【正文】 標準 作為收入與費用的確認基礎。凡是確認本會計期間的收入，不是以現(xiàn)金是否收到為標準，而是以收取款項的權利是否取得。沒有取得收款權利的即使收取了現(xiàn)金也不能確認為本期收入；沒有收到現(xiàn)金，但已取得收款權利的，必須確認為本期收入。對于費用，也是同理。 （二）會計計量理論 ? ? 會計計量是在會計確認定性的前提下，對會計計量對象進行量化的過程 。美國著名會計學家井尻雄士（美籍日裔，曾擔任美國會計學會會長）在其所著的《會計計量理論》中指出： “ 會計計量是會計系統(tǒng)的核心問題。 ” ?成本計算、存貨計價、折舊處理、損益計算、遞延攤銷、稅金處理、利潤分配、投資計算、價格變動調整等會計方法與理論都同計量密切聯(lián)系，都屬于會計計量的不同問題 ? 70年代以來的 20多年間，經(jīng)過對計量屬性的系統(tǒng)探討，目前概括出五種較普遍認可的計量屬性。 ? (1)歷史成本 (原始成本 ) ? (2)現(xiàn)行成本 (重置成本 ) ? (3)現(xiàn)行市價 (脫手價值 ) ? (4)可實現(xiàn)凈值 (預期脫手價值 ) ? (5)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 (資本化價值 ) ? 會計計量 經(jīng)歷了一個漫長的歷史發(fā)展歷程，到了現(xiàn)代，逐步形成 兩個不同的計量重心 ： （ 1）以資產(chǎn)負債表為主的計量； （ 2）以利潤表為主的計量 ； ? 因此，會計理論上就分別稱為： 資產(chǎn)計價（ Assets Valuation）與收益決定（ Ine Determination ）兩大理論。 ■ 美國 會計準則委員會（ 1985）： 資產(chǎn)是由某一特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預期的未來經(jīng)濟利益。 ? 我國 《企業(yè)會計準則 ——基本準則》（ 2022）：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 ? 國際財務報告準則 中對資產(chǎn)定義：資產(chǎn)是指主體控制、由過去事項形成的、預期會導致未來經(jīng)濟利益流入主體的資源。 （ 1）資產(chǎn)的含義（實質） 未來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的實質。 （ 2）資產(chǎn)計量的目的 ? 1）為確定收益和資本增值提供基礎 ? 2）為投資者提供企業(yè)財務狀況的主要手段 ? 3）為債權人提供償債能力的信息 ? 4）為企業(yè)管理部門提供經(jīng)營決策信息 （ 3）資產(chǎn)的計量屬性 及其現(xiàn)實調和 資產(chǎn)計價就是要解決資產(chǎn)的價值是多少的問題，那么資產(chǎn)的價值到底應該用什么來衡量呢？從國內外已有的研究和實務處理看，資產(chǎn)計價基本上是以交換價格或交換價值為基礎。而交換價值（價格）有兩種類型：產(chǎn)出價值和投入價值。 時態(tài) 價值基礎 過去 現(xiàn)在 未來 投入價值 產(chǎn)出價值 歷史買價 歷史售價 ※ 現(xiàn)時買價 現(xiàn)時售價 未來買價 ※ 未來售價 ※ 實際中一般不使用。 ? 在現(xiàn)代會計環(huán)境下， 任何一種計價法都不具有絕對的、排他的優(yōu)勢 ，在相當長的時期內，仍需要綜合運用各種計價方法。比如，對于流動資產(chǎn)可以采用歷史成本為主的計價法，而長期資產(chǎn)，則可以考慮使用其他計價法，而像交易性金融資產(chǎn)則可以采用公允價值（現(xiàn)值）計價等。 （ 1）兩種不同的收益概念 ? 經(jīng)濟學中的收益 ? 1776年亞當 斯密（ Adam Smith）就在其名著《國富論》一書中就提出了收益概念。他認為，收益就是純收入，即“在總收入中扣除維持固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的費用外，其余用于居民自由使用的便是純收入。換言之，所謂純收入就是在不減少資本的條件下用于居民享有的資產(chǎn)” ? 較早的觀點：消費 =收益 【將儲蓄排除在外，因儲蓄沒有被消費】 ? 20世紀初期，許多古典經(jīng)濟學家（如歐文 費雪、林德赫爾、薩廖爾森和諾德豪斯、?？怂沟龋┰诶^承上述收益觀點的基礎上，從不同角度對收益概念進行了進一步研究，盡管他們各自對收益的表述不盡相同，但他們對收益的本質認識是基本一致的，即：收益是指企業(yè)所有財富的增加 。他們主張，“一個人當他的資產(chǎn)價值增加時，而不是當他把資產(chǎn)售出時變得更富裕。”按此理解，當一個企業(yè)的資產(chǎn)價值增加時，而不是把資產(chǎn)售出時變得更富裕。 ? 比較而言，英國經(jīng)濟學家?？怂乖谄渲?《 價值與資本 》 一書中對收益的定義，更容易接受一些。他認為：“ 收益是一個人在期末與期初保持同等富有程度前提下所可能消費的最高數(shù)額，而非可能支出的數(shù)額”。 ? ?？怂沟亩x將 儲蓄引入到收益中。其基本思想：收益是在不減少個人資本存量的情況下享有的最大消費。希克斯的經(jīng)濟學定義與會計收益有差別， 會計學的收益必須與交易相聯(lián)系，沒有交易不確認收益。而經(jīng)濟學的收益既考慮交易影響，又考慮非交易因素 。?？怂箤Χx中的“保持同等富有程度”沒有明確說明，就為各種不同計量方式大開方便之門。他的“保持同等富有程度”應該與會計上的“資本保全”同樣涵義。經(jīng)濟學的收益概念最大優(yōu)點是以實物資本保全為依據(jù)，在這個大前提下，期末與期初對比來計量財富的增加，即?？怂顾f的“可能消費的最高數(shù)額”。 會計學中的收益 ? 1） IASB關于收益的定義 ? 《編報財務報表的框架》（簡稱《框架》）中，將收益定義為“會計期間內經(jīng)濟利益的增加，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增加或負債減少而引起的權益增加，但不包括與權益參與者出資有關的權益增加?！奔词找姘ㄊ杖牒屠?。 集中體現(xiàn)在有關會計準則中 2） FASB關于收益的定義 ? 美國現(xiàn)行的會計準則中沒有直接與收益對應的概念 ，但在 1985年 12月發(fā)布的《 SFAC ——財務報表的各種要素》（簡稱第三輯）第 70段對綜合收益進行了界定。認為，“ 綜合收益 是企業(yè)在報告期內，從業(yè)主以外的交易以及其他事項和情況所產(chǎn)生的權益變動，它包括報告期內除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外，一切權益上的變動?！卑凑諛嫵身椖坎煌C合收益包括營業(yè)收入、溢余、費用和損失。 ? 另外，在 1997年公布的《美國財務會計準則第 130號 ——報告綜合收益》中對綜合收益的定義與上述定義基本一致，只是進一步將綜合收益分為凈收益和其他綜合收益兩部分。 3）我國會計準則關于收益的定義 ? 我國 在 2022年頒布的企業(yè)會計準則體系中并沒有直接使用收益一詞，而是使用了利潤。并且認為，利潤是企業(yè)在一定會計期間內的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、 直接計入當期利潤的利得和損失 等?！