【正文】 標(biāo)準(zhǔn) 作為收入與費(fèi)用的確認(rèn)基礎(chǔ)。凡是確認(rèn)本會(huì)計(jì)期間的收入，不是以現(xiàn)金是否收到為標(biāo)準(zhǔn)，而是以收取款項(xiàng)的權(quán)利是否取得。沒有取得收款權(quán)利的即使收取了現(xiàn)金也不能確認(rèn)為本期收入；沒有收到現(xiàn)金，但已取得收款權(quán)利的，必須確認(rèn)為本期收入。對(duì)于費(fèi)用，也是同理。 （二）會(huì)計(jì)計(jì)量理論 ? ? 會(huì)計(jì)計(jì)量是在會(huì)計(jì)確認(rèn)定性的前提下，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象進(jìn)行量化的過程 。美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士（美籍日裔，曾擔(dān)任美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長）在其所著的《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》中指出： “ 會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心問題。 ” ?成本計(jì)算、存貨計(jì)價(jià)、折舊處理、損益計(jì)算、遞延攤銷、稅金處理、利潤分配、投資計(jì)算、價(jià)格變動(dòng)調(diào)整等會(huì)計(jì)方法與理論都同計(jì)量密切聯(lián)系，都屬于會(huì)計(jì)計(jì)量的不同問題 ? 70年代以來的 20多年間，經(jīng)過對(duì)計(jì)量屬性的系統(tǒng)探討，目前概括出五種較普遍認(rèn)可的計(jì)量屬性。 ? (1)歷史成本 (原始成本 ) ? (2)現(xiàn)行成本 (重置成本 ) ? (3)現(xiàn)行市價(jià) (脫手價(jià)值 ) ? (4)可實(shí)現(xiàn)凈值 (預(yù)期脫手價(jià)值 ) ? (5)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 (資本化價(jià)值 ) ? 會(huì)計(jì)計(jì)量 經(jīng)歷了一個(gè)漫長的歷史發(fā)展歷程，到了現(xiàn)代，逐步形成 兩個(gè)不同的計(jì)量重心 ： （ 1）以資產(chǎn)負(fù)債表為主的計(jì)量； （ 2）以利潤表為主的計(jì)量 ； ? 因此，會(huì)計(jì)理論上就分別稱為： 資產(chǎn)計(jì)價(jià)（ Assets Valuation）與收益決定（ Ine Determination ）兩大理論。 ■ 美國 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ 1985）： 資產(chǎn)是由某一特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。 ? 我國 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——基本準(zhǔn)則》（ 2022）：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 ? 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 中對(duì)資產(chǎn)定義：資產(chǎn)是指主體控制、由過去事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入主體的資源。 （ 1）資產(chǎn)的含義（實(shí)質(zhì)） 未來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)。 （ 2）資產(chǎn)計(jì)量的目的 ? 1）為確定收益和資本增值提供基礎(chǔ) ? 2）為投資者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的主要手段 ? 3）為債權(quán)人提供償債能力的信息 ? 4）為企業(yè)管理部門提供經(jīng)營決策信息 （ 3）資產(chǎn)的計(jì)量屬性 及其現(xiàn)實(shí)調(diào)和 資產(chǎn)計(jì)價(jià)就是要解決資產(chǎn)的價(jià)值是多少的問題，那么資產(chǎn)的價(jià)值到底應(yīng)該用什么來衡量呢？從國內(nèi)外已有的研究和實(shí)務(wù)處理看，資產(chǎn)計(jì)價(jià)基本上是以交換價(jià)格或交換價(jià)值為基礎(chǔ)。而交換價(jià)值（價(jià)格）有兩種類型：產(chǎn)出價(jià)值和投入價(jià)值。 時(shí)態(tài) 價(jià)值基礎(chǔ) 過去 現(xiàn)在 未來 投入價(jià)值 產(chǎn)出價(jià)值 歷史買價(jià) 歷史售價(jià) ※ 現(xiàn)時(shí)買價(jià) 現(xiàn)時(shí)售價(jià) 未來買價(jià) ※ 未來售價(jià) ※ 實(shí)際中一般不使用。 ? 在現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境下， 任何一種計(jì)價(jià)法都不具有絕對(duì)的、排他的優(yōu)勢(shì) ，在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，仍需要綜合運(yùn)用各種計(jì)價(jià)方法。