【正文】 準則規(guī)定 準則規(guī)范的范圍 股份支付包括企業(yè)為獲取職工和其他方提供的商品或服務而授予權(quán)益性工具或承擔以其為基礎確定的負債的交易。 2022年末， A企業(yè)確定 B企業(yè)的可收回金額為 1000萬元， B企業(yè)可辨認資產(chǎn)采用直線法按 10年計提折舊，預計凈殘值為 0。 ? 資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合減值損失的分兩步分攤： ? 第一步，抵減資產(chǎn)組或組合中商譽的賬面價值，即減值損失應優(yōu)先分攤至價值確定比較主觀的資產(chǎn)； ? 第二步，根據(jù)資產(chǎn)組或組合中除商譽外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。 資產(chǎn)減值的列報 增加了可收回金額確認方法、假設及其依據(jù)等信息，以及分攤到資產(chǎn)組的商譽占商譽總賬面價值比重重大的以及比重不重大的披露項目。再對包括商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，減值損失再進行分攤處理。對總部資產(chǎn)和商譽分攤到相關(guān)資產(chǎn)組的方法進行詳細說明，并對減值損失的確認和分攤進行詳細的指南。 新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異 《 企業(yè)會計準則第 8號－資產(chǎn)減值 》 新會計準則規(guī)定 準則發(fā)布前實務或現(xiàn)行準則規(guī)定 資產(chǎn)可收回金額的計量方法 資產(chǎn)可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，同時，對資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量提供了較為詳細的應用指南。 ? 采用公允價值計量的非貨幣性交易，對公允價值的判斷往往具有不確定性，易成為關(guān)聯(lián)方作為操縱利潤的工具 《 企業(yè)會計準則第 8號－資產(chǎn)減值 》 新會計準則規(guī)定 準則發(fā)布前實務或現(xiàn)行準則規(guī)定 資產(chǎn)減值準備的計提時間和判斷方法 在會計期末，企業(yè)應以資產(chǎn)存在的減值跡象作為進行減值測試的必要條件。 披露項目 換入、換出資產(chǎn)的類別 換入資產(chǎn)成本的確定方式 換入、換出資產(chǎn)的公允價值以及傳出資產(chǎn)的賬面價值 非貨幣性資產(chǎn)交換確認的損益。 企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 《 企業(yè)會計準則第 7號－非貨幣性資產(chǎn)交換 》 新會計準則規(guī)定 準則發(fā)布前實務或現(xiàn)行準則規(guī)定 非貨幣性資產(chǎn)交易的分類 非貨幣性資產(chǎn)交易分為具有商業(yè)實質(zhì)的交易和不具有商業(yè)實質(zhì)的交易，滿足下列條件之一的，非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)不同；換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 只要求披露無形資產(chǎn)的攤銷年限，期初期末賬面余額及攤銷和變動情況、減值等。 研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。若原使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命已可確定，則需要確定攤銷方法和年限進行攤銷。 攤銷年限不得超過法律、合同規(guī)定的受益年限的較短者，并且不得超過 10年；法律、合同未規(guī)定收益年限的，以不超過 10年攤銷。自創(chuàng)商譽等依然不確認。 新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異 《 企業(yè)會計準則第 6號－無形資產(chǎn) 》 新會計準則規(guī)定 準則發(fā)布前實務或現(xiàn)行準則規(guī)定 無形資產(chǎn)定義 不包括不可辨認無形資產(chǎn)（商譽）。 天然起源的生物資產(chǎn) 以名義金額入賬。 會計計量 以歷史成本計量為主，但允許企業(yè)采用公允價值對生物資產(chǎn)進行后續(xù)計量。取消了年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法，更符合生物資產(chǎn)的特點。 新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異 《 企業(yè)會計準則第 5號－生物資產(chǎn) 》 新會計準則規(guī)定 準則發(fā)布前實務或現(xiàn)行準則規(guī)定 分類 劃分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。若使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有重大差異，則應當調(diào)整折舊年限。使用壽命預計數(shù)及預計凈殘值與原先估計有差異，就應當進行相應調(diào)整。 固定資產(chǎn)特征是： 為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的； 使用年限超過一年； 單位價值較高特征的有形資產(chǎn)。 轉(zhuǎn)換及相應處理 投資性房地產(chǎn)和其他資產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)換，其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資房地產(chǎn)時，公允價值超過原賬面價值的差額全部計入所有者權(quán)益。 