镀髽I(yè)會計準則 ——基本準則》對收入、費用、利得和損失分別進行了界定 。 （ 2）（會計）收益的確認與計量方法 ? 1）會計收益的內容 當期經(jīng)營收益觀（當期營業(yè)觀） ? 這種觀點認為，只有那些由管理部門掌控、決策的事項才是決定一個企業(yè)經(jīng)營成敗的直接原因，主張對企業(yè)的考核應重點計量其經(jīng)營效率，而評判經(jīng)營效率的標準應該是本期營業(yè)收益指標 。因此，在計算收益時， 強調 “ 本期 ” 、 “ 經(jīng)營 ” 是這種觀點的主要特征 。 在當期經(jīng)營收益觀和總括收益觀下各不相同 支持當期營業(yè)觀的理由是：因為 收益僅與正常經(jīng)營有關， 排除了 臨時的、偶發(fā)的項目（如固定資 產(chǎn)和無形資產(chǎn)的出售等）所產(chǎn)生 的收益 ，這樣的收益與其他會計 期間、其他企業(yè)進行比較就更具 有可比性。因而，更利于信息使 用者的決策。 反對者認為： 由于營業(yè)收益與非營業(yè) 收益的界限難以分清 ，在一家企業(yè)或 某一期間屬于營業(yè)收益范圍內的交易， 而在另一企業(yè)或另一期間則可能成為 非營業(yè)收益范圍內的交易。因此，這 樣計算的收益往往是基于會計人員和 管理當局的主觀判斷得出的一個估計 數(shù)，其收益數(shù)據(jù)有可能被管理當局操 縱，從而使各個企業(yè)間和各會計期間 的收益很難進行比較。 總括收益觀（損益滿計觀 ） ? 這種觀點主要從整體角度來看待收益。這種觀點認為，企業(yè)的獲利能力不僅表現(xiàn)為當期的收益，而且也應表現(xiàn)為從開業(yè)以來連續(xù)經(jīng)營成果的總趨勢。因此，收益是指在特定時期內除了股息分配和資本交易外的所有交易或事項引起的權益的變化額。按此觀點， 收益不僅包括營業(yè)收益還包括非營業(yè)收益， 不僅包括管理部門可控的還包括管理部門不可控（如價格變動）的價值變動或事項。 支持者認為：按照這種觀點確定的 收益， 排除了人為劃分營業(yè)與非營 業(yè)因素的影響 ，使各企業(yè)間或各會 計期間更具可比性。并且在這種情 況下，會計人員也不需要通過非常 項目的調整來確定收益，使會計信 息更具可靠性。同時，這樣的信息 也更易于被信息使用者所理解。 反對者認為，在這種情況下，價格 變動、農業(yè)生物資產(chǎn)自然增值等未 實現(xiàn)的持產(chǎn)利得都符合收益含義， 而對這些事項進行 計量仍然離不開 估計的因素 ，況且這樣的收益在納 稅方面也存在一定的問題。 兩種會計收益確定理論的比較與評價 ? ①收益確定的范圍不同 ? ②收益確定的時點不同 ? ③收益確定的出發(fā)點不同 全面收益 ? 全面收益推進了損益滿計觀，使收益的計算進入了業(yè)主理論的范疇，因為至少在理論上， 所有的權益變動（除了與所有者的資本交易）全部進入了全面收益的計算中 。 ? 全面收益的要素 ：除了 傳統(tǒng)的凈收益 的定義，全面收益還包括那些 超出利潤表的利得和損失要素 （例如非記賬本位幣情況下產(chǎn)生的外幣折算調整和可供出售金融資產(chǎn)未實現(xiàn)的收益或損失等） 2）會計收益的確定 ? 會計收益是一個綜合性概念，其數(shù)量和質量取決于它的基本形成要素。從計量的角度看，會計收益要素理論有： 收入費用觀和資產(chǎn)負債觀 兩種模式。前者通過 收入與費用的直接配比 來計量企業(yè)收益，而后者則 基于資產(chǎn)和負債的變動 來計量企業(yè)收益。 收入費用觀模式 ? 收入費用觀模式也叫收益表模式或配比模式。