比如，對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)可以采用歷史成本為主的計(jì)價(jià)法，而長期資產(chǎn)，則可以考慮使用其他計(jì)價(jià)法，而像交易性金融資產(chǎn)則可以采用公允價(jià)值（現(xiàn)值）計(jì)價(jià)等。 （ 1）兩種不同的收益概念 ? 經(jīng)濟(jì)學(xué)中的收益 ? 1776年亞當(dāng) 斯密（ Adam Smith）就在其名著《國富論》一書中就提出了收益概念。他認(rèn)為，收益就是純收入，即“在總收入中扣除維持固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的費(fèi)用外，其余用于居民自由使用的便是純收入。換言之，所謂純收入就是在不減少資本的條件下用于居民享有的資產(chǎn)” ? 較早的觀點(diǎn)：消費(fèi) =收益 【將儲(chǔ)蓄排除在外，因儲(chǔ)蓄沒有被消費(fèi)】 ? 20世紀(jì)初期，許多古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家（如歐文 費(fèi)雪、林德赫爾、薩廖爾森和諾德豪斯、?？怂沟龋┰诶^承上述收益觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，從不同角度對(duì)收益概念進(jìn)行了進(jìn)一步研究，盡管他們各自對(duì)收益的表述不盡相同，但他們對(duì)收益的本質(zhì)認(rèn)識(shí)是基本一致的，即：收益是指企業(yè)所有財(cái)富的增加 。他們主張，“一個(gè)人當(dāng)他的資產(chǎn)價(jià)值增加時(shí)，而不是當(dāng)他把資產(chǎn)售出時(shí)變得更富裕?！卑创死斫?，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值增加時(shí)，而不是把資產(chǎn)售出時(shí)變得更富裕。 ? 比較而言，英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家?？怂乖谄渲?《 價(jià)值與資本 》 一書中對(duì)收益的定義，更容易接受一些。他認(rèn)為：“ 收益是一個(gè)人在期末與期初保持同等富有程度前提下所可能消費(fèi)的最高數(shù)額，而非可能支出的數(shù)額”。 ? ?？怂沟亩x將 儲(chǔ)蓄引入到收益中。其基本思想：收益是在不減少個(gè)人資本存量的情況下享有的最大消費(fèi)。希克斯的經(jīng)濟(jì)學(xué)定義與會(huì)計(jì)收益有差別， 會(huì)計(jì)學(xué)的收益必須與交易相聯(lián)系，沒有交易不確認(rèn)收益。而經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益既考慮交易影響，又考慮非交易因素 。?？怂箤?duì)定義中的“保持同等富有程度”沒有明確說明，就為各種不同計(jì)量方式大開方便之門。他的“保持同等富有程度”應(yīng)該與會(huì)計(jì)上的“資本保全”同樣涵義。經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益概念最大優(yōu)點(diǎn)是以實(shí)物資本保全為依據(jù)，在這個(gè)大前提下，期末與期初對(duì)比來計(jì)量財(cái)富的增加，即希克斯所說的“可能消費(fèi)的最高數(shù)額”。 會(huì)計(jì)學(xué)中的收益 ? 1） IASB關(guān)于收益的定義 ? 《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（簡稱《框架》）中，將收益定義為“會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的權(quán)益增加，但不包括與權(quán)益參與者出資有關(guān)的權(quán)益增加?！奔词找姘ㄊ杖牒屠谩? 集中體現(xiàn)在有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 2） FASB關(guān)于收益的定義 ? 美國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有直接與收益對(duì)應(yīng)的概念 ，但在 1985年 12月發(fā)布的《 SFAC ——財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》（簡稱第三輯）第 70段對(duì)綜合收益進(jìn)行了界定。認(rèn)為，“ 綜合收益 是企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，從業(yè)主以外的交易以及其他事項(xiàng)和情況所產(chǎn)生的權(quán)益變動(dòng)，它包括報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外，一切權(quán)益上的變動(dòng)。”按照構(gòu)成項(xiàng)目不同，綜合收益包括營業(yè)收入、溢余、費(fèi)用和損失。 ? 另外，在 1997年公布的《美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 130號(hào) ——報(bào)告綜合收益》中對(duì)綜合收益的定義與上述定義基本一致，只是進(jìn)一步將綜合收益分為凈收益和其他綜合收益兩部分。 3）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收益的定義 ? 我國 在 2022年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中并沒有直接使用收益一詞，而是使用了利潤。