【正文】 基本步驟包括： (1)觀察 與記錄全部的觀察結(jié)果； (2)分析與 分類 記錄結(jié)果； (3)從觀察到的關(guān)系中推導(dǎo)（ 概括 ）出會計的一般概念或原則； (4)驗證 推導(dǎo)出的結(jié)論。 ? 2．選擇研究主題 將研究的注意力 集中到某一分支領(lǐng)域 ，這一領(lǐng)域必須是可以控制的，并且會隨情況的發(fā)展進行修正。 特別需要說明 ? 會計研究中的大部分理論并不是來自于會計學領(lǐng)域； ? 而是來源自于經(jīng)濟學、財務(wù)學、行為學和社會學領(lǐng)域。 【 如同一場比賽是否存在被操縱一樣 】 可靠性與相關(guān)性的矛盾及其選擇 ? 矛盾：例如：歷史成本計價 政策是較高可靠性和較低相關(guān)性的結(jié)合 ； 或有負債的處理 有兩種會計政策即披露與不披露 。 ? 當前的會計準則中，不少情形都考慮到不確定性而運用謹慎慣例。這一點對于計量屬性的選擇關(guān)系重大。 FASB認為，信息要有助于使用者作出投資決策、信貸決策或類似的資源分配決策，必須對現(xiàn)實世界中意欲反映的經(jīng)濟現(xiàn)象進行如實反映?！保ǖ谑l）按照這個定義，可靠性 具有四個特征（或由四個具體質(zhì)量要求所組成）： (1)立足于實際的交易或事項；(2)如實反映； (3)真實性； (4)完整性。首先，它更具體地說明：相關(guān)的信息應(yīng)能對過去、現(xiàn)在和未來的交易和事項中的未來現(xiàn)金流量起預(yù)測和確認作用；其次， FASB的新定義中提到了而 IASB的定義中所沒有涉及的（我國基本準則同樣沒有提到）問題：什么樣的信息才能起到預(yù)測和確認作用？ FASB回答說：“ 必須是能導(dǎo)致決策者‘差異’能力的新信息， 才能起到這兩個作用。在 《 初步意見 》 中， FASB對“相關(guān)性信息”給出了新的定義，“在使用者決策過程中，有助于他們評估過去、現(xiàn)在或未來的交易或事項中關(guān)于未來現(xiàn)金流量（預(yù)測價值）或確認或改正其原先的估計（確證價值）的能夠?qū)е聸Q策差異的信息”（見 《 初步意見 》 ）。”（ IASB Framework第 26段）。所以當相關(guān)性與可靠性發(fā)生矛盾時，應(yīng)根據(jù)決策者對兩者的重要性的評價而取舍。 ? 會計信息質(zhì)量要求（特征） ? 首要質(zhì)量要求： 可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性 是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的 基本質(zhì)量特征 ； ? 次級質(zhì)量要求： 實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性 ，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的 補充和完善 ，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則。 ? 財務(wù)會計報告包括 會計報表 及其 附注 和 其他 應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息資料?，F(xiàn)行會計準則規(guī)定與實際需要的區(qū)別，必須掌握。 會計學中的收益，以一整套傳統(tǒng)理論（如四個假設(shè)、歷史成本計量、匹配、穩(wěn)健等會計信息要求）為依據(jù)，并按權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)確定?？梢越Y(jié)論： 資本是某一特定時點存在的財富，收益是某一特定時期由財富產(chǎn)生的利益流動。相反， 資本的價值來自于收益的價值 ? 