【正文】 項的權(quán)利是否取得。 會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，也就是會計的基礎(chǔ)。但反映什么？有分歧，我國基本準(zhǔn)則認(rèn)為是：實際發(fā)生的 交易或者事項 ；IASB和 FASB則沒有強(qiáng)調(diào)這一點，且他們都認(rèn)為應(yīng)是 意欲反應(yīng)或理當(dāng)反映的現(xiàn)實世界的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象 ? 國際會計準(zhǔn)則委員會 （ IASB）在其公告《 關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架 》 中作了定義： ? “確認(rèn)是指將符合會計要素定義和第 83段規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目計入資產(chǎn)負(fù)債或損益表”。 確認(rèn)之所以重要，是因為它代表會計行為中的識別、判斷即決策階段，只有正確地確認(rèn)，才能正確地報告。這四個標(biāo)準(zhǔn)是：（ 1）定義性；（ 2）可計量性；（ 3）相關(guān)性；（ 4）可靠性。確認(rèn)的每一步驟、每一環(huán)節(jié)都必須為這個目標(biāo)服務(wù)。它對實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)以及具體會計處理程序、規(guī)則的選擇都有著重要的制約作用。確認(rèn)、計量和報告。 ? 這三項內(nèi)容既相對獨立 ,又互為關(guān)聯(lián) ,構(gòu)成統(tǒng)一整體。 ? 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則體系的構(gòu)成： （ 1） 編報財務(wù)報表的 框架；（ 2） 國際財務(wù)報告 準(zhǔn)則；（ 3）解釋公告 三部分構(gòu)成。 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中的 《 概念框架 》 ? （ 1） 財務(wù)報告的目標(biāo)； ? （ 2） 有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征； ? （ 3） 構(gòu)成財務(wù)報表要素的定義、確認(rèn)和計量；以及 ? （ 4） 資本概念和資本保全。從總體研究狀況上呈兩種口徑： ? （ 1）寬口徑的會計理論結(jié)構(gòu)； ? （ 2） 窄口徑的會計理論結(jié)構(gòu)，主要是財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)。如：會計假設(shè)、會計要素、會計基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量要求、會計環(huán)境、會計規(guī)則等等。審計包括外部審計和內(nèi)部審計兩方面內(nèi)容，但通常都是講外部審計，特別是注冊會計師審計。 – 解釋性會計理論 ： 借助于經(jīng)濟(jì)學(xué)概念來解釋會計實務(wù) – 行為會計理論 ： 基于會計行為的理論分析【 包括 會計行為產(chǎn)生的原因、產(chǎn)生的結(jié)果、產(chǎn)生的主體分析 】 (2)按照會計理論涉及的 學(xué)科分類 ： ? 財務(wù)會計理論 ：它是財務(wù)會計（ Financial Accounting）學(xué)科領(lǐng)域的會計理論。 ? 最后，附上幾張前幾天去德國南部游玩的照片，愿給您帶來好心情！ 講解目錄 ? 會計理論及其研究方法 ? 會計前沿問題 （ 1）綜合收益 （ 2）會計計量 （ 3）新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對金融穩(wěn)定的影響 ? 高級會計專題 （ 1）養(yǎng)老金會計 （ 2）衍生金融工具會計 第一章：會計理論及其研究方法 ? 會計理論目錄 （ 1）會計理論分類（內(nèi)容） （ 2）財務(wù)會計理論 （ 3）最基本的會計理論 ? 會計確認(rèn)理論 ? 會計計量理論 ? 財務(wù)報告理論 第一章：會計理論及其研究方法 會計理論 ? 什么叫會計理論？ 