新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異 《 企業(yè)會計準則第 3號－投資性房地產(chǎn) 》 新會計準則規(guī)定 現(xiàn)行準則規(guī)定 計量模式變更 對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。但對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的意圖出售而暫時出租的開發(fā)產(chǎn)品和用于出租的開發(fā)產(chǎn)品分別作為存貨和其他長期資產(chǎn)列示。 ? 商譽的減值測試實質(zhì)是對長期投資價值的減值測試，現(xiàn)行準則中也要求對長期投資是否減值進行判斷，可收回金額低于賬面價值的，直接調(diào)整損益。 減值可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額不得超過已計提數(shù)。 長期股權(quán)投資的初始投資成本與應享有單位凈資產(chǎn)賬面價值比較，前者大于后者，計入股權(quán)投資差額，并進行攤銷；前者小于后者，差額計入資本公積。 未涉及企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資處理方法。 新會計準則與 現(xiàn)行 會計準則主要差異 《 企業(yè)會計準則第 2號－長期股權(quán)投資 》 新會計準則規(guī)定 現(xiàn)行準則規(guī)定 投資的分類 新準則將投資分為： 投資企業(yè)能夠?qū)ν顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資； 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資； 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資； 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的長期股權(quán)投資。 《 企業(yè)會計準則第 1號－存貨 》 新會計準則規(guī)定 準則發(fā)布前實務或現(xiàn)行準則規(guī)定 為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨 企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格為基礎。 新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異 《 企業(yè)會計準則－基本準則 》 新會計準則規(guī)定 現(xiàn)行會計準則規(guī)定 計量屬性 降低了歷史成本原則在計量屬性中的基礎性地位，新準則規(guī)定，企業(yè)在保證金額能夠取得并可靠計量的情況下，也可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。 強調(diào)規(guī)則導向，對會計處理的規(guī)定詳細且具體，選擇余地小。 原來的 《 企業(yè)會計準則 》 中，對其適用范圍并沒有做出規(guī)定。 完善后我國企業(yè)會計準則體系架構(gòu) 一、我國會計制度準則體系 完善后新會計準則 (新修訂） 一、我國會計制度準則體系 完善后的新會計準則 、會計估計變更和會計差錯更正 則 新會計準則與中國現(xiàn)行準則的主要差異 新會計準則更趨同于國際準則 表現(xiàn)在 : ―― 歷史成本的采用（非貨幣交易， 債務重組，企業(yè)合并，投資性房地產(chǎn)，金融工具， 無形資產(chǎn)，生物性資產(chǎn)，基于股權(quán)支付的報酬等） ―― 確認資本公積（負商譽，關(guān)聯(lián)交易） ―― 費用化（借款費用，無形資產(chǎn)） ―― 終值的運用（租賃，收入，或有事項 ） 《 企業(yè)會計準則－基本準則 》 ? 準則的準則 對各項具體準則的制定起統(tǒng)領作用，屬于準則體系中的最高層次。 ? 第二層次為具體會計準則 具體會計準則分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則和報告準則三類。 ? 適合中國國情 ? 與國際慣例充分協(xié)調(diào) ? 涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務 ? 可獨立實施 企業(yè)會計準則與企業(yè)會計制度的關(guān)系 ? 二者均屬國家統(tǒng)一的會計制度 現(xiàn)行的基本準則和 16項具體準則與企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度等是并存的 ? 會計準則具有更強的法律約束效力 完善后的會計準則體系發(fā)布實施后，其范圍、內(nèi)容及約束力等都將得到加強，會計制度主要從會計科目和會計報表的形式加以規(guī)范，相當于準則的操作指南 ? 近期二者并存，最終以準則取代制度 完善后我國企業(yè)會計準則體系架構(gòu) 完善后的我國企業(yè)會計準則體系將由 40余項會計準則構(gòu)成，擬分為兩個層次 : ? 第一層次為基本準則 基本準則在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計目標、會計基本假定、會計信息的質(zhì)量要求、會計要素的確認和計量等。 ? 報告準則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報告類準則，如現(xiàn)金流量表、合并財務報表等準則項目。 