、工程設(shè)計(jì)研究院的設(shè)計(jì)總說明 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 (2)對(duì) B公司長(zhǎng)期投權(quán)投資審計(jì)的考慮 A營業(yè)執(zhí)照，組織機(jī)構(gòu)代碼證 B原股東放棄股權(quán)優(yōu)先購買的股東協(xié)議 C股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書 D股權(quán)支付方式 E股東會(huì)決議 F章程修正案 G公司變更登記申請(qǐng)書等工商變更資料 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 (2)對(duì) B公司長(zhǎng)期投權(quán)投資審計(jì)的考慮 H購買日個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表及合并會(huì)計(jì)報(bào)表 I會(huì)計(jì)政策（如壞賬準(zhǔn)備）政策的一致性 J原股東章程、營業(yè)執(zhí)照 K審計(jì)由另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接，因此要提供如下資料 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 ? 對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的說明 ? 重要事項(xiàng) ? 財(cái)務(wù)報(bào)表詳細(xì)問卷（騎縫章） ? 按中國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露準(zhǔn)則所要求的會(huì)計(jì)處理和信息披露 ? 審計(jì)報(bào)告必須以總所的名義出具 ? 附件四：公司調(diào)整及未調(diào)整事項(xiàng)匯總表 ? 附件五：審計(jì)問卷－其它審計(jì)師 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 (3)購買日的確定及正負(fù)商譽(yù)的確認(rèn) ? 本次購買為非同一控制下的企業(yè)合并，購買日應(yīng)為付清５０％投資款且已辦理了工商變更的日期 . ? 兩次商譽(yù)的計(jì)算 ? 商譽(yù)及長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的考慮 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （六）通過多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 ? 購買日的確定－－控制權(quán)轉(zhuǎn)移日 ? 企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和 第一次購買 20％股權(quán)支付 3000萬 第二次購買 50％股權(quán)支付 8000萬 企業(yè)合并成本： 11000萬 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 ? 例：甲公司于 20 4年 3月取得乙公司 20％ 的股份 ， 成本為 10000萬元 ， 當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 40000萬元 。 1． 對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào) 整 （ 假定甲公司按凈利潤的 10％ 提取盈余公積 ） 借：盈余公積 200 利潤分配 —— 未分配利潤 1800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2021 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 2． 確認(rèn)購買日進(jìn)一步取得的股份 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30000 貸：銀行存款 30000 （ 1） 取得 20％ 股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝ 10000－ 40000 20％ ＝ 2021萬元 （ 2） 進(jìn)一步取得 40％ 股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝ 30000－ 70000 40％ ＝2021萬元 （ 3） 購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額＝ 2021＋ 2021＝ 4000萬元 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 4. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與原持有股份相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增值份額的處理 ? 在編制購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) ， 對(duì)于購買方原已持有的 20％ 股份在原投資日至購買日之間的價(jià)值變化 6000 萬元 [ （ 70000 － 40000 ） 20%],應(yīng)相應(yīng)增加合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和資本公積 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 合并資產(chǎn)負(fù)債表 : 凈資產(chǎn) 70000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000(2021+8000) 商譽(yù) 4000 30000(2021+28000) 少數(shù)股東權(quán)益 28000 合計(jì) 74000 合計(jì) 68000 差額 6000萬元 ,屬于被投資單位在取得投資后實(shí)現(xiàn)留 存收益部分增加 留存收益 ,差額調(diào)整 資本公積 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、