會計理論由 “ 會計 ” 和 “ 理論 ” 兩個完整意義的詞匯復(fù)合而成，會計理論是一種具有專屬研究對象的具體專門理論。其實吧，國內(nèi)外這種差距我覺得深層次的和文化背景也有關(guān)系，中國人比較在乎面子，所以得過且過以及睜只眼閉只眼的情況較為多見， 悲劇的是這一點被推廣到了學(xué)習(xí)方面 =。 ? 例如一道證明題，如果條件錯了，證明過程即便沒錯，也一分都得不到。其實國內(nèi)外研究生教育最大的差距簡而言之就是兩個字“態(tài)度”。 案例二 ? 曾見過這樣的說法：“盡管會計學(xué)并不是一門沉悶的學(xué)科，但人們常常認(rèn)為，會計學(xué)是一門枯燥、冷漠、需要很高的分析能力的學(xué)科，而且答案非常精確，要么對要么錯”。 ? 第一個講解者（ 1）先將案例內(nèi)容加以簡單概括說明，（ 2）開始講解案例，第二個講解者直接進(jìn)入（ 2）即可 案例一 ? 目前，會計專業(yè)被公認(rèn)為是高校中的熱門專業(yè)。為什么？原因很多，除了一般常人認(rèn)為的就業(yè)優(yōu)勢之外，“圈內(nèi)人”認(rèn)為市場經(jīng)濟(jì)條件下具備會計知識是相當(dāng)重要的。 ? 對此說法，你認(rèn)同嗎？如何評價（理解）？ 2022年 07月 20日 07:12 (星期五 )來自瑞士的一封郵件 ? 阿姨您好： ? 剛回瑞士沒兩天，這兩天又帶朋友出去玩了，明天一早還得去蘇黎世迎接新的一波。上大學(xué)時候，總抱著僥幸心理，覺得考試東西挺簡單，平時比較懶散，考前突擊下也能考個體面的分?jǐn)?shù)。必須把知識全部弄明白了，每一個細(xì)節(jié)都把握的特別精準(zhǔn)才可能學(xué)得好。 = ? 再加上中國學(xué)生太多，老師學(xué)生配備不平衡，老師也都沒心思太苛刻，于是乎糊弄糊弄也就過去了。 ? 會計理論的定義很多 ,例如美國教材中定義 :會計準(zhǔn)則所賴以制定的 基本規(guī)則、定義、原則和概念 ，以及這些基本規(guī)則、定義、原則和概念 的由來 。迄今位置，大多數(shù)會計文獻(xiàn)和會計理論研究都是有關(guān)財務(wù)會計的。 在審計理論開拓方面，主要研究成果有審計假設(shè)、審計風(fēng)險、審計證據(jù)和審計職業(yè)道德等。 ? 會計應(yīng)用理論 ：這是一套在會計基本理論指導(dǎo)下用以規(guī)范會計實務(wù)的方法和程序等等。 財務(wù)會計理論核心內(nèi)容？ 二、財務(wù)會計理論 財務(wù)會計概念框架 ? 財務(wù)會計概念框架是由一系列說明財務(wù)會計并為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所組成的 理論體系 ，它可用來評估現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則、指導(dǎo)并發(fā)展未來的會計準(zhǔn)則和解決現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則未曾涉及到的新會計問題。 我國基本會計準(zhǔn)則 的主要內(nèi)容： ? 一是關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)。 ? 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系 的整體架構(gòu)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則體系基本一致。 三、最基本的會計理論 ? 西方會計理論認(rèn)為 ，會計就是對經(jīng)濟(jì)活動確認(rèn)、計量、記錄和報告的過程。 ? 由于財務(wù)會計的基本環(huán)節(jié)有確認(rèn)、計量和報告，所以 財務(wù)會計理論中，會計確認(rèn)理論、會計計量理論、會計報告理論又是其中特別主要的理論內(nèi)容。 會計確認(rèn)最早出現(xiàn)在美國會計學(xué)會 1966年發(fā)表的 《 基本會計理論公告 》 中。凡事不進(jìn)入財務(wù)報表的，確認(rèn)過程不必那么嚴(yán)格，因此類信息與決策不那么直接相關(guān)； ? 其二，會計 確認(rèn)的具體程序分三個步驟 。四個標(biāo)準(zhǔn)相互關(guān)聯(lián)，缺一不可。 可靠性的理解？ ? 