直到搞清楚了某個項目能為我們帶來多少收益后，我們才能對那部分資本進行估價。 收益與資本的關(guān)系 ， 會計學家 W． E． G與 B． U所著《 會計理論與實踐 》 中作精辟論述： “資本同收益如同樹與果實的關(guān)系 果實長在樹上，果實可以消費掉。 從經(jīng)濟理論上講， 資本是某一時點存在的財富 。當然，它與真正意義上的資產(chǎn)負債觀仍有較大差距。 ? ，只是后來隨著人們對實現(xiàn)觀念的認識，才逐漸由資產(chǎn)負債觀轉(zhuǎn)向收入費用觀。由于堅持穩(wěn)健原則而使得在物價上漲時產(chǎn)生的資產(chǎn)增值必須推延到實現(xiàn)時才能確認為收益。其可操作性較強 。 收入費用觀模式 ? 收入費用觀模式也叫收益表模式或配比模式。 兩種會計收益確定理論的比較與評價 ? ①收益確定的范圍不同 ? ②收益確定的時點不同 ? ③收益確定的出發(fā)點不同 全面收益 ? 全面收益推進了損益滿計觀，使收益的計算進入了業(yè)主理論的范疇，因為至少在理論上， 所有的權(quán)益變動（除了與所有者的資本交易）全部進入了全面收益的計算中 。 支持者認為：按照這種觀點確定的 收益， 排除了人為劃分營業(yè)與非營 業(yè)因素的影響 ，使各企業(yè)間或各會 計期間更具可比性。 總括收益觀（損益滿計觀 ） ? 這種觀點主要從整體角度來看待收益。 在當期經(jīng)營收益觀和總括收益觀下各不相同 支持當期營業(yè)觀的理由是：因為 收益僅與正常經(jīng)營有關(guān)， 排除了 臨時的、偶發(fā)的項目（如固定資 產(chǎn)和無形資產(chǎn)的出售等）所產(chǎn)生 的收益 ，這樣的收益與其他會計 期間、其他企業(yè)進行比較就更具 有可比性。并且認為，利潤是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、 直接計入當期利潤的利得和損失 等。認為，“ 綜合收益 是企業(yè)在報告期內(nèi)，從業(yè)主以外的交易以及其他事項和情況所產(chǎn)生的權(quán)益變動，它包括報告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外，一切權(quán)益上的變動。經(jīng)濟學的收益概念最大優(yōu)點是以實物資本保全為依據(jù)，在這個大前提下，期末與期初對比來計量財富的增加，即?？怂顾f的“可能消費的最高數(shù)額”。?？怂沟慕?jīng)濟學定義與會計收益有差別， 會計學的收益必須與交易相聯(lián)系，沒有交易不確認收益。 ? 比較而言，英國經(jīng)濟學家?？怂乖谄渲?《 價值與資本 》 一書中對收益的定義，更容易接受一些。換言之，所謂純收入就是在不減少資本的條件下用于居民享有的資產(chǎn)” ? 較早的觀點：消費 =收益 【將儲蓄排除在外，因儲蓄沒有被消費】 ? 20世紀初期，許多古典經(jīng)濟學家（如歐文 比如，對于流動資產(chǎn)可以采用歷史成本為主的計價法，而長期資產(chǎn)，則可以考慮使用其他計價法，而像交易性金融資產(chǎn)則可以采用公允價值（現(xiàn)值）計價等。 （ 2）資產(chǎn)計量的目的 ? 1）為確定收益和資本增值提供基礎(chǔ) ? 2）為投資者提供企業(yè)財務(wù)狀況的主要手段 ? 3）為債權(quán)人提供償債能力的信息 ? 4）為企業(yè)管理部門提供經(jīng)營決策信息 （ 3）資產(chǎn)的計量屬性 及其現(xiàn)實調(diào)和 資產(chǎn)計價就是要解決資產(chǎn)的價值是多少的問題，那么資產(chǎn)的價值到底應(yīng)該用什么來衡量呢？從國內(nèi)外已有的研究和實務(wù)處理看，資產(chǎn)計價基本上是以交換價格或交換價值為基礎(chǔ)。 ■ 美國 會計準則委員會（ 1985）： 資產(chǎn)是由某一特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟利益。 （二）會計計量理論 ? ? 會計計量是在會計確認定性的前提下，對會計計量對象進行量化的過程 。 所謂權(quán)責發(fā)生制就是以 應(yīng)收應(yīng)付為標準或者說以權(quán)利和義務(wù)的發(fā)生為標準 作為收入與費用的確認基礎(chǔ)。所以應(yīng)該確認之前就要決定合適的確認基礎(chǔ)。這與 IASB和 FASB的認識是相同的。 ? 定義性 ——項目要符合財務(wù)報表中某一要素的定義； ? 可計量性－具有一個相關(guān)的計量屬性足以充分可靠的予以計量； ? 相關(guān)性 ——有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重作用； ? 可靠性 ——信息是反映真實的、可核實的無偏向的。 ? 其三，任何會計事項的 確認，都必須滿足四個標準 。 如何理解確認？ ? 根據(jù) 美國財務(wù)會計準則委員會的解釋 ，我們對會計確認的涵義總結(jié)為三點： ? 其一，會計 確認的目標是進入會計報表 ，即輸出決策有用的會計信息。關(guān)乎哪些信息可以披露，哪些信息不能被披露。 ? 國際財務(wù)報告準則 沒有記錄這個板塊的內(nèi)容，所以我國會計準則為了國際“趨同”，只涉及 三個 板塊。 我國企業(yè)會計準則體系的基本架構(gòu) 基本準則 財務(wù)報告 目標 會計基本 假設(shè) 會計信息 質(zhì)量要求 會計要素 的確認和 計量原則 具體準則 一般業(yè)務(wù)準則 特殊行業(yè)的 特定業(yè)務(wù)準則 報告準則 第一層次 第二層次 企業(yè)會計準則體系 （ 法規(guī)體系） 內(nèi)容 間關(guān)系 ? 基本準則 ,在整個準則體系中起 統(tǒng)馭作用 , 是指導(dǎo)具體準則的制定和為尚未有具體準則規(guī)范的會計實務(wù)問題提供處理原則； ? 38 項 具體準則 ,主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的 具體交易或事項 的會計處理； ? 會計準則應(yīng)用指南 ,主要包括具體準則解釋和會計科目、主要賬務(wù)處理等 ,為企業(yè)執(zhí)行會計準則提供 操作性規(guī)范。 ? “財務(wù)會計概念框架”作用 ：既是制定國際財務(wù)報告準則和有關(guān)國家或地區(qū)會計準則的概念基礎(chǔ)，也是會計準則制定應(yīng)當遵循的基本法則。 美國財務(wù)會計概念框架 主要內(nèi)容 （ 1）確認財務(wù)會計和 財務(wù)報告的 目標 ； （ 2）對 財務(wù)報表要素 給出 定義 ； （ 3）評估財務(wù)會計和會計信息的 質(zhì)量特征 ； （ 4）解決如何對財務(wù)報表要素進行 確認、計量和報告； （ 5）分析某些 重大 財務(wù)會計問題。 (4)按照會計理論研究 方法分類 – 描述性會計理論 （歸納法） – 規(guī)范會計理論 （ 演繹法 ） – 實證會計理論 （實證法） ? 會計學界對會計理論的探討由來已久，但至今關(guān)于會計理論基本結(jié)構(gòu)的認識尚未一直一致。 ? 會計基本（基礎(chǔ)）理論 ：是一套以會計目標為中心的、相互關(guān)聯(lián)、協(xié)調(diào)一致的概念體系。 ? 審計理論 從大的范圍來講，會計理論也應(yīng)包括審計（ Auditing）理論。 一、會計理論分類 目前比較常見的（內(nèi)容） (1)按照會計理論的作用分類： – 結(jié)構(gòu)性會計理論 ： 該理論主要說明數(shù)據(jù)應(yīng)如何加工整理以及最后如何提供財務(wù)報表的方法和程序。我們學校教授數(shù)量比博士多，博士比碩士和本科生加起來數(shù)量都多，國內(nèi)恰好相反，都瘋狂擴招收本科生賺錢去了。