【正文】 基本步驟包括： (1)觀察 與記錄全部的觀察結(jié)果； (2)分析與 分類(lèi) 記錄結(jié)果； (3)從觀察到的關(guān)系中推導(dǎo)（ 概括 ）出會(huì)計(jì)的一般概念或原則； (4)驗(yàn)證 推導(dǎo)出的結(jié)論。 ? 2．選擇研究主題 將研究的注意力 集中到某一分支領(lǐng)域 ，這一領(lǐng)域必須是可以控制的，并且會(huì)隨情況的發(fā)展進(jìn)行修正。 特別需要說(shuō)明 ? 會(huì)計(jì)研究中的大部分理論并不是來(lái)自于會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域； ? 而是來(lái)源自于經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、行為學(xué)和社會(huì)學(xué)領(lǐng)域。 【 如同一場(chǎng)比賽是否存在被操縱一樣 】 可靠性與相關(guān)性的矛盾及其選擇 ? 矛盾：例如：歷史成本計(jì)價(jià) 政策是較高可靠性和較低相關(guān)性的結(jié)合 ； 或有負(fù)債的處理 有兩種會(huì)計(jì)政策即披露與不披露 。 ? 當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，不少情形都考慮到不確定性而運(yùn)用謹(jǐn)慎慣例。這一點(diǎn)對(duì)于計(jì)量屬性的選擇關(guān)系重大。 FASB認(rèn)為，信息要有助于使用者作出投資決策、信貸決策或類(lèi)似的資源分配決策，必須對(duì)現(xiàn)實(shí)世界中意欲反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行如實(shí)反映?！保ǖ谑l）按照這個(gè)定義，可靠性 具有四個(gè)特征（或由四個(gè)具體質(zhì)量要求所組成）： (1)立足于實(shí)際的交易或事項(xiàng)；(2)如實(shí)反映； (3)真實(shí)性； (4)完整性。首先，它更具體地說(shuō)明：相關(guān)的信息應(yīng)能對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的交易和事項(xiàng)中的未來(lái)現(xiàn)金流量起預(yù)測(cè)和確認(rèn)作用；其次， FASB的新定義中提到了而 IASB的定義中所沒(méi)有涉及的（我國(guó)基本準(zhǔn)則同樣沒(méi)有提到）問(wèn)題：什么樣的信息才能起到預(yù)測(cè)和確認(rèn)作用？ FASB回答說(shuō)：“ 必須是能導(dǎo)致決策者‘差異’能力的新信息， 才能起到這兩個(gè)作用。在 《 初步意見(jiàn) 》 中， FASB對(duì)“相關(guān)性信息”給出了新的定義，“在使用者決策過(guò)程中，有助于他們?cè)u(píng)估過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的交易或事項(xiàng)中關(guān)于未來(lái)現(xiàn)金流量（預(yù)測(cè)價(jià)值）或確認(rèn)或改正其原先的估計(jì)（確證價(jià)值）的能夠?qū)е聸Q策差異的信息”（見(jiàn) 《 初步意見(jiàn) 》 ）?！保?IASB Framework第 26段）。所以當(dāng)相關(guān)性與可靠性發(fā)生矛盾時(shí)，應(yīng)根據(jù)決策者對(duì)兩者的重要性的評(píng)價(jià)而取舍。 ? 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（特征） ? 首要質(zhì)量要求： 可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性 是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的 基本質(zhì)量特征 ； ? 次級(jí)質(zhì)量要求： 實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性 ，是對(duì)可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的 補(bǔ)充和完善 ，尤其是在對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來(lái)把握其會(huì)計(jì)處理原則。 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括 會(huì)計(jì)報(bào)表 及其 附注 和 其他 應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息資料。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與實(shí)際需要的區(qū)別，必須掌握。 會(huì)計(jì)學(xué)中的收益，以一整套傳統(tǒng)理論（如四個(gè)假設(shè)、歷史成本計(jì)量、匹配、穩(wěn)健等會(huì)計(jì)信息要求）為依據(jù)，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)確定?？梢越Y(jié)論： 資本是某一特定時(shí)點(diǎn)存在的財(cái)富，收益是某一特定時(shí)期由財(cái)富產(chǎn)生的利益流動(dòng)。相反， 資本的價(jià)值來(lái)自于收益的價(jià)值 ? 直到搞清楚了某個(gè)項(xiàng)目能為我們帶來(lái)多少收益后，我們才能對(duì)那部分資本進(jìn)行估價(jià)。 收益與資本的關(guān)系 ， 會(huì)計(jì)學(xué)家 W． E． G與 B． U所著《 會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐 》 中作精辟論述： “資本同收益如同樹(shù)與果實(shí)的關(guān)系 果實(shí)長(zhǎng)在樹(shù)上，果實(shí)可以消費(fèi)掉。 從經(jīng)濟(jì)理論上講， 資本是某一時(shí)點(diǎn)存在的財(cái)富 。當(dāng)然，它與真正意義上的資產(chǎn)負(fù)債觀仍有較大差距。 ? ，只是后來(lái)隨著人們對(duì)實(shí)現(xiàn)觀念的認(rèn)識(shí)，才逐漸由資產(chǎn)負(fù)債觀轉(zhuǎn)向收入費(fèi)用觀。