我國基本會計準(zhǔn)則對可靠性的定義是：可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。 會計確認(rèn)的基礎(chǔ) 會計確認(rèn)是對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)首先判斷其是否會計事項；然后再決定計入哪個會計要素，何時計入，計入多少金額。會計基礎(chǔ)有兩個，即 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。沒有取得收款權(quán)利的即使收取了現(xiàn)金也不能確認(rèn)為本期收入；沒有收到現(xiàn)金，但已取得收款權(quán)利的，必須確認(rèn)為本期收入。 ” ?成本計算、存貨計價、折舊處理、損益計算、遞延攤銷、稅金處理、利潤分配、投資計算、價格變動調(diào)整等會計方法與理論都同計量密切聯(lián)系，都屬于會計計量的不同問題 ? 70年代以來的 20多年間，經(jīng)過對計量屬性的系統(tǒng)探討，目前概括出五種較普遍認(rèn)可的計量屬性。 ? 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 中對資產(chǎn)定義：資產(chǎn)是指主體控制、由過去事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入主體的資源。 時態(tài) 價值基礎(chǔ) 過去 現(xiàn)在 未來 投入價值 產(chǎn)出價值 歷史買價 歷史售價 ※ 現(xiàn)時買價 現(xiàn)時售價 未來買價 ※ 未來售價 ※ 實際中一般不使用。斯密（ Adam Smith）就在其名著《國富論》一書中就提出了收益概念。他們主張，“一個人當(dāng)他的資產(chǎn)價值增加時，而不是當(dāng)他把資產(chǎn)售出時變得更富裕。 ? ?？怂沟亩x將 儲蓄引入到收益中。?？怂箤Χx中的“保持同等富有程度”沒有明確說明，就為各種不同計量方式大開方便之門?！奔词找姘ㄊ杖牒屠?。 ? 另外，在 1997年公布的《美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第 130號 ——報告綜合收益》中對綜合收益的定義與上述定義基本一致，只是進(jìn)一步將綜合收益分為凈收益和其他綜合收益兩部分。 （ 2）（會計）收益的確認(rèn)與計量方法 ? 1）會計收益的內(nèi)容 當(dāng)期經(jīng)營收益觀（當(dāng)期營業(yè)觀） ? 這種觀點認(rèn)為，只有那些由管理部門掌控、決策的事項才是決定一個企業(yè)經(jīng)營成敗的直接原因，主張對企業(yè)的考核應(yīng)重點計量其經(jīng)營效率，而評判經(jīng)營效率的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是本期營業(yè)收益指標(biāo) 。 反對者認(rèn)為： 由于營業(yè)收益與非營業(yè) 收益的界限難以分清 ，在一家企業(yè)或 某一期間屬于營業(yè)收益范圍內(nèi)的交易， 而在另一企業(yè)或另一期間則可能成為 非營業(yè)收益范圍內(nèi)的交易。因此，收益是指在特定時期內(nèi)除了股息分配和資本交易外的所有交易或事項引起的權(quán)益的變化額。同時，這樣的信息 也更易于被信息使用者所理解。從計量的角度看，會計收益要素理論有： 收入費用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀 兩種模式。即：收益 =收入 費用 對收益進(jìn)行計量的前提是對收入、費用的正確計量。也就是說，資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少一般是在收益產(chǎn)生以后才能相應(yīng)地確定。若用公式表示即： ? 收益（或虧損）＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn) 值得注意的是，由于與所有者相關(guān)的凈資產(chǎn)的變動不屬于收益的范疇，因此，在利用上述公式進(jìn)行計算時，還應(yīng)該剔除“ 與所有者相關(guān)的凈資產(chǎn)變動 ” 的影響。因此，盡管收入費用觀模式是現(xiàn)行財務(wù)報告的基本導(dǎo)向，但是一些具體的會計準(zhǔn)則卻反映出以資產(chǎn)負(fù)債觀為重的傾向。 