修改為財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表及附注 . 新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異 《 企業(yè)會計準則－基本準則 》 新會計準則規(guī)定 現(xiàn)行會計準則規(guī)定 適用范圍 強調(diào)新基本準則將指導其他具體準則的制定，適用于在中國境內(nèi)的設立的企業(yè)（包括公司）。 質(zhì)量要求 新增了 “ 實質(zhì)重于形式 ” 原則，將更加傾向于 “ 原則導向 ” 。 原 《 企業(yè)會計準則 》 中，采用外延法定義，以詳細列示六種要素的類別來定義六要素。 原 《 企業(yè)會計準則 》 規(guī)定財務報告包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務情況說明書。 可選用先進先出法，加權(quán)平均法，后進先出法或者個別計價法。 發(fā)行權(quán)益性證券、非貨幣性交易和債務重組方式取得的長期股權(quán)投資應按公允價值入賬。權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資不再確認股權(quán)投資差額。 長期股權(quán)投資減值準備的提取 成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，減值按照 《 企業(yè)會計準則第 22號 ——金融工具確認和計量 》 的規(guī)定，按照賬面價值與現(xiàn)值之差額來計提減值損失，減值不可以轉(zhuǎn)回；其他按照《 企業(yè)會計準則第 8號 ——資產(chǎn)減值 》的規(guī)定處理，減值不得轉(zhuǎn)回。以前該部分也是按成本與市價孰低法來進行計量的，這一計量方式的改變直接影響期末權(quán)益。 一般作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。 以歷史成本模式進行核算，分別按照原 《 固定資產(chǎn) 》 或《 無形資產(chǎn) 》 的規(guī)定進行處理。 原來無相關(guān)規(guī)定。 固定資產(chǎn)的特征是： 為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的； 使用壽命超過一個會計期間。 新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異 《 企業(yè)會計準則第 4號－固定資產(chǎn) 》 新會計準則規(guī)定 準則發(fā)布前實務或現(xiàn)行準則規(guī)定 對折舊、方法及預計凈殘值的調(diào)整 每年至少復核一次。一般情況下，預計凈殘值不做調(diào)整。 減值可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額不得超過已計提數(shù)。 折舊方法 生產(chǎn)性資產(chǎn)的折舊，可用年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。 沒有此類方法的規(guī)定。 消耗性資產(chǎn)的跌價準備和生產(chǎn)性資產(chǎn)的減值準備均不可恢復。 沒有這些披露內(nèi)容。并購產(chǎn)生商譽不再要求攤銷，但每年要進行減值測試。 無形資產(chǎn)的攤銷方法和年限的確定 對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應根據(jù)消耗該無形資產(chǎn)所帶來的未來經(jīng)濟利益的方式，確定其攤銷方法，無法可靠確定其消耗方式的，按直線法攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。若預計使用壽命及未來經(jīng)濟利益的預期消耗方式發(fā)生了改變，應當改變攤銷期限和攤銷方法。內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段支出，確認為無形資產(chǎn)。 披露要求 增加了下列披露要求： 無形資產(chǎn)使用壽命的判斷依據(jù)和估計情況； 無形資產(chǎn)攤銷方法； 已抵押的無形資產(chǎn)賬面價值及其攤銷情況； 當期確認為費用的研究開發(fā)支出總額。 16億元，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準則，開發(fā)費用于發(fā)生時 計入損益，而根據(jù)新準則，可以將其確認為無形資產(chǎn)，導 致該企業(yè) 2022年度的利潤增加。 換入單項資產(chǎn)的入賬價值的計量 若交易滿足： 該項交換具有商業(yè)實質(zhì)； 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量，應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本；若不同時滿足此條件，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。 非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額與應支付的相關(guān)稅費進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。 ? 非貨幣性資產(chǎn)升值時，進行非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量收益，是對未反映的升值價值的確認，企業(yè)可借此作為盈余管理的工具，但其所增加的利潤是未實現(xiàn)的沒有現(xiàn)金流支撐的利