由于堅(jiān)持穩(wěn)健原則而使得在物價(jià)上漲時(shí)產(chǎn)生的資產(chǎn)增值必須推延到實(shí)現(xiàn)時(shí)才能確認(rèn)為收益。其可操作性較強(qiáng) 。 收入費(fèi)用觀模式 ? 收入費(fèi)用觀模式也叫收益表模式或配比模式。 兩種會(huì)計(jì)收益確定理論的比較與評(píng)價(jià) ? ①收益確定的范圍不同 ? ②收益確定的時(shí)點(diǎn)不同 ? ③收益確定的出發(fā)點(diǎn)不同 全面收益 ? 全面收益推進(jìn)了損益滿計(jì)觀，使收益的計(jì)算進(jìn)入了業(yè)主理論的范疇，因?yàn)橹辽僭诶碚撋希?所有的權(quán)益變動(dòng)（除了與所有者的資本交易）全部進(jìn)入了全面收益的計(jì)算中 。 支持者認(rèn)為：按照這種觀點(diǎn)確定的 收益， 排除了人為劃分營(yíng)業(yè)與非營(yíng) 業(yè)因素的影響 ，使各企業(yè)間或各會(huì) 計(jì)期間更具可比性。 總括收益觀（損益滿計(jì)觀 ） ? 這種觀點(diǎn)主要從整體角度來(lái)看待收益。 在當(dāng)期經(jīng)營(yíng)收益觀和總括收益觀下各不相同 支持當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀的理由是：因?yàn)? 收益僅與正常經(jīng)營(yíng)有關(guān)， 排除了 臨時(shí)的、偶發(fā)的項(xiàng)目（如固定資 產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的出售等）所產(chǎn)生 的收益 ，這樣的收益與其他會(huì)計(jì) 期間、其他企業(yè)進(jìn)行比較就更具 有可比性。并且認(rèn)為，利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失 等。認(rèn)為，“ 綜合收益 是企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，從業(yè)主以外的交易以及其他事項(xiàng)和情況所產(chǎn)生的權(quán)益變動(dòng)，它包括報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外，一切權(quán)益上的變動(dòng)。經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益概念最大優(yōu)點(diǎn)是以實(shí)物資本保全為依據(jù)，在這個(gè)大前提下，期末與期初對(duì)比來(lái)計(jì)量財(cái)富的增加，即?？怂顾f(shuō)的“可能消費(fèi)的最高數(shù)額”。?？怂沟慕?jīng)濟(jì)學(xué)定義與會(huì)計(jì)收益有差別， 會(huì)計(jì)學(xué)的收益必須與交易相聯(lián)系，沒(méi)有交易不確認(rèn)收益。 ? 比較而言，英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家希克斯在其著作 《 價(jià)值與資本 》 一書(shū)中對(duì)收益的定義，更容易接受一些。換言之，所謂純收入就是在不減少資本的條件下用于居民享有的資產(chǎn)” ? 較早的觀點(diǎn)：消費(fèi) =收益 【將儲(chǔ)蓄排除在外，因儲(chǔ)蓄沒(méi)有被消費(fèi)】 ? 20世紀(jì)初期，許多古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家（如歐文 比如，對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)可以采用歷史成本為主的計(jì)價(jià)法，而長(zhǎng)期資產(chǎn)，則可以考慮使用其他計(jì)價(jià)法，而像交易性金融資產(chǎn)則可以采用公允價(jià)值（現(xiàn)值）計(jì)價(jià)等。 （ 2）資產(chǎn)計(jì)量的目的 ? 1）為確定收益和資本增值提供基礎(chǔ) ? 2）為投資者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的主要手段 ? 3）為債權(quán)人提供償債能力的信息 ? 4）為企業(yè)管理部門(mén)提供經(jīng)營(yíng)決策信息 （ 3）資產(chǎn)的計(jì)量屬性 及其現(xiàn)實(shí)調(diào)和 資產(chǎn)計(jì)價(jià)就是要解決資產(chǎn)的價(jià)值是多少的問(wèn)題，那么資產(chǎn)的價(jià)值到底應(yīng)該用什么來(lái)衡量呢？從國(guó)內(nèi)外已有的研究和實(shí)務(wù)處理看，資產(chǎn)計(jì)價(jià)基本上是以交換價(jià)格或交換價(jià)值為基礎(chǔ)。 ■ 美國(guó) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ 1985）： 資產(chǎn)是由某一特定主體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 （二）會(huì)計(jì)計(jì)量理論 ? ? 會(huì)計(jì)計(jì)量是在會(huì)計(jì)確認(rèn)定性的前提下，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象進(jìn)行量化的過(guò)程 。 所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制就是以 應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)或者說(shuō)以權(quán)利和義務(wù)的發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn) 作為收入與費(fèi)用的確認(rèn)基礎(chǔ)。所以應(yīng)該確認(rèn)之前就要決定合適的確認(rèn)基礎(chǔ)。這與 IASB和 FASB的認(rèn)識(shí)是相同的。 ? 定義性 ——項(xiàng)目要符合財(cái)務(wù)報(bào)表中某一要素的定義； ? 可計(jì)量性－具有一個(gè)相關(guān)的計(jì)量屬性足以充分可靠的予以計(jì)量； ? 相關(guān)性 ——有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重作用； ? 可靠性 ——信息是反映真實(shí)的、可核實(shí)的無(wú)偏向的。 ? 其三，任何會(huì)計(jì)事項(xiàng)的 確認(rèn)，都必須滿足四個(gè)標(biāo)準(zhǔn) 。 