我也和美國的英國的同學交流過，普遍壓力都挺大的，課業(yè)確實都很繁重，作業(yè)什么特別多，這點我也是深有感觸，經(jīng)常寫一個代碼，搞一個定價模型弄到半夜一兩點。但是出來之后明顯感覺不一樣了，這邊從教授到學生，都特別認真，對就是對，錯就是錯，沒有錯多少之分。 ? 至于您之前問的問題，我其實還是挺有感觸的。 ? 如果是你，你對市場經(jīng)濟條件下會計的作用是如何客觀認識的？用實例或數(shù)據(jù)說明。高級財務(wù)會計理論與實務(wù) 案例要求： ? 做成 PPT課件； ? 每 4人一組，集思廣益，團隊精神； ? 下次課末時，老師抽調(diào)其中一人代表其所在小組發(fā)言講解，用時 15分鐘左右； ? 根據(jù)案例講解情況評定成績（平時）。這就涉及到會計的作用問題。很抱歉沒有及時回復(fù)郵件。所以平時也沒太多熱情學習。這方面國內(nèi)教育環(huán)境普遍有待改進。其實，很多學術(shù)成績，論文質(zhì)量都有待商榷。相應(yīng)的假設(shè)和理論也包括在內(nèi)。 ? 管理會計理論 盡管人們都認為管理會計是從財務(wù)會計中分離出來的，但會計發(fā)展史表明，它是為適應(yīng)管理，特別是計劃和控制的需要而發(fā)展起來的。 (3)按照會計理論自身的 內(nèi)容分類 ： 包括會計基礎(chǔ)理論，會計應(yīng)用理論。用以保證會計工作公允、真實可靠，如記帳原理、記帳原則、記帳方法、程序等等。 ? 財務(wù)會計概念框架（ Conceptual Framework of Financial Accounting，簡稱 CF）一詞，最早出現(xiàn)于美國（ 1976年）。 ? 二是關(guān)于會計基本假設(shè) ? 三是關(guān)于會計基礎(chǔ) ? 四是關(guān)于會計信息質(zhì)量要求 ? 五是關(guān)于會計要素分類及其確認、計量原則 ? 六是關(guān)于財務(wù)報告 ? 目前，各個國家和國際會計準則委員會 (IASC)都在研究財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)。 我國企業(yè)會計準則體系的基本架構(gòu) ? 我國企業(yè)會計準則體系由基本準則和 38項具體準則構(gòu)成，分三個層次 : 第一層次：基本準則 第二層次：具體準則 第三層次：會計準則應(yīng)用指南 ? 其中， 基本準則 涵蓋了國際財務(wù)報告準則中“財務(wù)報表編制和列報的框架結(jié)構(gòu)”的基本內(nèi)容， 具體準則 除少數(shù)幾個準則外，中國 38項具體會計準則也基本涵蓋了已發(fā)布的國際財務(wù)報告準則所涉及的內(nèi)容（ IFRS 13公允價值計量？ ）。會計工作就是依照這 四個 板塊依次進行。 （一）會計確認 會計確認的意義 ? 會計確認 解決的是會計的定性問題 ，即為會計計量確定空間范圍、時間界限。 1984年美國財務(wù)會計準則委員會發(fā)布的第 5號財務(wù)會計概念公告《 企業(yè)財務(wù)報表的確認與計量 》 中把會計確認定義為：“確認指的是把一個項目作為資產(chǎn)、負債、收入和費用等正式 加以記錄 及 列入企業(yè)財務(wù)報表的過程。會計事項決定計入那個會計要素，最終用會計信息輸出；必須經(jīng)過初始確認、再確認、最終確認才能達到會計確認的終極目標；每一步驟都需要會計人員的職業(yè)判斷。缺少任何標準，就不能保證與會計信息使用者決策相關(guān)。 ? 可靠性的核心是如實反映 。這些都要有一個計入基礎(chǔ)問題，計入基礎(chǔ)沒有定下來，確認就是一句空話。 權(quán)責發(fā)生制 權(quán)責發(fā)生制 （ Acerualn Basis）也稱應(yīng)計基礎(chǔ)，是與收付實現(xiàn)制相對應(yīng)的概念，人們對其作出解釋時，總是以 收付