并且認(rèn)為，利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失 等。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——基本準(zhǔn)則》對(duì)收入、費(fèi)用、利得和損失分別進(jìn)行了界定 。 （ 2）（會(huì)計(jì)）收益的確認(rèn)與計(jì)量方法 ? 1）會(huì)計(jì)收益的內(nèi)容 當(dāng)期經(jīng)營收益觀（當(dāng)期營業(yè)觀） ? 這種觀點(diǎn)認(rèn)為，只有那些由管理部門掌控、決策的事項(xiàng)才是決定一個(gè)企業(yè)經(jīng)營成敗的直接原因，主張對(duì)企業(yè)的考核應(yīng)重點(diǎn)計(jì)量其經(jīng)營效率，而評(píng)判經(jīng)營效率的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是本期營業(yè)收益指標(biāo) 。因此，在計(jì)算收益時(shí)， 強(qiáng)調(diào) “ 本期 ” 、 “ 經(jīng)營 ” 是這種觀點(diǎn)的主要特征 。 在當(dāng)期經(jīng)營收益觀和總括收益觀下各不相同 支持當(dāng)期營業(yè)觀的理由是：因?yàn)? 收益僅與正常經(jīng)營有關(guān)， 排除了 臨時(shí)的、偶發(fā)的項(xiàng)目（如固定資 產(chǎn)和無形資產(chǎn)的出售等）所產(chǎn)生 的收益 ，這樣的收益與其他會(huì)計(jì) 期間、其他企業(yè)進(jìn)行比較就更具 有可比性。因而，更利于信息使 用者的決策。 反對(duì)者認(rèn)為： 由于營業(yè)收益與非營業(yè) 收益的界限難以分清 ，在一家企業(yè)或 某一期間屬于營業(yè)收益范圍內(nèi)的交易， 而在另一企業(yè)或另一期間則可能成為 非營業(yè)收益范圍內(nèi)的交易。因此，這 樣計(jì)算的收益往往是基于會(huì)計(jì)人員和 管理當(dāng)局的主觀判斷得出的一個(gè)估計(jì) 數(shù)，其收益數(shù)據(jù)有可能被管理當(dāng)局操 縱，從而使各個(gè)企業(yè)間和各會(huì)計(jì)期間 的收益很難進(jìn)行比較。 總括收益觀（損益滿計(jì)觀 ） ? 這種觀點(diǎn)主要從整體角度來看待收益。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)的獲利能力不僅表現(xiàn)為當(dāng)期的收益，而且也應(yīng)表現(xiàn)為從開業(yè)以來連續(xù)經(jīng)營成果的總趨勢(shì)。因此，收益是指在特定時(shí)期內(nèi)除了股息分配和資本交易外的所有交易或事項(xiàng)引起的權(quán)益的變化額。按此觀點(diǎn)， 收益不僅包括營業(yè)收益還包括非營業(yè)收益， 不僅包括管理部門可控的還包括管理部門不可控（如價(jià)格變動(dòng)）的價(jià)值變動(dòng)或事項(xiàng)。 支持者認(rèn)為：按照這種觀點(diǎn)確定的 收益， 排除了人為劃分營業(yè)與非營 業(yè)因素的影響 ，使各企業(yè)間或各會(huì) 計(jì)期間更具可比性。并且在這種情 況下，會(huì)計(jì)人員也不需要通過非常 項(xiàng)目的調(diào)整來確定收益，使會(huì)計(jì)信 息更具可靠性。同時(shí)，這樣的信息 也更易于被信息使用者所理解。 反對(duì)者認(rèn)為，在這種情況下，價(jià)格 變動(dòng)、農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)自然增值等未 實(shí)現(xiàn)的持產(chǎn)利得都符合收益含義， 而對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行 計(jì)量仍然離不開 估計(jì)的因素 ，況且這樣的收益在納 稅方面也存在一定的問題。 兩種會(huì)計(jì)收益確定理論的比較與評(píng)價(jià) ? ①收益確定的范圍不同 ? ②收益確定的時(shí)點(diǎn)不同 ? ③收益確定的出發(fā)點(diǎn)不同 全面收益 ? 全面收益推進(jìn)了損益滿計(jì)觀，使收益的計(jì)算進(jìn)入了業(yè)主理論的范疇，因?yàn)橹辽僭诶碚撋希?所有的權(quán)益變動(dòng)（除了與所有者的資本交易）全部進(jìn)入了全面收益的計(jì)算中 。 ? 全面收益的要素 ：除了 傳統(tǒng)的凈收益 的定義，全面收益還包括那些 超出利潤表的利得和損失要素 （例如非記賬本位幣情況下產(chǎn)生的外幣折算調(diào)整和可供出售金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的收益或損失等） 2）會(huì)計(jì)收益的確定 ? 會(huì)計(jì)收益是一個(gè)綜合性概念，其數(shù)量和質(zhì)量取決于它的基本形成要素。從計(jì)量的角度看，會(huì)計(jì)收益要素理論有： 收入費(fèi)用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀 兩種模式。前者通過 收入與費(fèi)用的直接配比 來計(jì)量企業(yè)收益，而后者則 基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng) 來計(jì)量企業(yè)收益。 收入費(fèi)用觀模式 ? 收入費(fèi)用觀模式也叫收益表模式或配比模式。按照這種模式，收益應(yīng)該是特定期間內(nèi)的收入和為賺取這些收入所發(fā)生的費(fèi)用（或成本）相配比的結(jié)果，即通過收入和費(fèi)用的直接配比來計(jì)量收益。