會計目標(biāo) 是向投資者提供決策有用的信息，那么投資者決策什么？什么信息對其有用呢？應(yīng)該說投資者最關(guān)注的是所投入的資本是否增值保值，再就是 投入的資本取得多少收益 ，能分得多少股利。馬克思在他的巨著 《 資本論 》 中指出：“資本是能帶來剩余價 值的價值”。然而，一旦將價值這個概念延用到資本與收益中，這種關(guān)系的本質(zhì)就變清楚了 ? 收益來自資本 ，從某種意義上講這是對的。相反，土地的價值到取決于生長在土地上的莊稼。這實際上是確認(rèn)收益的很重要目的，即將資本與收益區(qū)分開來。因為 不同計量模式選擇，資本與收益不一樣價值。財務(wù)信息的披露實際上就是 編制財務(wù)報告并對外公布。 提供信息的內(nèi)容及提供方式？ CAS的觀點 明晰性 及時性 謹(jǐn)慎性 重要性 實質(zhì)重于形式 可比性 真實性 相關(guān)性 財務(wù)報告的質(zhì)量特征 ? FASB于 1980年發(fā)布了 《 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)公告第二號 —— 會計信息的質(zhì)量特征 》 ，該公告認(rèn)為會計信息的質(zhì)量特征有若干，它們共同組成一個信息質(zhì)量特征系，但 最主要特征是相關(guān)性和可靠性。 最為理想的財務(wù)報告模式是能同時增進(jìn)信息的相關(guān)性和可靠性。 IASB的描述 則是：“信息要成為有用的，就必須與使用者的決策相關(guān)。差別表現(xiàn)在：不但文字表述有差異，更重要的在于，IASB還指出，相關(guān)性意味著信息應(yīng)具有預(yù)測價值(predictive value)和確認(rèn)價值 ( confirmatory value)（見 IASB Framework第 2 28段）。 ? IASB的定義（包括我國基本準(zhǔn)則的定義）實際上只說明相關(guān)性是指信息應(yīng)能夠?qū)^去、現(xiàn)在和未來的事項起預(yù)測作用和確認(rèn)作用。 ? 所以，總的來說，相關(guān)性是由三個次級質(zhì)量特征所組成： （ 1）預(yù)測價值； （ 2）確證價值（反饋價值）； （ 3）及時性。 IASB還列舉了可靠性的 五個具體組成質(zhì)量： (1)如實反映； (2)實質(zhì)重于形式； (3)中立性； (4)一定程度的謹(jǐn)慎（以不影響中立性為前提）； (5)完整性 。 ? 從三個定義中可以看到， 可靠性的核心是如實反映（我國、 IASB和 FASB的認(rèn)識是相同的），但反映什么就有分歧： 我國基本準(zhǔn)則 認(rèn)為是實際發(fā)生的交易或事項； IASB和 FASB都認(rèn)為 是 意欲反映或理當(dāng)反映的現(xiàn)實世界的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象 （ FASB進(jìn)一步指是由于交易、事項和情況的發(fā)生而引起的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)的變動，并強(qiáng)調(diào)如實反映這些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的信息必須是可稽核的、中立的和完整的）。IASB在談到謹(jǐn)慎時強(qiáng)調(diào) “一定程度”的謹(jǐn)慎，不能夠影響中立性 （諸如設(shè)立秘密準(zhǔn)備、超額準(zhǔn)備、故意低估資產(chǎn)或收益，或故意高估負(fù)債和費用等）， 否則就不具備可靠性 (IASB Framework第 37段 )。 ? 中立性 ：意味著企業(yè)不能選擇偏袒于特定利益集團(tuán)的信息，無偏的信息是必需的。 財務(wù)報告的局限性 現(xiàn)在國際趨同的財務(wù)報告體系，存在著許多局限： 其一，會計報表的數(shù)據(jù) 幾乎都是以歷史成本 為基礎(chǔ)計量、編報，在物價變動的情況下，很難反映資產(chǎn)和收益的真實情況，很難提供會計信息使用者決策有用的會計信息； 其二，會計報表統(tǒng)一格式， 會計信息使用者多種多樣 ，很難滿足各種各樣用戶決策需要，特別是特殊用戶； 其三，會計報表 只能用貨幣計量 ，其他許多決策有用的信息不能提供給信息使用者，如企業(yè)科技發(fā)展、員工素質(zhì)、創(chuàng)新觀念等等；