如何理解確認(rèn)？ ? 根據(jù) 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的解釋 ，我們對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的涵義總結(jié)為三點(diǎn)： ? 其一，會(huì)計(jì) 確認(rèn)的目標(biāo)是進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表 ，即輸出決策有用的會(huì)計(jì)信息。關(guān)乎哪些信息可以披露，哪些信息不能被披露。 ? 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 沒(méi)有記錄這個(gè)板塊的內(nèi)容，所以我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了國(guó)際“趨同”，只涉及 三個(gè) 板塊。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu) 基本準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)報(bào)告 目標(biāo) 會(huì)計(jì)基本 假設(shè) 會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)要素 的確認(rèn)和 計(jì)量原則 具體準(zhǔn)則 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 特殊行業(yè)的 特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 報(bào)告準(zhǔn)則 第一層次 第二層次 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 （ 法規(guī)體系） 內(nèi)容 間關(guān)系 ? 基本準(zhǔn)則 ,在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起 統(tǒng)馭作用 , 是指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定和為尚未有具體準(zhǔn)則規(guī)范的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題提供處理原則； ? 38 項(xiàng) 具體準(zhǔn)則 ,主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的 具體交易或事項(xiàng) 的會(huì)計(jì)處理； ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 ,主要包括具體準(zhǔn)則解釋和會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理等 ,為企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供 操作性規(guī)范。 ? “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”作用 ：既是制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和有關(guān)國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)遵循的基本法則。 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 主要內(nèi)容 （ 1）確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和 財(cái)務(wù)報(bào)告的 目標(biāo) ； （ 2）對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表要素 給出 定義 ； （ 3）評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的 質(zhì)量特征 ； （ 4）解決如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行 確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告； （ 5）分析某些 重大 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。 (4)按照會(huì)計(jì)理論研究 方法分類(lèi) – 描述性會(huì)計(jì)理論 （歸納法） – 規(guī)范會(huì)計(jì)理論 （ 演繹法 ） – 實(shí)證會(huì)計(jì)理論 （實(shí)證法） ? 會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)理論的探討由來(lái)已久，但至今關(guān)于會(huì)計(jì)理論基本結(jié)構(gòu)的認(rèn)識(shí)尚未一直一致。 ? 會(huì)計(jì)基本（基礎(chǔ)）理論 ：是一套以會(huì)計(jì)目標(biāo)為中心的、相互關(guān)聯(lián)、協(xié)調(diào)一致的概念體系。 ? 審計(jì)理論 從大的范圍來(lái)講，會(huì)計(jì)理論也應(yīng)包括審計(jì)（ Auditing）理論。 一、會(huì)計(jì)理論分類(lèi) 目前比較常見(jiàn)的（內(nèi)容） (1)按照會(huì)計(jì)理論的作用分類(lèi)： – 結(jié)構(gòu)性會(huì)計(jì)理論 ： 該理論主要說(shuō)明數(shù)據(jù)應(yīng)如何加工整理以及最后如何提供財(cái)務(wù)報(bào)表的方法和程序。我們學(xué)校教授數(shù)量比博士多，博士比碩士和本科生加起來(lái)數(shù)量都多，國(guó)內(nèi)恰好相反，都瘋狂擴(kuò)招收本科生賺錢(qián)去了。我也和美國(guó)的英國(guó)的同學(xué)交流過(guò)，普遍壓力都挺大的，課業(yè)確實(shí)都很繁重，作業(yè)什么特別多，這點(diǎn)我也是深有感觸，經(jīng)常寫(xiě)一個(gè)代碼，搞一個(gè)定價(jià)模型弄到半夜一兩點(diǎn)。但是出來(lái)之后明顯感覺(jué)不一樣了，這邊從教授到學(xué)生，都特別認(rèn)真，對(duì)就是對(duì)，錯(cuò)就是錯(cuò)，沒(méi)有錯(cuò)多少之分。 ? 至于您之前問(wèn)的問(wèn)題，我其實(shí)還是挺有感觸的。 ? 如果是你，你對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)的作用是如何客觀認(rèn)識(shí)的？用實(shí)例或數(shù)據(jù)說(shuō)明。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù) 案例要求： ? 做成 PPT課件； ? 每 4人一組，集思廣益，團(tuán)隊(duì)精神； ? 下次課末時(shí)，老師抽調(diào)其中一人代表其所在小組發(fā)言講解，用時(shí) 15分鐘左右； ? 根據(jù)案例講解情況評(píng)定成績(jī)（平時(shí)）。這就涉及到會(huì)計(jì)的作用問(wèn)題。很抱歉沒(méi)有及時(shí)回復(fù)郵件。所以平時(shí)也沒(méi)太多熱情學(xué)習(xí)。這方面國(guó)內(nèi)教育環(huán)境普遍有待改進(jìn)。其實(shí)，很多學(xué)術(shù)成績(jī)，論文質(zhì)量都有待商榷。相應(yīng)的假設(shè)和理論也包括在內(nèi)。 ? 管理會(huì)計(jì)理論 盡管人們都認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的，但會(huì)計(jì)發(fā)展史表明，它是為適應(yīng)管理，特別是計(jì)劃和控制的需要而發(fā)展起來(lái)的。 (3)按照會(huì)計(jì)理論自身的 內(nèi)容分類(lèi) ： 包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，會(huì)計(jì)應(yīng)用理論。用以保證會(huì)計(jì)工作公允、真實(shí)可靠，如記帳原理、記帳原則、記帳方法、程序等等。 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（ Conceptual Framework of Financial Accounting，簡(jiǎn)稱(chēng) CF）一詞，最早出現(xiàn)于美國(guó)（ 1976年）。 ? 二是關(guān)于會(huì)計(jì)基本假設(shè) ? 三是關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ) ? 四是關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 ? 五是關(guān)于會(huì)計(jì)要素分類(lèi)及其確認(rèn)、計(jì)量原則 ? 六是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告 ? 目前，各個(gè)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (IASC)都在研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu) ? 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則和 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成，分三個(gè)層次 : 第一層次：基本準(zhǔn)則 第二層次：具體準(zhǔn)則 第三層次：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 ? 其中， 基本準(zhǔn)則 涵蓋了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中“財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)的框架結(jié)構(gòu)”的基本內(nèi)容， 具體準(zhǔn)則 除少數(shù)幾個(gè)準(zhǔn)則外，中國(guó) 38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也基本涵蓋了已發(fā)布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所涉及的內(nèi)容（ IFRS 13公允價(jià)值計(jì)量？ ）。會(huì)計(jì)工作就是依照這 四個(gè) 板塊依次進(jìn)行。 （一）會(huì)計(jì)確認(rèn) 會(huì)計(jì)確認(rèn)的意義 ? 會(huì)計(jì)確認(rèn) 解決的是會(huì)計(jì)的定性問(wèn)題 ，即為會(huì)計(jì)計(jì)量確定空間范圍、時(shí)間界限。 1984年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的第 5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量 》 中把會(huì)計(jì)確認(rèn)定義為：“確認(rèn)指的是把一個(gè)項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式 加以記錄 及 列入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。會(huì)計(jì)事項(xiàng)決定計(jì)入那個(gè)會(huì)計(jì)要素，最終用會(huì)計(jì)信息輸出；必須經(jīng)過(guò)初始確認(rèn)、再確認(rèn)、最終確認(rèn)才能達(dá)到會(huì)計(jì)確認(rèn)的終極目標(biāo)；每一步驟都需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。缺少任何標(biāo)準(zhǔn)，就不能保證與會(huì)計(jì)信息使用者決策相關(guān)。 ? 可靠性的核心是如實(shí)反映 。這些都要有一個(gè)計(jì)入基礎(chǔ)問(wèn)題，計(jì)入基礎(chǔ)沒(méi)有定下來(lái)，確認(rèn)就是一句空話。 權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 （ Acerualn Basis）也稱(chēng)應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，是與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)的概念，人們對(duì)其作出解釋時(shí)，總是以 收付