即：收益 =收入 費(fèi)用 對(duì)收益進(jìn)行計(jì)量的前提是對(duì)收入、費(fèi)用的正確計(jì)量。反過來講，只要正確計(jì)量了收入和費(fèi)用，收益的計(jì)量就不成問題了。其可操作性較強(qiáng) 。 ? ， 收益表被看作是最基本的財(cái)務(wù)報(bào)表 ，資產(chǎn)負(fù)債表則是次一級(jí)的財(cái)務(wù)報(bào)表。也就是說，資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少一般是在收益產(chǎn)生以后才能相應(yīng)地確定。 ? ，收入費(fèi)用觀是建立在歷史成本、實(shí)現(xiàn)原則和穩(wěn)健原則基礎(chǔ)之上的。由于堅(jiān)持穩(wěn)健原則而使得在物價(jià)上漲時(shí)產(chǎn)生的資產(chǎn)增值必須推延到實(shí)現(xiàn)時(shí)才能確認(rèn)為收益。 資產(chǎn)負(fù)債觀模式 ? 資產(chǎn)負(fù)債觀模式認(rèn)為，收益是企業(yè)在某一特定時(shí)期內(nèi)的投入資本得以保持的前提下，凈資產(chǎn)的變動(dòng)額，即基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來計(jì)量收益。若用公式表示即： ? 收益（或虧損）＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn) 值得注意的是，由于與所有者相關(guān)的凈資產(chǎn)的變動(dòng)不屬于收益的范疇，因此，在利用上述公式進(jìn)行計(jì)算時(shí)，還應(yīng)該剔除“ 與所有者相關(guān)的凈資產(chǎn)變動(dòng) ” 的影響。具體如下： 收益（或虧損）＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)－（該期所有者新增投資額－該期向所有者分配額） ? ，因此不主張采用歷史成本計(jì)量，亦不主張運(yùn)用實(shí)現(xiàn)原則和穩(wěn)健原則，而要求對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債用現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值計(jì)量，這樣企業(yè)持有資產(chǎn)的物價(jià)變動(dòng)增值和實(shí)物變動(dòng)增值就會(huì)在其發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為收益，而不必等到交易實(shí)現(xiàn)之時(shí) 。 ? ，只是后來隨著人們對(duì)實(shí)現(xiàn)觀念的認(rèn)識(shí)，才逐漸由資產(chǎn)負(fù)債觀轉(zhuǎn)向收入費(fèi)用觀。但在金融工具等新的、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)以后，傳統(tǒng)的收入費(fèi)用配比模式由于無法滿足其核算的需要而受到現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)者們的激烈抨擊。因此，盡管收入費(fèi)用觀模式是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的基本導(dǎo)向，但是一些具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻反映出以資產(chǎn)負(fù)債觀為重的傾向。 我國 2022年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀的收益確定思想， 使我國會(huì)計(jì)收益計(jì)量逐漸轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀。當(dāng)然，它與真正意義上的資產(chǎn)負(fù)債觀仍有較大差距。 ?收益與資本關(guān)系的理論深層次思考 收益與資本是密切相關(guān)的兩個(gè)概念。 會(huì)計(jì)目標(biāo) 是向投資者提供決策有用的信息，那么投資者決策什么？什么信息對(duì)其有用呢？應(yīng)該說投資者最關(guān)注的是所投入的資本是否增值保值，再就是 投入的資本取得多少收益 ，能分得多少股利。 這樣，會(huì)計(jì)理論研究收益計(jì)量時(shí)，必須附帶研究資本，明確收益與資本的關(guān)系。 從經(jīng)濟(jì)理論上講， 資本是某一時(shí)點(diǎn)存在的財(cái)富 。亞當(dāng)．斯密在他的名著 《 國富論 》 中提出兩個(gè)有關(guān)資本的定義：其一，資本是提供收益的儲(chǔ)蓄；其二，資本是用來生產(chǎn)的積蓄。馬克思在他的巨著 《 資本論 》 中指出：“資本是能帶來剩余價(jià) 值的價(jià)值”。凱恩斯在其名著 《 就業(yè)、利息和貨幣通論 》 中也指出資本能實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。 收益與資本的關(guān)系 ， 會(huì)計(jì)學(xué)家 W． E． G與 B． U所著《 會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐 》 中作精辟論述： “資本同收益如同樹與果實(shí)的關(guān)系 果實(shí)長在樹上，果實(shí)可以消費(fèi)掉。若將樹毀掉，就不再有果實(shí)了；細(xì)心保養(yǎng)樹并施肥，將來樹就會(huì)結(jié)出更多的果實(shí)。然