【正文】 分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有人民幣字樣的，應(yīng)加寫人民幣三個(gè)字，人民幣字樣和大寫金額之間不得留有空白，大寫金額到元或角為止的，后面要寫整或正字，有分的，不寫整或正字?！　??！　。ㄈ┰紤{證的填制要求　　。　　，分為通用憑證和專用憑證?！　±塾?jì)憑證指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證?！　∽灾圃紤{證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。　　會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證?！　。ㄎ澹┵~戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別　　會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的項(xiàng)目分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用?！　。ㄋ模┛偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記　　　　總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法?！　。ㄈ┵~戶記錄的試算平衡　　根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法?！　。ǘ┵~戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容　　賬戶分為左方（記賬符號(hào)為借）、右方（記賬符號(hào)為貸）兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。　　，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。　　會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。　?。ǘ┦杖耄M(fèi)用＝利潤　　企業(yè)一定時(shí)期的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的凈額，經(jīng)過調(diào)整后等于利潤?！　《?、企業(yè)會(huì)計(jì)等式　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益　　企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金，以及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生效益的積累，資產(chǎn)來源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。行政事業(yè)單位為資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表（類似企業(yè)的利潤表）設(shè)置了五項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出?！　　　±麧櫴侵钙髽I(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等?！　》橇鲃?dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券等?！　。?）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?！　　　∝?fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。　　資產(chǎn)按流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。　?。?）資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的資源。　?。ǘ┓从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素　　　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來　　經(jīng)濟(jì)利益的資源。　　第二節(jié)　會(huì)計(jì)要素　　一、會(huì)計(jì)要素　?。ㄒ唬?huì)計(jì)要素及其內(nèi)容　　會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化?！　?huì)計(jì)監(jiān)督職能是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的合法性、合理性進(jìn)行審查。2008年初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱　第一章　總　論　?。刍疽螅荨　。ㄒ唬┱莆諘?huì)計(jì)的概念、職能和對(duì)象　　（二）掌握企業(yè)會(huì)計(jì)要素及其主要特征　?。ㄈ┱莆掌髽I(yè)資產(chǎn)、負(fù)債要素的分類　?。ㄋ模┱莆掌髽I(yè)會(huì)計(jì)等式　?。ㄎ澹┱莆召~戶的概念、分類和基本結(jié)構(gòu)　?。┱莆召~戶記錄的試算平衡　　（七）掌握總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記　?。ò耍┱莆諘?huì)計(jì)憑證的基本內(nèi)容、填制與審核方法　　（九）掌握會(huì)計(jì)分錄及其編制　?。ㄊ┱莆諘?huì)計(jì)賬薄的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則　?。ㄊ唬┱莆諘?huì)計(jì)賬薄的格式和登記方法　?。ㄊ┱莆諏?duì)賬、結(jié)賬和錯(cuò)賬更正方法　?。ㄊ┦煜?huì)計(jì)科目的概念、分類和設(shè)置原則、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄的種類　?。ㄊ模┦煜?huì)計(jì)憑證的傳遞與保管　?。ㄊ澹┦煜?huì)計(jì)賬薄的更換與保管　?。ㄊ┦煜げ煌~務(wù)處理程序　?。ㄊ撸┦煜?huì)計(jì)電算化　?。ㄊ耍┝私馐聵I(yè)單位會(huì)計(jì)要素　　（十九）了解賬戶與會(huì)計(jì)科目、賬戶與賬薄的聯(lián)系和區(qū)別　　（二十）了解賬務(wù)處理程序的意義和種類　?。劭荚噧?nèi)容］　　第一節(jié)　會(huì)計(jì)概述　　一、會(huì)計(jì)的概念　　會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作?！　∪?、會(huì)計(jì)的對(duì)象　　會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。　　企業(yè)會(huì)計(jì)要素分為六大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。資產(chǎn)的主要特征有：　?。?）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資　　源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。　　流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。負(fù)債的主要特征有：　　（1）負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?！　∝?fù)債按流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債?！　　　∷姓邫?quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。在會(huì)計(jì)要素的定義上，以事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素的定義為例，資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利；負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)等；凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位的資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等；收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入及其他收入；支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支，包括撥出經(jīng)費(fèi)、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等。資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。在不考慮調(diào)整因素（如直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等）的情況下，收入減去費(fèi)用等于利潤，即，收入－費(fèi)用＝利潤?！　