【正文】 直接在權益中確認并歸屬于母公司的所有者。 借：凈資產(chǎn) 2021 貸：股本 600 資本公積 1400 企業(yè)會計準則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下企業(yè)合并： ? 合并過程中發(fā)生的相關費用應計入當期損益－－管理費用 ? 包括：與企業(yè)合并直接相關的會計審計費用、法律咨詢服務費用、評估費用等 ? 不包括：發(fā)行債券手續(xù)費、傭金，發(fā)行權益性證券手續(xù)費等 企業(yè)會計準則－－企業(yè)合并 關注： 要求確認的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值是批量對最 終控制方而言的賬面價值 P公司 A公司 B公司 企業(yè)會計準則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并財務報表的編制： ? 控股合并情況下： 形成母子公司關系，應編制合并財務報表 包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表 企業(yè)會計準則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并財務報表的編制： 原則：從最終控制方的角度，視同被合并 方在合并以前期間一直在合并范圍之內， 對比較報表也應進行相關調整 企業(yè)會計準則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 ? 合并資產(chǎn)負債表包括被合并方相關資產(chǎn)、負債的賬面價值 統(tǒng)一會計政策 借：子公司所有者權益 貸：長期股權投資 少數(shù)股東權益 企業(yè)會計準則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并資產(chǎn)負債表所有者權益： 實收資本（或股本） 資本公積 盈余公積 未分配利潤 少數(shù)股東權益 企業(yè)會計準則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 留存收益的調整： 例：如果被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益為 300 萬元，甲公司按持股比例 60％計算應享有 180萬元。 企業(yè)會計準則－－企業(yè)合并 購買礦業(yè)股權時的考慮 (1)礦山資產(chǎn)存在的問題 立項批復 采礦權證 出讓合同 (2)對 B公司長期股權投資審計時的考慮 (3)購買日的確定及正負商譽的確認 企業(yè)會計準則－－企業(yè)合并 (1)礦山資產(chǎn)存在的問題 A、采礦權由于原基于政府審批權限和繳納費用等因素的考慮，當時在申報采礦權證時將生產(chǎn)規(guī)模從原來立項的年 5０萬噸減為 2０萬噸，并按生產(chǎn)規(guī)模 2０萬噸繳納了采礦權使用費和采礦權價款，由于目前政府對礦產(chǎn)資源采礦權使用費和采礦權價款的征收沒有一個明確的標準，使得公司無法估計應補交的款項，但屬于資本性支出而不是損益性支出，不影響2021年度損益，待有關部門計算后再一并入賬－－？ 企業(yè)會計準則－－企業(yè)合并 B、合同規(guī)定出讓期屆滿，如礦區(qū)尚有剩余資源，原采礦權人可申請補辦延期手續(xù)，而公司未辦理 C、礦產(chǎn)資源儲量核實工作 D、采礦權變更的審批流程圖及申請辦理許可證流程圖 E、采礦權出讓合同 F、 XX市發(fā)展和改革局對項目的可行性研究報告的批復，重批建設期及建設規(guī)模 企業(yè)會計準則－－企業(yè)合并 G、安全預評價報告－安全評價報告審查辦公室 H、新建項目環(huán)境影響報告書 I 、采礦權咨詢評估報告書、資產(chǎn)評估報告書、儲量核實報告（2021年６月３０日）、工程設計研究院的設計總說明 企業(yè)會計準則－－企業(yè)合并 (2)對 B公司長期投權投資審計的考慮 A營業(yè)執(zhí)照，組織機構代碼證 B原股東放棄股權優(yōu)先購買的股東協(xié)議 C股權轉讓協(xié)議書 D股權支付方式 E股東會決議 F章程修正案 G公司變更登記申請書等工商變更資料 企業(yè)會計準則－－企業(yè)合并 (2)對 B公司長期投權投資審計的考慮 H購買日個別會計報表及合并會計報表 I會計政策（如壞賬準備）政策的一致性 J原股東章程、營業(yè)執(zhí)照 K審計由另一家會計師事務所承接，因此要提供如下資料 企業(yè)會計準則－－企業(yè)合并 ? 對非標準無保留意見審計報告的說明 ? 重要事項 ? 財務報表詳細問卷（騎縫章） ? 按中國公認會計準則和信息披露準則所要求的會計處理和信息披露 ? 審計報告必須以總所的名義出具 ? 附件四：公司調整及未調整事項匯總表 ? 附件五：審計問卷－其它審計師 企業(yè)會計準則－－企業(yè)合并 (3)購買日的確定及正負商譽的確認 ? 本次購買為非同一控制下的企業(yè)合并，購買日應為付清５０％投資款且已辦理了工商變更的日期 . ? 兩次商譽的計算 ? 商譽及長期股權投資減值準備的考慮 企業(yè)會計準則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （六）通過多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并 ? 購買日的確定－－控制權轉移日 ? 企業(yè)合并成本為每一單項交易的成本之和 第一次購買 20％股權支付 3000萬 第二次購買 50％股權支付 8000萬 企業(yè)合并成本： 11000萬 企業(yè)會計準則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 ? 例：甲公司于 20 4年 3月取得乙公司 20％ 的股份 ， 成本為 10000萬元 ， 當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 40000萬元 。 1． 對原按照權益法核算的長期股權投資進行追溯調 整 （ 假定甲公司按凈利潤的 10％ 提取盈余公積 ） 借：盈余公積 200 利潤分配 —— 未分配利潤 1800 貸：長期股權投資 2021 企業(yè)會計準則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 2． 確認購買日進一步取得的股份 借：長期股權投資 30000 貸：銀行存款 30000 （ 1） 取得 20％ 股份時應確認的商譽＝ 10000－ 40000 20％ ＝ 2021萬元 （ 2） 進一步取得 40％ 股份時應確認的商譽＝ 30000－ 70000 40％ ＝2021萬元 （ 3） 購買日合并財務報表中應確認的商譽金額＝ 2021＋ 2021＝ 4000萬元 企業(yè)會計準則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 4. 合并財務報表中對與原持有股份相對應的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)增值份額的處理 ? 在編制購買日的合并財務報表時 ， 對于購買方原已持有的 20％ 股份在原投資日至購買日之間的價值變化 6000 萬元 [ （ 70000 － 40000 ） 20%],應相應增加合并財務報表中的留存收益和資本公積 企業(yè)會計準則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 合并資產(chǎn)負債表 : 凈資產(chǎn) 70000 長期股權投資 10000(2021+8000) 商譽 4000 30000(2021+28000) 少數(shù)股東權益 28000 合計 74000 合計 68000 差額 6000萬元 ,屬于被投資單位在取得投資后實現(xiàn)留 存收益部分增加 留存收益 ,差額調整 資本公積 企業(yè)會計準則－－企業(yè)合并 三、