按照這種模式，收益應該是特定期間內的收入和為賺取這些收入所發(fā)生的費用（或成本）相配比的結果，即通過收入和費用的直接配比來計量收益。即：收益 =收入 費用 對收益進行計量的前提是對收入、費用的正確計量。反過來講，只要正確計量了收入和費用，收益的計量就不成問題了。其可操作性較強 。 ? ， 收益表被看作是最基本的財務報表 ，資產(chǎn)負債表則是次一級的財務報表。也就是說，資產(chǎn)的增加或負債的減少一般是在收益產(chǎn)生以后才能相應地確定。 ? ，收入費用觀是建立在歷史成本、實現(xiàn)原則和穩(wěn)健原則基礎之上的。由于堅持穩(wěn)健原則而使得在物價上漲時產(chǎn)生的資產(chǎn)增值必須推延到實現(xiàn)時才能確認為收益。 資產(chǎn)負債觀模式 ? 資產(chǎn)負債觀模式認為，收益是企業(yè)在某一特定時期內的投入資本得以保持的前提下，凈資產(chǎn)的變動額，即基于資產(chǎn)和負債的變動來計量收益。若用公式表示即： ? 收益（或虧損）＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn) 值得注意的是，由于與所有者相關的凈資產(chǎn)的變動不屬于收益的范疇，因此，在利用上述公式進行計算時，還應該剔除“ 與所有者相關的凈資產(chǎn)變動 ” 的影響。具體如下： 收益（或虧損）＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)－（該期所有者新增投資額－該期向所有者分配額） ? ，因此不主張采用歷史成本計量，亦不主張運用實現(xiàn)原則和穩(wěn)健原則，而要求對資產(chǎn)和負債用現(xiàn)行價值或公允價值計量，這樣企業(yè)持有資產(chǎn)的物價變動增值和實物變動增值就會在其發(fā)生當期確認為收益，而不必等到交易實現(xiàn)之時 。 ? ，只是后來隨著人們對實現(xiàn)觀念的認識，才逐漸由資產(chǎn)負債觀轉向收入費用觀。但在金融工具等新的、復雜的經(jīng)濟業(yè)務出現(xiàn)以后，傳統(tǒng)的收入費用配比模式由于無法滿足其核算的需要而受到現(xiàn)代會計學者們的激烈抨擊。因此，盡管收入費用觀模式是現(xiàn)行財務報告的基本導向，但是一些具體的會計準則卻反映出以資產(chǎn)負債觀為重的傾向。 我國 2022年頒布的會計準則體系也體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀的收益確定思想， 使我國會計收益計量逐漸轉向資產(chǎn)負債觀。當然，它與真正意義上的資產(chǎn)負債觀仍有較大差距。 ?收益與資本關系的理論深層次思考 收益與資本是密切相關的兩個概念。 會計目標 是向投資者提供決策有用的信息，那么投資者決策什么？什么信息對其有用呢？應該說投資者最關注的是所投入的資本是否增值保值，再就是 投入的資本取得多少收益 ，能分得多少股利。 這樣，會計理論研究收益計量時，必須附帶研究資本，明確收益與資本的關系。 從經(jīng)濟理論上講， 資本是某一時點存在的財富 。亞當．斯密在他的名著 《 國富論 》 中提出兩個有關資本的定義：其一，資本是提供收益的儲蓄；其二，資本是用來生產(chǎn)的積蓄。馬克思在他的巨著 《 資本論 》 中指出：“資本是能帶來剩余價 值的價值”。凱恩斯在其名著 《 就業(yè)、利息和貨幣通論 》 中也指出資本能實現(xiàn)價值增值。 收益與資本的關系 ， 會計學家 W． E． G與 B． U所著《 會計理論與實踐 》 中作精辟論述： “資本同收益如同樹與果實的關系 果實長在樹上，果實可以消費掉。若將樹毀掉，就不再有果實了；細心保養(yǎng)樹并施肥，將來樹就會結出更多的果實。然