?huì)計(jì)科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類等科目?！　《①~　戶　?。ㄒ唬┵~戶的分類　　賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶借方登記增加額、貸方登記減少額；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶借方登記減少額、貸方登記增加額?！　　８鶕?jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)?！　《⒃紤{證　　原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的、用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)?！　。譃橐淮螒{證、累計(jì)憑證和匯總憑證。其特點(diǎn)是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬?！　⊥ㄓ脩{證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情況。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。如小寫金額為￥，大寫金額應(yīng)寫成壹仟零捌元整.　　。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正?！　〗?jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：　　，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬。　?。ㄒ唬┯涃~憑證的種類　　，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證?！　?，分為復(fù)式憑證和單式憑證和匯總記賬憑證?！　R總記賬憑證是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的記賬憑證?！　　　。?）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)（成本、費(fèi)用）還是負(fù)債（所有者權(quán)益、收入）；　　（2）確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少；　?。?）確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方、哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方；　?。?）確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字、調(diào)減金額用紅字?！　　　「犊顟{證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由借方科目換為貸方科目，憑證中間的貸方科目換為借方科目.　　對(duì)于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)一般只編制付款憑證，不編收款憑證。　　出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋收訖或付訖的戳記，以避免重收重付?！　。ǘ?huì)計(jì)憑證的保管　　會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作?！　　{證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章?！　?，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號(hào)和種類，同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明附件另訂及原始憑證的名稱和編號(hào)，以便查閱?！　〉谖骞?jié)　會(huì)計(jì)賬薄　　一、會(huì)計(jì)賬簿概述　　會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是明細(xì)分類賬簿，簡稱明細(xì)賬。　　　?。?）兩欄式賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿?！　。?）數(shù)量金額式賬簿。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對(duì)賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。當(dāng)賬簿登記完畢之后（通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號(hào)。嚴(yán)格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)?！　??！　。ǘ?huì)計(jì)賬簿的啟用　　啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表?！　?，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明此行空白、此頁空白字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章?！　?duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)過次頁的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)過次頁的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁?！　。?）現(xiàn)金日記賬的登記方法。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬?！　　　】偡诸愘~可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶?！　。?）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。橫線登記式明細(xì)分類賬是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況?！　∷?、對(duì)賬　?。ㄒ唬┵~證核對(duì)　　賬證核對(duì)是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。包括：　??；　?。弧　。弧　?。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。更正方法是：按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。　　、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明本月合計(jì)字樣，并在下面通欄劃單紅線。年終結(jié)賬時(shí)，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明本年合計(jì)字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。備查賬簿可以連續(xù)使用。包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等。其一般程序是：　??；　　，編制記賬憑證；　　、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；　　、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；　??；　　，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；　　，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表?！　。ǘ﹨R總記賬憑證賬務(wù)處理程序　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。其缺點(diǎn)是：科目匯總表不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目?！　。ǘ?shí)施會(huì)計(jì)電算化的要求　　，主持?jǐn)M定本單位會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)劃，協(xié)調(diào)單位內(nèi)各部門共同搞好會(huì)計(jì)電算化工作?！　?，要研究并逐步開展其他管理工作電算化或與其他管理信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)工作，逐步建立以會(huì)計(jì)電算化為核心的單位計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)?！　　稌?huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的要求，滿足本單位的實(shí)際工作需要。　　，總分類賬可以從這些數(shù)據(jù)中產(chǎn)生，因此可以用總分類賬戶本期發(fā)生額及余額對(duì)照表替代當(dāng)期總分類賬?！　∷?、建立會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部